試論內(nèi)部控制的有效性評價

1、    試論內(nèi)部控制的有效性評價    魏文琦【摘要】現(xiàn)在我們國家對于內(nèi)部控制理論的研究取得了巨大的進(jìn)步，可因為我們國家的內(nèi)部控制起點較低、實踐較晚，在內(nèi)部控制的實踐上還是有一定的差距，所以，應(yīng)根據(jù)我們國家的實際情況，開展有中國特色的內(nèi)部控制理論，從而使我國的經(jīng)濟(jì)邁上一個新的臺階?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 會計 有效性評價 規(guī)范一、內(nèi)部控制有效性評價的當(dāng)前狀況分析（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價的法律不夠完善。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，不難發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制方面，我國制定了明晰行政法規(guī)以及部門規(guī)章，與之聯(lián)系的行政法規(guī)正在持續(xù)的優(yōu)化，但制定的這些法規(guī)及規(guī)章，有很多不一樣規(guī)定，各有各的要

2、求。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范里面規(guī)定：上市公司應(yīng)當(dāng)對自己的內(nèi)部控制作出評價；企業(yè)內(nèi)部控制評價指引征求意見稿中規(guī)定：對自己的內(nèi)部控制進(jìn)行評價為公司管理層遵照自己公司的戰(zhàn)略目標(biāo)以及管理效率和財務(wù)報告對公司內(nèi)部實行的控制。各個部門針對公司內(nèi)部的控制評價存在各自的標(biāo)準(zhǔn)，因此有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的法律仍需要繼續(xù)優(yōu)化，有的定義還不夠明確，阻礙了評價工作的進(jìn)行。（2）很多的公司進(jìn)行內(nèi)部控制評價的時候還僅僅使用具體的評價措施?，F(xiàn)在所有的公司進(jìn)行內(nèi)部控制方面仍然依照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，而且按照該規(guī)范開展相關(guān)的工作，因此，現(xiàn)在多數(shù)的企業(yè)開展內(nèi)控評價的過程中，均為單獨開展評價，然后再進(jìn)行簡單的總結(jié)，不夠系統(tǒng)。對于該種評

3、價措施評價出的結(jié)果，獨立實行評價跟系統(tǒng)性的實行評價存在一定的差距，并且每種方法有不同的評價重點，給整體的評價效果造成了一定的影響，有些因素被過分看重或輕視都會對內(nèi)部控制的評價效果產(chǎn)生一定的影響。（3）進(jìn)行內(nèi)部控制有效評價的沒有足夠明確的內(nèi)容?，F(xiàn)在，我們國家的理論界和實務(wù)界針對內(nèi)部控制有效評價內(nèi)容方面還未有統(tǒng)一的思想，進(jìn)行評價的過程中沒有將各種因素考慮周全，造成了評價的效果較差。（4）進(jìn)行內(nèi)部評價的措施不夠全面，評價的范圍有限。公司內(nèi)的工作人員對于內(nèi)部控制評價都沒有很好的認(rèn)識，評價措施關(guān)鍵的有調(diào)查表以及問卷和訪談，采取這些措施不能夠?qū)⒃u價范圍拓展到公司的所有層面，不易更為真實的評價公司內(nèi)部控制的

4、真實狀況。二、內(nèi)部控制有效性評價的改善建議（1）制定全面的有效評價標(biāo)準(zhǔn)。第一，政府以及公司的職能部門要對該單位設(shè)立科學(xué)的內(nèi)部控制法律標(biāo)準(zhǔn)，以法律法規(guī)的形式，強(qiáng)制性的要求單位內(nèi)部控制的有效評價，確立不同層面的法律標(biāo)準(zhǔn)，使得評價進(jìn)行過程中有可以遵循的法律依據(jù)；第二，政府以及企業(yè)的監(jiān)管部門要對內(nèi)部控制制度的有效評價進(jìn)行有效的指導(dǎo)，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)的、全面的內(nèi)部控制方案，使得不同的企業(yè)中管理層實行有效評價的過程中能夠遵照一致的評價標(biāo)準(zhǔn)；第三，政府和企業(yè)要加強(qiáng)外部評價及監(jiān)控制度標(biāo)準(zhǔn)，公司在實施內(nèi)部控制的過程中要避免虛擬化，使得內(nèi)部控制制度可以起到真實的作用，同時接受外部的監(jiān)督及評價，如此便可以完善有效評價標(biāo)準(zhǔn)。

5、（2）使用合理的有效評價措施。使用的評價措施不一樣所導(dǎo)致的結(jié)果也不一樣，更為具體的評價措施，在使用的時候可能會更加的方便，并且所有的細(xì)節(jié)也都會展現(xiàn)出來，可由于不一樣的模式等原因帶來的影響，所得到的評價結(jié)果可靠性會比較低，如此便對評價的質(zhì)量造成了一定的影響。所以，各位學(xué)者針對這個問題作出了一些建議，推薦使用風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。首先，它以財務(wù)報告為起點，按照一定的順序轉(zhuǎn)到每個賬戶，如此便完成了從整體層面轉(zhuǎn)向活動層面的控制，所以財務(wù)報表能夠利用數(shù)據(jù)來表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的情況，對財務(wù)報告進(jìn)行研究能夠較好的展現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理理念，使得公司內(nèi)部控制的評價更為有效，并且還降低了和內(nèi)部控制框架實施單一核對量，增強(qiáng)了評價的

6、效益；然后，這種措施存在很大的針對性，有具體的內(nèi)控測試內(nèi)容及范圍；最后，這種措施對內(nèi)部控制的風(fēng)險是變以及評估都有非常高的標(biāo)準(zhǔn)。（3）確立明確的有效評價內(nèi)容。當(dāng)前我國針對內(nèi)部控制的有效評價確立了一致的意見，現(xiàn)在關(guān)注的關(guān)鍵性內(nèi)容包括：內(nèi)部控制能否實現(xiàn)設(shè)計；內(nèi)部控制能否正常運(yùn)行；內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性。對內(nèi)部控制設(shè)計的有效性進(jìn)行評價的過程中，要對下面幾個問題著重考慮：對于內(nèi)部控制的設(shè)計有沒有達(dá)到內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；對于內(nèi)部控制的設(shè)計有沒有聯(lián)系到所有重要的環(huán)節(jié)，是否對每一階級都存在約束力；對于內(nèi)部控制的設(shè)計是不是符合公司所具有的經(jīng)營特征和主營業(yè)務(wù)等。對內(nèi)部控制系統(tǒng)與寧的有效性進(jìn)行評價的過程中，要對下面幾個問題著

7、重考慮，包括評價系統(tǒng)如何運(yùn)行，評價系統(tǒng)運(yùn)行中能不能一直保持統(tǒng)一；內(nèi)部控制評價工作者有沒有權(quán)限。（4）采取多種有效評價措施。采取多種內(nèi)部控制有效評價措施，第一，管理層要將多種評價的措施融合在一起，根據(jù)企業(yè)的真實狀況，挑選出最科學(xué)的措施實施評價；第二，設(shè)立科學(xué)的it系統(tǒng)，讓每種評價措施在實施的時候都可以擁有多元化的載體，增加運(yùn)行的途徑，但對于it的前臺及后臺也有一定的要求，所以要給進(jìn)行評價的工作者實施培訓(xùn)，以此來增加評價的措施。（5）增強(qiáng)工作人員的綜合素質(zhì)。進(jìn)行內(nèi)部控制的工作人員所具有的素質(zhì)影響著內(nèi)部控制制度在實施過程中的有效性，能否取得較好的成效。實施監(jiān)管的過程中，可以通過企業(yè)中注冊會計師的身份對財務(wù)報告的可靠性進(jìn)行保證，盡力的使投資人員的利益得到保障?？勺鳛楸O(jiān)管人員，在進(jìn)行評價的時候所采取的措施一般都有很大的不足，所以應(yīng)當(dāng)先對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，了解評價主體，以此來進(jìn)行全面的轉(zhuǎn)變。三、結(jié)束語內(nèi)部控制關(guān)鍵表現(xiàn)在有效性上，它對內(nèi)部控制起到了非常關(guān)鍵的影響。若對于內(nèi)部控制的設(shè)計不能有效的管制企業(yè)內(nèi)的多種活動，則內(nèi)部控制就沒有價值。因此應(yīng)該確立合理有效地評價標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)各階層的工作者都應(yīng)該加入進(jìn)來，這樣內(nèi)部控制的有效性評價才可以顯示出它所具有的意義，企業(yè)內(nèi)部控制才可以獲得較好的成效。參考文獻(xiàn)：1趙盟.淺談中小企業(yè)內(nèi)部