財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算實(shí)用教案

1、2021-12-81 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)資資產(chǎn)的核算產(chǎn)的核算本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 4.1 4.1 財(cái)政財(cái)政(cizhng)(cizhng)性存款性存款 4.2 4.2 有價(jià)證券有價(jià)證券 4.3 4.3 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 4.4 4.4 在途款在途款 4.5 4.5 預(yù)付款預(yù)付款 4.6 4.6 財(cái)政財(cái)政(cizhng)(cizhng)周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金重點(diǎn)難點(diǎn)：財(cái)政重點(diǎn)難點(diǎn)：財(cái)政(cizhng)(cizhng)性存款、有價(jià)證性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、在途款、預(yù)付款、財(cái)券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、在途款、預(yù)付款、財(cái)政政(cizhng)(cizhng)周

2、轉(zhuǎn)金的核算周轉(zhuǎn)金的核算第1頁(yè)/共229頁(yè)第一頁(yè)，共230頁(yè)。財(cái)政性存款 財(cái)政性存款的管理 財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。 國(guó)家的財(cái)政收入，經(jīng)過(guò)各級(jí)國(guó)家金庫(kù)按規(guī)定收納、上下級(jí)財(cái)政之間的調(diào)撥，形成(xngchng)各級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政性存款，它是各級(jí)財(cái)政部門的可支配資金，用于各方面的預(yù)算支出。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門，并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。第2頁(yè)/共229頁(yè)第二頁(yè)，共230頁(yè)。財(cái)政總預(yù)算(y sun)會(huì)計(jì)管理與核算財(cái)政性存款，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：(一)集中收付，統(tǒng)一調(diào)度資金(二)嚴(yán)格控制財(cái)政性存款賬戶的開(kāi)設(shè)(三)按部門預(yù)算(y

3、sun)和用款計(jì)劃撥付資金(四)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金(五)在存款余額內(nèi)支出,不得透支第3頁(yè)/共229頁(yè)第三頁(yè)，共230頁(yè)。 財(cái)政性存款財(cái)政性存款(cn kun)(cn kun)的核算的核算 第4頁(yè)/共229頁(yè)第四頁(yè)，共230頁(yè)。 “ “國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款(cn kun)”(cn kun)”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算各級(jí)科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金( (含一般預(yù)算和基金預(yù)算含一般預(yù)算和基金預(yù)算) )存款存款(cn (cn kun)kun)。該科目借方登記國(guó)庫(kù)存款。該科目借方登記國(guó)庫(kù)存款(cn kun)(cn kun)的增加數(shù)，貸方登記的增加數(shù)，貸

4、方登記國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款(cn kun)(cn kun)的減少數(shù)，借方余額反映國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)，借方余額反映國(guó)庫(kù)存款(cn (cn kun)kun)的結(jié)存數(shù)。的結(jié)存數(shù)。 財(cái)政會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入財(cái)政會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬，辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。該科目可按一般預(yù)算賬，辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。該科目可按一般預(yù)算存款存款(cn kun)(cn kun)和基金預(yù)算存款和基金預(yù)算存款(cn kun)(cn kun)進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算第5頁(yè)/共229頁(yè)第五頁(yè)，共230頁(yè)。 “ “其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”科目

5、借方登記其他財(cái)政存款增科目借方登記其他財(cái)政存款增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款減少數(shù)。該科目借方余加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款減少數(shù)。該科目借方余額反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)額反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。下年。 財(cái)政會(huì)計(jì)核算其他財(cái)政存款收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦財(cái)政會(huì)計(jì)核算其他財(cái)政存款收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦銀行銀行(ynhng)(ynhng)報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行(ynhng)(ynhng)收款通知入賬；核算其他財(cái)政存款支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有收款通知入賬；核算其他財(cái)政存款支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。為了便于分類管理，關(guān)支付憑證的回單入賬。為了便于

6、分類管理，“其他其他財(cái)政存款財(cái)政存款”科目應(yīng)按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬，如預(yù)算資科目應(yīng)按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬，如預(yù)算資金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、專用基金存款。金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、專用基金存款。第6頁(yè)/共229頁(yè)第六頁(yè)，共230頁(yè)。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)(jngj)業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例1 某市財(cái)政(cizhng)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”列示本日一般預(yù)算收入為800 000元，基金預(yù)算收入為300 000元。 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 800 000 基金預(yù)算存款 300 000 貸：一般預(yù)算收入 800 000 基金預(yù)算收入 300 000第7頁(yè)/共229頁(yè)第七頁(yè)，共230頁(yè)。 2.開(kāi)出(ki

7、 ch)撥款憑證撥付市衛(wèi)生局250 000元資金用于引進(jìn)新設(shè)備。 借：一般預(yù)算支出 250 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 250 000 3.收到下級(jí)縣財(cái)政按體制結(jié)算上解的預(yù)算收入150 000元。 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 150 000 貸：上解收入 150 000第8頁(yè)/共229頁(yè)第八頁(yè)，共230頁(yè)。 4.為了平衡預(yù)算向省財(cái)政廳借款600 000元。 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 600 000 貸：與上級(jí)(shngj)往來(lái) 600 000 5.借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款200 000元。 借：與下級(jí)往來(lái) 200 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 200 000第9頁(yè)/共229頁(yè)第九頁(yè)

8、，共230頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(yw)舉例舉例2 某鄉(xiāng)財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政收到上級(jí)財(cái)政撥付的按體制結(jié)算應(yīng)得的預(yù)算(y sun)資金收入320 000元。 借：其他財(cái)政存款 320 000 貸：一般預(yù)算(y sun)收入 320 000 2.未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政收到上級(jí)縣財(cái)政預(yù)付的收入分成款110 000元。 借：其他財(cái)政存款 110 000 貸：與上級(jí)往來(lái) 110 000第10頁(yè)/共229頁(yè)第十頁(yè)，共230頁(yè)。 3.未設(shè)國(guó)庫(kù)(guk)的鄉(xiāng)財(cái)政向其預(yù)算單位撥付經(jīng)費(fèi)35 000元。 借：一般預(yù)算支出 35 000 貸：其他財(cái)政存款 35 000第11頁(yè)/共229頁(yè)第十一頁(yè)，共230

9、頁(yè)。有價(jià)證券有價(jià)證券(yuji zhngqun)(yuji zhngqun) 1. 1.中央財(cái)政以信用方式中央財(cái)政以信用方式(fngsh)(fngsh)發(fā)行的國(guó)家公債。發(fā)行的國(guó)家公債。 2. 2.發(fā)行主體：發(fā)行主體： 國(guó)家國(guó)家 3. 3.發(fā)行對(duì)象：發(fā)行對(duì)象： 各級(jí)地方財(cái)政各級(jí)地方財(cái)政 社會(huì)公眾社會(huì)公眾 企業(yè)企業(yè)第12頁(yè)/共229頁(yè)第十二頁(yè)，共230頁(yè)。 1.地方財(cái)政購(gòu)買國(guó)債資金來(lái)源？ 財(cái)政結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余） 2.能否列作支出？ 借：有價(jià)證券 貸：國(guó)庫(kù)存款 3.有價(jià)證券利息(lx)及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所獲得收入如何核算？ 按資金來(lái)源計(jì)入相應(yīng)收入賬戶。第13頁(yè)/共229頁(yè)第十三頁(yè)，共23

10、0頁(yè)。有價(jià)證券有價(jià)證券(yuji zhngqun)的核算的核算有價(jià)證券(yuji zhngqun)到期兌付或提到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓減少的前轉(zhuǎn)讓減少的本金數(shù)本金數(shù)現(xiàn)存本金數(shù)現(xiàn)存本金數(shù)第14頁(yè)/共229頁(yè)第十四頁(yè)，共230頁(yè)。有價(jià)證券有價(jià)證券(yuji zhngqun)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1.購(gòu)入有價(jià)證券(yuji zhngqun)時(shí)： 借：有價(jià)證券(yuji zhngqun) 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 或：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 或：其他財(cái)政存款第15頁(yè)/共229頁(yè)第十五頁(yè)，共230頁(yè)。 2.到期兌換有價(jià)證券時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款(cn kun)一般預(yù)算存款(cn kun) 或：基金預(yù)算存款(cn kun

11、) 或：其他財(cái)政存款(cn kun) 貸：有價(jià)證券（本金部分） 一般預(yù)算收入 或：基金預(yù)算收入（收入部分）第16頁(yè)/共229頁(yè)第十六頁(yè)，共230頁(yè)。1.1.某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(gumi)(gumi)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券100 000100 000元。元。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 100 000 100 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100 000 100 0002.2.某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(gumi)(gumi)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券200 000200 000元。元。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 200 00

12、0 200 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 200 000 200 000有價(jià)證券業(yè)務(wù)有價(jià)證券業(yè)務(wù)(yw)舉例舉例第17頁(yè)/共229頁(yè)第十七頁(yè)，共230頁(yè)。3. 3. 某市財(cái)政局以往年度用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)某市財(cái)政局以往年度用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)(guk)(guk)券券100 000100 000元到期。利息收入元到期。利息收入10 00010 000元。元。 借：國(guó)庫(kù)借：國(guó)庫(kù)(guk)(guk)存款存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 110 000 110 000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 100 000 100 000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入10 00010 000

13、4. 4. 某市財(cái)政局以往年度用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)某市財(cái)政局以往年度用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)(guk)(guk)券券20 00020 000元到期。利息收入元到期。利息收入4 4 000000元。會(huì)計(jì)分錄如下：元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)借：國(guó)庫(kù)(guk)(guk)存款存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 24000 24000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 20 000 20 000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入10 00010 000第18頁(yè)/共229頁(yè)第十八頁(yè)，共230頁(yè)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。 一種是上下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)( jgun)之間形成的往來(lái)結(jié)算債權(quán)； 另一種是財(cái)政機(jī)關(guān)(

14、 jgun)與預(yù)算單位之間發(fā)生的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。第19頁(yè)/共229頁(yè)第十九頁(yè)，共230頁(yè)。與下級(jí)與下級(jí)(xij)往來(lái)往來(lái) 目的：目的： 1.為平衡上下級(jí)財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支為平衡上下級(jí)財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支 2.年終決算時(shí)，上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)的借墊款項(xiàng)年終決算時(shí)，上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)的借墊款項(xiàng) 實(shí)際上解款實(shí)際上解款(ji kun)與應(yīng)上解款與應(yīng)上解款(ji kun)差額差額 實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額第20頁(yè)/共229頁(yè)第二十頁(yè)，共230頁(yè)。與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)(wngli)的核算的核算與下級(jí)(xij)往來(lái)借給下級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)的款項(xiàng)(kunxing)以以及應(yīng)由下級(jí)財(cái)及應(yīng)

15、由下級(jí)財(cái)政上繳的收入政上繳的收入借款的收回、轉(zhuǎn)借款的收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或應(yīng)作補(bǔ)助支出或應(yīng)給下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)給下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助助下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)政的款項(xiàng)第21頁(yè)/共229頁(yè)第二十一頁(yè)，共230頁(yè)。與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)(wngli)賬務(wù)處理賬務(wù)處理1.1.借給下級(jí)財(cái)政款以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入借給下級(jí)財(cái)政款以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 或：上解收入或：上解收入2.2.借款收回借款收回(shu hu)(shu hu)、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)

16、政、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)數(shù) 借：國(guó)庫(kù)存款、補(bǔ)助支出借：國(guó)庫(kù)存款、補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)第22頁(yè)/共229頁(yè)第二十二頁(yè)，共230頁(yè)。某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1. 1. 在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)向市財(cái)政局上繳在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)向市財(cái)政局上繳350 350 000000元。元。 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)350 000350 000 貸：上解收入貸：上解收入(shur)350 000(shur)350 0002. 2. 在體制結(jié)算中，市財(cái)政局應(yīng)補(bǔ)助所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周在體制結(jié)算中，市財(cái)政局應(yīng)補(bǔ)助所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金1000 000

17、1000 000元。元。 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出1000 0001000 000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)1000 0001000 0003. 3. 某市財(cái)政局借給縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金某市財(cái)政局借給縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金800 000800 000元。元。 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)800 000800 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款800 000800 000與下級(jí)與下級(jí)(xij)往來(lái)往來(lái)舉例舉例第23頁(yè)/共229頁(yè)第二十三頁(yè)，共230頁(yè)。4. 4. 市財(cái)政局將上例借款中市財(cái)政局將上例借款中100 000100 000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助支出。會(huì)計(jì)分錄如下：元轉(zhuǎn)作對(duì)

18、該縣的補(bǔ)助支出。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 1000 000 1000 000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)(wngli) 1000 000(wngli) 1000 0005. 5. 某市財(cái)政局收到縣財(cái)政局歸還的借款某市財(cái)政局收到縣財(cái)政局歸還的借款700 000700 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 700 000 700 000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)(wngli) 700 000(wngli) 700 000第24頁(yè)/共229頁(yè)第二十四頁(yè)，共230頁(yè)。判斷題判斷題“與下級(jí)往來(lái)(wngli)”賬戶是一個(gè)雙重性質(zhì)

19、的賬戶，當(dāng)該賬戶出現(xiàn)貸方余額時(shí)，應(yīng)把它作為負(fù)債類賬戶，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，匯總在負(fù)債類。( ) 答案：錯(cuò)誤第25頁(yè)/共229頁(yè)第二十五頁(yè)，共230頁(yè)。暫付款暫付款(f kun) 各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)(kunxing)，有可能收回和不收回。第26頁(yè)/共229頁(yè)第二十六頁(yè)，共230頁(yè)。暫付款暫付款(f kun)的核算的核算暫付款(f kun)借出、暫付給所屬借出、暫付給所屬單位或預(yù)算單位或預(yù)算(y sun)單位的款項(xiàng)單位的款項(xiàng)收回、核銷轉(zhuǎn)列收回、核銷轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)支出的款項(xiàng)尚待結(jié)算的暫付尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)款項(xiàng)第27頁(yè)/共229頁(yè)第二十七頁(yè)，共230頁(yè)。 1. 1. 借

20、出款項(xiàng)時(shí)：借出款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款借：暫付款 貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政(cizhng)(cizhng)存款存款 2. 2. 收回或轉(zhuǎn)作支出：收回或轉(zhuǎn)作支出： 借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政(cizhng)(cizhng)存款存款 或：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出或：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出 貸：暫付款貸：暫付款 暫付款暫付款(f kun)賬賬務(wù)處理務(wù)處理第28頁(yè)/共229頁(yè)第二十八頁(yè)，共230頁(yè)。某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1. 1. 某市財(cái)政局向市教育局發(fā)放臨時(shí)借款某市財(cái)政局向市教育局發(fā)放臨時(shí)借款300 000300 000元。元。 借：

21、暫付款借：暫付款300 000 300 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款(cn kun)(cn kun)一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款(cn kun) 300 000(cn kun) 300 0002. 2. 經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列借款轉(zhuǎn)作對(duì)市教育局撥款。經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列借款轉(zhuǎn)作對(duì)市教育局撥款。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出教育教育教育管理事務(wù)教育管理事務(wù) 300 300 000000 貸：暫付款貸：暫付款 300 000 300 0003. 3. 某市財(cái)政局用基金預(yù)算存款某市財(cái)政局用基金預(yù)算存款(cn kun)(cn kun)向市公共向市公共事業(yè)部門發(fā)放臨時(shí)借款事業(yè)部門發(fā)放臨時(shí)借款500 000

22、500 000元。元。 借：暫付款借：暫付款 500 000 500 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款(cn kun)(cn kun)基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款(cn kun) 500 000(cn kun) 500 000暫付款暫付款(f kun)舉例舉例第29頁(yè)/共229頁(yè)第二十九頁(yè)，共230頁(yè)。判斷題判斷題 對(duì)己發(fā)生的暫付及應(yīng)收款項(xiàng)，各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)(jsh)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬，年末原則上應(yīng)無(wú)余額。( ) 答案：正確第30頁(yè)/共229頁(yè)第三十頁(yè)，共230頁(yè)。在途款在途款 在決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理在決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理(zhngl)期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)需要過(guò)渡期內(nèi)發(fā)生

23、的，跨年度收支業(yè)務(wù)需要過(guò)渡處理的資金。處理的資金。 庫(kù)款報(bào)解：中國(guó)各級(jí)國(guó)庫(kù)按預(yù)算管理體制規(guī)定的收入級(jí)次和收入分成留解比例，庫(kù)款報(bào)解：中國(guó)各級(jí)國(guó)庫(kù)按預(yù)算管理體制規(guī)定的收入級(jí)次和收入分成留解比例，向同級(jí)財(cái)政部門和上級(jí)國(guó)庫(kù)報(bào)告預(yù)算收入情況和劃解財(cái)政庫(kù)款的過(guò)程。向同級(jí)財(cái)政部門和上級(jí)國(guó)庫(kù)報(bào)告預(yù)算收入情況和劃解財(cái)政庫(kù)款的過(guò)程。第31頁(yè)/共229頁(yè)第三十一頁(yè)，共230頁(yè)。在途款核算在途款核算(h sun)在途款在途款收到的屬于上年度收入收到的屬于上年度收入數(shù)及收回?cái)?shù)及收回(shu hu)的的屬于上年度撥款或支出屬于上年度撥款或支出數(shù)數(shù)沖轉(zhuǎn)數(shù)沖轉(zhuǎn)數(shù)第32頁(yè)/共229頁(yè)第三十二頁(yè)，共230頁(yè)。在途款業(yè)務(wù)在途款業(yè)

24、務(wù)(yw)舉例舉例1.1.某市財(cái)政局在決算清理期中，收到同級(jí)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入某市財(cái)政局在決算清理期中，收到同級(jí)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入(shur)(shur)日?qǐng)?bào)表，所列屬于上年度一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列屬于上年度一般預(yù)算收入(shur)270 000(shur)270 000元。元。 上年度會(huì)計(jì)做分錄如下：上年度會(huì)計(jì)做分錄如下： 借：在途款借：在途款270 000270 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入(shur)270 000(shur)270 000 本年度會(huì)計(jì)做分錄如下：本年度會(huì)計(jì)做分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 270 000 270 000 貸：在

25、途款貸：在途款 270 000 270 000第33頁(yè)/共229頁(yè)第三十三頁(yè)，共230頁(yè)。2. 2. 某市財(cái)政局在決算清理期中，收回上年度借給縣財(cái)政局已列支的基金預(yù)算支出某市財(cái)政局在決算清理期中，收回上年度借給縣財(cái)政局已列支的基金預(yù)算支出(zhch)80 000(zhch)80 000元。元。 上年度會(huì)計(jì)分錄如下：上年度會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途款借：在途款 80 000 80 000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出(zhch) 80 000(zhch) 80 000 本年度會(huì)計(jì)做分錄如下：本年度會(huì)計(jì)做分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款80 00080 000 貸：在

26、途款貸：在途款 80 000 80 000第34頁(yè)/共229頁(yè)第三十四頁(yè)，共230頁(yè)。預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)(kunxing)按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金(zjn)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。第35頁(yè)/共229頁(yè)第三十五頁(yè)，共230頁(yè)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)(jngfi) 用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位(dnwi)的款項(xiàng)。 包括： 1.年度預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)撥給行政事業(yè)單位(dnwi)應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)； 2.會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位(dnwi)的下年度經(jīng)費(fèi)。 注意：按年度預(yù)算和季度（分月）用款計(jì)劃撥款第36頁(yè)/共229頁(yè)第三十六頁(yè)，共230頁(yè)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)(jngfi)的核算的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)( jng

27、fi)預(yù)撥給用款預(yù)撥給用款單位單位(dnwi)的金額的金額用款單位交回或轉(zhuǎn)用款單位交回或轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)列支出的款項(xiàng)尚未收回或尚未尚未收回或尚未轉(zhuǎn)列支出數(shù)轉(zhuǎn)列支出數(shù)第37頁(yè)/共229頁(yè)第三十七頁(yè)，共230頁(yè)。1. 1. 某市財(cái)政局向市水利局預(yù)撥經(jīng)費(fèi)某市財(cái)政局向市水利局預(yù)撥經(jīng)費(fèi)600 000600 000元。元。 本年度賬：本年度賬： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 600 000 600 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 600 000 600 0002. 2. 經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列預(yù)撥經(jīng)費(fèi)經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列預(yù)撥經(jīng)費(fèi)600 000600 000元轉(zhuǎn)作對(duì)市水利局撥款支出元轉(zhuǎn)作對(duì)市水

28、利局撥款支出(zhch)(zhch)。 下年度賬：下年度賬： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出(zhch)(zhch)農(nóng)林水事務(wù)農(nóng)林水事務(wù)水利水利行政運(yùn)行行政運(yùn)行 600 000 600 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 600 000 600 000預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)(jngfi)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)舉例舉例第38頁(yè)/共229頁(yè)第三十八頁(yè)，共230頁(yè)。 3.因某些(mu xi)學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，縣財(cái)政預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)50 000元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局 50 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 50 000 4.根據(jù)批準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”應(yīng)撥教育事業(yè)費(fèi)850 000元，扣除已預(yù)撥的50 000元轉(zhuǎn)列支

29、出，實(shí)際撥出800 000元。 借：一般預(yù)算支出 850 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局 50 000 國(guó)庫(kù)存款 800 000第39頁(yè)/共229頁(yè)第三十九頁(yè)，共230頁(yè)。基建基建(jjin)撥款撥款 預(yù)撥給受托(shu tu)經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門受托經(jīng)辦銀行或基受托經(jīng)辦銀行或基本建設(shè)本建設(shè)(jbnjinsh)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理部門管理部門建設(shè)單位建設(shè)單位第40頁(yè)/共229頁(yè)第四十頁(yè)，共230頁(yè)?；〒芸罨〒芸?b kun)的核算的核算基建( jjin)撥款撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受托專管理部門或受托專業(yè)銀行的基建業(yè)

30、銀行的基建(jjin)資金資金已撥付給建設(shè)單位已撥付給建設(shè)單位或交回財(cái)政的基建或交回財(cái)政的基建資金資金尚未列為支出的尚未列為支出的基建資金基建資金第41頁(yè)/共229頁(yè)第四十一頁(yè)，共230頁(yè)。1. 1. 某市財(cái)政局按基建計(jì)劃撥給市建設(shè)銀行基建撥款某市財(cái)政局按基建計(jì)劃撥給市建設(shè)銀行基建撥款8 000 0008 000 000元。元。 借：基建撥款借：基建撥款 8 000 000 8 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 8 000 000 8 000 000 2. 2. 月末，市財(cái)政局收到市建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的月報(bào)表，上列本月月末，市財(cái)政局收到市建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的月報(bào)表，上列本月

31、(bn yu)(bn yu)撥付教育行政管撥付教育行政管理單位基建支出理單位基建支出 2 000 000 2 000 000元。元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出教育教育教育管理事務(wù)教育管理事務(wù) 2 000 000 2 000 000 貸：基建撥款貸：基建撥款 2 000 000 2 000 000基建撥款基建撥款(b kun)業(yè)業(yè)務(wù)舉例務(wù)舉例第42頁(yè)/共229頁(yè)第四十二頁(yè)，共230頁(yè)。填空題填空題 直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)“ ”科目(km)核算，而是通過(guò)“ ”科目(km)核算。 答案：基建撥款 一般預(yù)算支出第43頁(yè)/共229頁(yè)第四十三頁(yè)，共230頁(yè)。財(cái)政財(cái)政(cizhng)

32、周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金 財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式(fngsh)有償周轉(zhuǎn)使用的資金。是財(cái)政支出分配的一種輔助形式。 特點(diǎn)： 1.資金來(lái)源于預(yù)算資金； 2.使用款單位對(duì)資金更加重視，提高資金的使用效益； 3.由供給型財(cái)政向經(jīng)營(yíng)管理型財(cái)政轉(zhuǎn)變的途徑。第44頁(yè)/共229頁(yè)第四十四頁(yè)，共230頁(yè)。財(cái)政財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金放款周轉(zhuǎn)金放款 財(cái)政部門直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金(zjn)。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸付用款單位貸付用款單位(dnwi)數(shù)數(shù)收回?cái)?shù)收回?cái)?shù)財(cái)政有償資金放款數(shù)財(cái)政有償資金放款數(shù)第45頁(yè)/共229頁(yè)第四十五頁(yè)，共230頁(yè)。財(cái)政財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)舉例周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)舉例1. 1. 某市

33、財(cái)政某市財(cái)政(cizhng)(cizhng)局將財(cái)政局將財(cái)政(cizhng)(cizhng)周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金1 000 0001 000 000元貸付給用款單位。元貸付給用款單位。 借：財(cái)政借：財(cái)政(cizhng)(cizhng)周轉(zhuǎn)金放款周轉(zhuǎn)金放款 1 000 000 1 000 000 貸：其他財(cái)政貸：其他財(cái)政(cizhng)(cizhng)存款存款 1 000 000 1 000 0002. 2. 用款單位歸還上述周轉(zhuǎn)金。用款單位歸還上述周轉(zhuǎn)金。 借：其他財(cái)政借：其他財(cái)政(cizhng)(cizhng)存款存款 1 000 000 1 000 000 貸：財(cái)政貸：財(cái)政(cizhng)(ciz

34、hng)周轉(zhuǎn)金放款周轉(zhuǎn)金放款 1 000 000 1 000 000第46頁(yè)/共229頁(yè)第四十六頁(yè)，共230頁(yè)。借出財(cái)政借出財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金 上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)(xij)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給下級(jí)借給下級(jí)(xij)財(cái)政部門的周財(cái)政部門的周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金下級(jí)財(cái)政部門歸下級(jí)財(cái)政部門歸還的周轉(zhuǎn)金還的周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)尚未收回?cái)?shù)第47頁(yè)/共229頁(yè)第四十七頁(yè)，共230頁(yè)。借出財(cái)政借出財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)舉例周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)舉例1.1.某市財(cái)政局借給所屬某市財(cái)政局借給所屬(sush)(sush)縣財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金縣財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500 000500

35、000元。元。 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 5 000 000 5 000 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 5 000 000 5 000 0002.2.某市財(cái)政局收到借給所屬某市財(cái)政局收到借給所屬(sush)(sush)縣財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金縣財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500 000500 000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款5 000 0005 000 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金5 000 0005 000 000第48頁(yè)/共229頁(yè)第四十八頁(yè)，共230頁(yè)。待處理財(cái)政待處理財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)初步

36、審核已成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。放款。 處理結(jié)果：處理結(jié)果： 1.收回一部分資金收回一部分資金(zjn)； 2.全部核銷。全部核銷。第49頁(yè)/共229頁(yè)第四十九頁(yè)，共230頁(yè)。待處理財(cái)政待處理財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金核算周轉(zhuǎn)金核算待處理財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金逾期逾期(y q)未還未還周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)尚待核銷的待處尚待核銷的待處理資金數(shù)理資金數(shù)收回的周轉(zhuǎn)金放款和收回的周轉(zhuǎn)金放款和經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核銷金經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核銷金額額第50頁(yè)/共229頁(yè)第五十頁(yè)，共230頁(yè)。1.1

37、.某市財(cái)政局借給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款某市財(cái)政局借給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款300 000300 000元經(jīng)初步審元經(jīng)初步審核已成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。核已成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 300 000 300 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 300 000 300 0002.2.承上例，上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)積極處理后收回承上例，上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)積極處理后收回(shu (shu hu)20 000hu)20 000元，另外元，另外280 000280 000元按規(guī)定程序報(bào)批核銷。元按規(guī)定程序報(bào)批核銷。 借：其他財(cái)政存款借：其他

38、財(cái)政存款 20 000 20 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 280 000 280 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 300 000 300 000待處理財(cái)政待處理財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金舉例舉例第51頁(yè)/共229頁(yè)第五十一頁(yè)，共230頁(yè)?？偨Y(jié)總結(jié)(zngji) 1.比較(bjio)財(cái)政周轉(zhuǎn)金與暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的區(qū)別和聯(lián)系？ 2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)由 和 兩部分組成，沒(méi)有 。 第52頁(yè)/共229頁(yè)第五十二頁(yè)，共230頁(yè)。資金資金(zjn)支付方式支付方式 財(cái)政直接支付：預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和財(cái)政直接支付：預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付

39、執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核后，向代理付申請(qǐng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核后，向代理銀行發(fā)出銀行發(fā)出(fch)(fch)支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系劃撥到收款人的銀行賬戶。體系劃撥到收款人的銀行賬戶。 （財(cái)政零余額（財(cái)政零余額賬戶）賬戶） 財(cái)政授權(quán)支付：預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和財(cái)政授權(quán)支付：預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，審核后，將額度通知代權(quán)支付的月度用款限額，審核后，將額度通知代理銀行和預(yù)算單位，預(yù)算單位在

40、月度用款限額內(nèi)理銀行和預(yù)算單位，預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。（預(yù)算單位零余額賬戶）支付到收款人賬戶。（預(yù)算單位零余額賬戶） 實(shí)撥資金方式：通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金劃實(shí)撥資金方式：通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金劃入有關(guān)專戶。入有關(guān)專戶。第53頁(yè)/共229頁(yè)第五十三頁(yè)，共230頁(yè)。國(guó)庫(kù)單一國(guó)庫(kù)單一(dny)賬戶制度賬戶制度 又稱國(guó)庫(kù)集中支付(zhf)制度，指通過(guò)建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系對(duì)財(cái)政資金的繳庫(kù)和撥付實(shí)行集中管理的國(guó)庫(kù)管理制度。第54頁(yè)/共229頁(yè)第五十四頁(yè)，共230頁(yè)。國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)(guk)(guk)單

41、一賬戶體系單一賬戶體系 所有財(cái)政性資金的收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入所有財(cái)政性資金的收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入(nr)(nr)到這個(gè)賬戶體系中，由國(guó)庫(kù)實(shí)行集中收付，各個(gè)征收機(jī)到這個(gè)賬戶體系中，由國(guó)庫(kù)實(shí)行集中收付，各個(gè)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位不再設(shè)立過(guò)渡性資金賬戶。關(guān)和預(yù)算單位不再設(shè)立過(guò)渡性資金賬戶。第55頁(yè)/共229頁(yè)第五十五頁(yè)，共230頁(yè)。國(guó)庫(kù)單一國(guó)庫(kù)單一(dny)(dny)賬戶體系構(gòu)成賬戶體系構(gòu)成 1.財(cái)政(cizhng)部門在中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶。即國(guó)庫(kù)存款賬戶，通過(guò)與財(cái)政(cizhng)部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。 2.財(cái)政(cizhng)零余額賬戶。（財(cái)政(ci

42、zhng)直接支付） 3.單位零余額賬戶。（財(cái)政(cizhng)授權(quán)支付） 4.預(yù)算外資金專戶。 5.特設(shè)賬戶。第56頁(yè)/共229頁(yè)第五十六頁(yè)，共230頁(yè)。財(cái)政國(guó)庫(kù)財(cái)政國(guó)庫(kù)(guk)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政(cizhng)零余額賬戶存款當(dāng)天當(dāng)天(dngtin)國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)沖銷數(shù)當(dāng)天直接支付資金數(shù)當(dāng)天直接支付資金數(shù)第57頁(yè)/共229頁(yè)第五十七頁(yè)，共230頁(yè)。已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出(zhch)負(fù)債類科目，用來(lái)核算國(guó)庫(kù)財(cái)政資金已結(jié)清負(fù)債類科目，用來(lái)核算國(guó)庫(kù)財(cái)政資金已結(jié)清的支出數(shù)。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該賬戶的支出數(shù)。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該賬戶(zhn(zhn h)h)余額應(yīng)

43、等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記該出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記該科目，貸記一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出科科目，貸記一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出科目。目。第58頁(yè)/共229頁(yè)第五十八頁(yè)，共230頁(yè)。已結(jié)報(bào)支出(zhch)業(yè)務(wù)結(jié)束業(yè)務(wù)結(jié)束(jish)時(shí)，時(shí)，已結(jié)清金額已結(jié)清金額年終年終(ninzhng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出金額出金額第59頁(yè)/共229頁(yè)第五十九頁(yè)，共230頁(yè)。直接支付直接支付(zhf)業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 1.某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)向某預(yù)算單位直接支付一般預(yù)算資金200 000元。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的會(huì)計(jì)分錄如下(rxi)

44、： 借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 200 000 貸：財(cái)政零余額賬戶存款 200 000第60頁(yè)/共229頁(yè)第六十頁(yè)，共230頁(yè)。2.2.某市財(cái)政某市財(cái)政(cizhng)(cizhng)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制了預(yù)算支國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制了預(yù)算支出結(jié)算清單，其中，匯總的財(cái)政出結(jié)算清單，其中，匯總的財(cái)政(cizhng)(cizhng)直接支付應(yīng)結(jié)直接支付應(yīng)結(jié)算資金為算資金為200 000200 000元。該預(yù)算支出結(jié)算清單已與中國(guó)人民銀元。該預(yù)算支出結(jié)算清單已與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤，并已送財(cái)政行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤，并已送財(cái)政(cizhng)(cizhng)總預(yù)算會(huì)總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算

45、資金。財(cái)政計(jì)結(jié)算資金。財(cái)政(cizhng)(cizhng)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)編制的國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政借：財(cái)政(cizhng)(cizhng)零余額賬戶存款零余額賬戶存款 200 000 200 000 貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政財(cái)政(cizhng)(cizhng)直接支付直接支付 200 000 200 000第61頁(yè)/共229頁(yè)第六十一頁(yè)，共230頁(yè)。3.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的上述預(yù)算支出結(jié)算清單,在與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后,編制的會(huì)計(jì)(kui j)分錄如下: 借:一般預(yù)算支出 200 00

46、0 貸:國(guó)庫(kù)存款 200 000第62頁(yè)/共229頁(yè)第六十二頁(yè)，共230頁(yè)。4.4.財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來(lái)的財(cái)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表，列示以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出政支出日?qǐng)?bào)表，列示以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出6 0006 000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出4 0004 000元，元，經(jīng)與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤。財(cái)政國(guó)經(jīng)與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借借: :一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出單位零余額單位零余額(y )(y )賬戶額度賬戶額

47、度 6 000 6 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出單位零余額單位零余額(y )(y )帳戶額度帳戶額度 4 0004 000貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 10 000 10 000授權(quán)授權(quán)(shuqun)支付業(yè)務(wù)支付業(yè)務(wù)舉例舉例第63頁(yè)/共229頁(yè)第六十三頁(yè)，共230頁(yè)。5.5.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)算支付數(shù)，與中國(guó)人財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)算支付數(shù)，與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)匯總劃款憑證及國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單核對(duì)無(wú)誤民銀行國(guó)庫(kù)匯總劃款憑證及國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單核對(duì)無(wú)誤后，編制的會(huì)計(jì)分錄如下

48、后，編制的會(huì)計(jì)分錄如下(rxi)(rxi)： 借借: :一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 6 000 6 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 4 000 4 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 10 000 10 000 第64頁(yè)/共229頁(yè)第六十四頁(yè)，共230頁(yè)。年終業(yè)務(wù)(yw)處理第65頁(yè)/共229頁(yè)第六十五頁(yè)，共230頁(yè)。 唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室財(cái)政財(cái)政(cizhng)(cizhng)總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算的核算 鄧鄧 麗麗郵箱郵箱(yuxing)(yuxing)第66頁(yè)/共229頁(yè)第六十六頁(yè)，共230頁(yè)。財(cái)政財(cái)政(cizhng)(cizhng)總預(yù)算會(huì)

49、計(jì)負(fù)債的核算總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算概念：一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付(chn f)的債務(wù)。應(yīng)付及暫收款項(xiàng)借入款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金第67頁(yè)/共229頁(yè)第六十七頁(yè)，共230頁(yè)。應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)及暫收款項(xiàng)及暫收款項(xiàng) 預(yù)算執(zhí)行期間，往來(lái)(wngli)結(jié)算中形成的債務(wù)。 一種是上下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)之間形成的往來(lái)(wngli)結(jié)算債務(wù)； 另一種是財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間發(fā)生的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。第68頁(yè)/共229頁(yè)第六十八頁(yè)，共230頁(yè)。與上級(jí)與上級(jí)(shngj)往來(lái)往來(lái) 1.為平衡上下級(jí)財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支為平衡上下級(jí)財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支(shu zh) 2.年終決算時(shí)，上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)的

50、借墊款項(xiàng)年終決算時(shí)，上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)的借墊款項(xiàng) 實(shí)際上解款與應(yīng)上解款差額實(shí)際上解款與應(yīng)上解款差額 實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額第69頁(yè)/共229頁(yè)第六十九頁(yè)，共230頁(yè)。與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)(wngli)的核算的核算與上級(jí)(shngj)往來(lái)借入款項(xiàng)的償借入款項(xiàng)的償還或轉(zhuǎn)作上級(jí)還或轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助補(bǔ)助(bzh)的的收入收入從上級(jí)財(cái)政借入從上級(jí)財(cái)政借入的款項(xiàng)或應(yīng)上繳的款項(xiàng)或應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)上級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還上級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)政的款項(xiàng)第70頁(yè)/共229頁(yè)第七十頁(yè)，共230頁(yè)。與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)(wngl

51、i)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1.1.向上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：向上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 或：其他財(cái)政存款或：其他財(cái)政存款 或：上解支出或：上解支出 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái)(wngli)(wngli) 2.2.歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算上級(jí)應(yīng)補(bǔ)助款項(xiàng)：歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算上級(jí)應(yīng)補(bǔ)助款項(xiàng)： 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái)(wngli)(wngli) 貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款 或：補(bǔ)助收入或：補(bǔ)助收入第71頁(yè)/共229頁(yè)第七十一頁(yè)，共230頁(yè)。與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)(yw

52、)舉例舉例某縣財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某縣財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.1.在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局向市財(cái)政局申請(qǐng)一項(xiàng)臨時(shí)借款在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局向市財(cái)政局申請(qǐng)一項(xiàng)臨時(shí)借款900 000900 000元。元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款900 000900 000 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái)(wngli) 900 000(wngli) 900 0002.2.在體制結(jié)算中，市財(cái)政局同意將上述臨時(shí)借款在體制結(jié)算中，市財(cái)政局同意將上述臨時(shí)借款100 000100 000元轉(zhuǎn)做預(yù)算補(bǔ)元轉(zhuǎn)做預(yù)算補(bǔ)助款，其余款項(xiàng)歸還市財(cái)政局。助款，其余款項(xiàng)歸還市財(cái)政局。 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái)(w

53、ngli) 900 000(wngli) 900 000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 100 000 100 000 國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 800 000 800 000第72頁(yè)/共229頁(yè)第七十二頁(yè)，共230頁(yè)。判斷題判斷題“與上級(jí)往來(lái)”賬戶是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，當(dāng)該賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)把它作為債權(quán)類賬戶，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，匯總(huzng)在資產(chǎn)類。( ) 答案：錯(cuò)誤第73頁(yè)/共229頁(yè)第七十三頁(yè)，共230頁(yè)。暫存款暫存款(cn kun) 各級(jí)財(cái)政部門和所屬預(yù)算單位(dnwi)及其他單位(dnwi)之間臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。可能歸還也可能不歸還。第74頁(yè)/共229頁(yè)第七十四

54、頁(yè)，共230頁(yè)。暫存款暫存款(cn kun)的核算的核算暫存款(cn kun)退還退還(tuhun)或轉(zhuǎn)作收入的或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)款項(xiàng)收到的暫收到的暫存款項(xiàng)存款項(xiàng)尚未結(jié)清的暫存尚未結(jié)清的暫存款項(xiàng)款項(xiàng)第75頁(yè)/共229頁(yè)第七十五頁(yè)，共230頁(yè)。暫存款暫存款(cn kun)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1.各級(jí)財(cái)政收到暫存款時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 或：其他財(cái)政存款 貸：暫存款 2.退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)： 借：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款 或：補(bǔ)助(bzh)收入、基金預(yù)算收入等第76頁(yè)/共229頁(yè)第七十六頁(yè)，共230頁(yè)。暫存款業(yè)務(wù)暫存款業(yè)務(wù)(yw)舉例舉例1.1.某市財(cái)政局一般預(yù)算存款戶收到某單位交來(lái)的性質(zhì)某市財(cái)政

55、局一般預(yù)算存款戶收到某單位交來(lái)的性質(zhì)(xngzh)(xngzh)不明的款項(xiàng)不明的款項(xiàng)15 00015 000元。元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款15 00015 000 貸：暫存款貸：暫存款15 00015 0002.2.經(jīng)查明，上列性質(zhì)經(jīng)查明，上列性質(zhì)(xngzh)(xngzh)不明的款項(xiàng)不明的款項(xiàng)15 00015 000元為營(yíng)業(yè)稅收入。元為營(yíng)業(yè)稅收入。 借：暫存款借：暫存款15 00015 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入15 00015 000第77頁(yè)/共229頁(yè)第七十七頁(yè)，共230頁(yè)。借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 中央及地方財(cái)政按照法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。 包

56、括： 中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的債務(wù)（國(guó)債） 地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律(fl)或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)（地方債）國(guó)債發(fā)行規(guī)模由財(cái)政部在每年第四季度，根據(jù)國(guó)家財(cái)政預(yù)算收支情況測(cè)算編制(binzh)下年國(guó)債發(fā)行計(jì)劃，由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)審議批準(zhǔn)。第78頁(yè)/共229頁(yè)第七十八頁(yè)，共230頁(yè)。借入款的核算借入款的核算(h sun)借入款償還債務(wù)本金償還債務(wù)本金(bnjn)數(shù)數(shù)發(fā)行債券或舉借債發(fā)行債券或舉借債務(wù)務(wù)(zhiw)收到的收到的款項(xiàng)款項(xiàng)尚未償還債務(wù)尚未償還債務(wù)本金數(shù)本金數(shù)第79頁(yè)/共229頁(yè)第七十九頁(yè)，共230頁(yè)。借入款賬務(wù)處理借入款賬務(wù)處理(chl) 1.發(fā)行債券等舉借(

57、j ji)債務(wù)時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：借入款 2.到期償還本金時(shí)： 借：借入款 貸：國(guó)庫(kù)存款 3.支付利息時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款第80頁(yè)/共229頁(yè)第八十頁(yè)，共230頁(yè)。借入款業(yè)務(wù)借入款業(yè)務(wù)(yw)舉例舉例1.1.中央財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，向社會(huì)發(fā)行兩年期國(guó)債中央財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，向社會(huì)發(fā)行兩年期國(guó)債100100億元。中央財(cái)政總億元。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)做分錄如下：做分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 10 000 000 000 10 000 000 000 貸：借入款貸：借入款 10 000 000 000 10

58、 000 000 0002.2.中央財(cái)政以前年度發(fā)行的國(guó)庫(kù)券中央財(cái)政以前年度發(fā)行的國(guó)庫(kù)券5050億元到期，償還本金億元到期，償還本金5050億元，利息億元，利息3 3億元。億元。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)分錄如下：分錄如下： 借：借入款借：借入款 5 000 000 000 5 000 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5 000 000 000 5 000 000 000 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 30 000 000 30 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一

59、般預(yù)算存款 30 000 000 30 000 000第81頁(yè)/共229頁(yè)第八十一頁(yè)，共230頁(yè)。借入財(cái)政借入財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金 下級(jí)(xij)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 注意： 1.僅限于借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，要將其與“與上級(jí)往來(lái)”區(qū)分開(kāi)。 2.僅限于從上級(jí)財(cái)政部門借入，要與向社會(huì)籌資的“借入款”區(qū)分開(kāi)。第82頁(yè)/共229頁(yè)第八十二頁(yè)，共230頁(yè)。借入財(cái)政借入財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金核算周轉(zhuǎn)金核算借入財(cái)政(cizhng)周轉(zhuǎn)金歸還歸還(guhun)財(cái)政周轉(zhuǎn)金金財(cái)政周轉(zhuǎn)金金額額借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金金額金額尚未歸還的財(cái)尚未歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金本金

60、政周轉(zhuǎn)金本金數(shù)數(shù)第83頁(yè)/共229頁(yè)第八十三頁(yè)，共230頁(yè)。借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)(yw)舉例舉例某市財(cái)政局發(fā)生如下某市財(cái)政局發(fā)生如下(rxi)(rxi)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：1.1.某市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)金某市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)金500 000500 000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款5 000 0005 000 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金5 000 0005 000 0002.2.某市財(cái)政局歸還向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)某市財(cái)政局歸還向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償?shù)呢?cái)政