貨幣資金與應(yīng)收款(共107頁(yè)).ppt

1、第二章第二章 貨幣資金與應(yīng)收款貨幣資金與應(yīng)收款v庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v銀行存款銀行存款v其他貨幣資金其他貨幣資金v應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v預(yù)付賬款預(yù)付賬款v其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v貨幣資金是企業(yè)擁有的以貨幣形態(tài)存貨幣資金是企業(yè)擁有的以貨幣形態(tài)存在的那部分資金。按存放的地點(diǎn)和用在的那部分資金。按存放的地點(diǎn)和用途，可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其途，可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金他貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款、其他符合現(xiàn)金定義的票銀行存款、其他符合現(xiàn)金定義的票據(jù)據(jù)狹義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金v一、庫(kù)存現(xiàn)金概述一、庫(kù)存現(xiàn)金概述第一節(jié)第

2、一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v二、庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制二、庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 庫(kù)存現(xiàn)金的管理與控制庫(kù)存現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v（一）庫(kù)存現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制（一）庫(kù)存現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制v1.簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。v2.一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無(wú)一例外的開(kāi)具收款收據(jù)。一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無(wú)一例外的開(kāi)具收款收據(jù)。v3.控制收款收據(jù)和銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)?？刂剖湛钍論?jù)和銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)。v4.一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，

3、以防存銀行，以防“坐支坐支”。第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v（二）庫(kù)存現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制（二）庫(kù)存現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制v1.1.要根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。要根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。v2.2.采購(gòu)、出納、記賬工作分別有不同的經(jīng)采購(gòu)、出納、記賬工作分別有不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清，一人監(jiān)管。辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清，一人監(jiān)管。v3.3.支票的簽發(fā)和付款由倆人分別蓋章，互支票的簽發(fā)和付款由倆人分別蓋章，互相監(jiān)督。相監(jiān)督。第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v（三）庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制（三）庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制v1.1.正確核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定控制庫(kù)存現(xiàn)金，正確核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定控制

4、庫(kù)存現(xiàn)金，超過(guò)限額的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。超過(guò)限額的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。v2.2.出納人員必須時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。出納人員必須時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。v3.3.內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核查，內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要臨時(shí)抽查也可根據(jù)需要臨時(shí)抽查。第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算1.1.帳戶(hù)設(shè)置帳戶(hù)設(shè)置設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)賬戶(hù) （總帳核（總帳核算算) )設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”( (明細(xì)帳明細(xì)帳核算核算) )出納員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐出納員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序

5、時(shí)登記，每日終了應(yīng)結(jié)出日逐筆序時(shí)登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。余額。 第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金2.2.庫(kù)存現(xiàn)金的收支核算庫(kù)存現(xiàn)金的收支核算借：庫(kù)存現(xiàn)金 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400 例例21A21A企業(yè)零售商品一批，收到現(xiàn)金企業(yè)零售商品一批，收到現(xiàn)金2340023400元，元，其中其中34003400元為增值稅款。則會(huì)計(jì)分錄為元為增值稅款。則會(huì)計(jì)分錄為 ：第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工新酬 45000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 45000例例2-22-2A A企業(yè)向職工發(fā)放工資，企業(yè)向職工發(fā)放工資，共計(jì)現(xiàn)金共計(jì)現(xiàn)金4500045000元

6、。會(huì)計(jì)分錄為：元。會(huì)計(jì)分錄為：第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v3.庫(kù)存現(xiàn)金的清查核算庫(kù)存現(xiàn)金的清查核算v清查時(shí)間清查時(shí)間: 定期或不定期定期或不定期v清查方法清查方法: 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)v清查人員清查人員: 出納員出納員.會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員v清查結(jié)果清查結(jié)果: 賬實(shí)相符賬實(shí)相符賬實(shí)不符賬實(shí)不符(現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺)v清查結(jié)果賬實(shí)不符入帳清查結(jié)果賬實(shí)不符入帳:通過(guò)通過(guò)“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)入賬戶(hù)入賬賬第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余:v 借借:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v 貸貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處

7、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺:v 借借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v 貸貸:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v清查結(jié)果轉(zhuǎn)銷(xiāo)清查結(jié)果轉(zhuǎn)銷(xiāo):現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺:現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余:保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償其他應(yīng)收款管理費(fèi)用無(wú)法查明原因支付有關(guān)人員其他應(yīng)付款無(wú)法查明原因營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金4月30日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 32 5月3日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(王某) 32 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32 例例2-32-3企業(yè)在企業(yè)在4 4月月3030日的財(cái)

8、產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)日的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金短缺現(xiàn)金3232元，元，5 5月月3 3日經(jīng)查明應(yīng)由出納員王某賠償。日經(jīng)查明應(yīng)由出納員王某賠償。 第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90 批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90 貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 90例例2-42-4企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余9090元，元，原因無(wú)法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。原因無(wú)法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v一、銀行存款概述一、銀行存款概述v銀行存款是企

9、業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款款 。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v注意：注意：企業(yè)除了保留少量庫(kù)存現(xiàn)金以供日常零星開(kāi)支需要企業(yè)除了保留少量庫(kù)存現(xiàn)金以供日常零星開(kāi)支需要外，其余現(xiàn)金都必須存入銀行外，其余現(xiàn)金都必須存入銀行 。除了在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金直接支付外，其余都除了在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金直接支付外，其余都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。所謂轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指由銀行將結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的所謂轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指由銀行將結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的存款賬戶(hù)中劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶(hù)中。存款賬

10、戶(hù)中劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶(hù)中。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款二、銀行存款的內(nèi)部控制二、銀行存款的內(nèi)部控制v1 1、企業(yè)必須按規(guī)定合法使用銀行賬戶(hù)，不得出租或出、企業(yè)必須按規(guī)定合法使用銀行賬戶(hù)，不得出租或出借銀行賬戶(hù)。借銀行賬戶(hù)。v2 2、企業(yè)必須遵守銀行與企業(yè)存款戶(hù)往來(lái)的各項(xiàng)規(guī)定，、企業(yè)必須遵守銀行與企業(yè)存款戶(hù)往來(lái)的各項(xiàng)規(guī)定，并向銀行提供有關(guān)資料。并向銀行提供有關(guān)資料。 v3 3、企業(yè)應(yīng)指定專(zhuān)人簽發(fā)銀行支票，不得簽發(fā)與預(yù)留銀、企業(yè)應(yīng)指定專(zhuān)人簽發(fā)銀行支票，不得簽發(fā)與預(yù)留銀行印鑒不符的支票。簽發(fā)支票時(shí)，必須有足夠的存款行印鑒不符的支票。簽發(fā)支票時(shí)，必須有足夠的存款可供支付，既不得簽發(fā)空頭支票，也

11、不得簽發(fā)遠(yuǎn)期支可供支付，既不得簽發(fā)空頭支票，也不得簽發(fā)遠(yuǎn)期支票。票。 v4 4、及時(shí)、正確地登記與銀行往來(lái)的一切業(yè)務(wù)，并定期、及時(shí)、正確地登記與銀行往來(lái)的一切業(yè)務(wù)，并定期與銀行核對(duì)賬目。與銀行核對(duì)賬目。 第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v三、銀行存款的結(jié)算方式三、銀行存款的結(jié)算方式v銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式共九種共九種v支票支票 銀行本票銀行本票 銀行匯票銀行匯票 信用卡信用卡 商業(yè)匯票商業(yè)匯票v匯兌匯兌 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用證信用證 第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v（一）支票（一）支票 1 1、概念：、概念： 支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)支票是單位或個(gè)人簽發(fā)

12、的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。持票人的票據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v2 2、適用范圍：、適用范圍：v單位或個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，單位或個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可采用支票結(jié)算方式。均可采用支票結(jié)算方式。3、支票的種類(lèi)支票支付方式現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票普通支票劃線支票劃線支票用于提取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v4 4、付款時(shí)間、付款時(shí)間 ：支票的提示

13、付款期限為自出票支票的提示付款期限為自出票日起日起1010天，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。超天，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。超過(guò)提示付款期限的，持票人開(kāi)戶(hù)銀行不予受理，過(guò)提示付款期限的，持票人開(kāi)戶(hù)銀行不予受理，付款人不予付款。付款人不予付款。v5 5、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、背書(shū)轉(zhuǎn)讓 ：轉(zhuǎn)賬支票可以在票據(jù)交換區(qū)域轉(zhuǎn)賬支票可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓 。v6 6、存款人領(lǐng)購(gòu)支票，、存款人領(lǐng)購(gòu)支票，必須填寫(xiě)必須填寫(xiě)“票據(jù)和結(jié)算票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單憑證領(lǐng)用單”并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶(hù)并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶(hù)結(jié)清結(jié)清 時(shí)，必須將全部剩余空白支票交回銀行時(shí)，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷(xiāo)。注銷(xiāo)。

14、v7 7、處罰：、處罰： 企業(yè)如簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，企業(yè)如簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以還按票面金額處以5%5%但不低于但不低于10001000元的罰款。持票元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%2%的賠償金。的賠償金。v8 8、其他規(guī)定：、其他規(guī)定：簽發(fā)支票時(shí)，應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或炭簽發(fā)支票時(shí)，應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或炭素墨水，將支票上的各項(xiàng)要素填寫(xiě)齊全，并在支票素墨水，將支票上的各項(xiàng)要素填寫(xiě)齊全，并在支票上加蓋其預(yù)留銀行印鑒。銀行也可以與出票人約定上加蓋其預(yù)留銀行印鑒。銀行也可以與出票人約定使使 用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條用支付密

15、碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。件。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v（二）銀行本票（二）銀行本票v1 1、概念：、概念： v銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) 。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)： 銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見(jiàn)票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。見(jiàn)票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。 v3、適用范圍：、適用范圍：用它購(gòu)用它購(gòu) 買(mǎi)材料物資，銷(xiāo)貨方可以見(jiàn)買(mǎi)材料物資，銷(xiāo)貨方可以見(jiàn)票付貨，購(gòu)貨方可

16、以憑票提貨；債權(quán)債務(wù)雙方可以票付貨，購(gòu)貨方可以憑票提貨；債權(quán)債務(wù)雙方可以憑票清償；無(wú)論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域憑票清償；無(wú)論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種支付各種 款項(xiàng)，都可以使用銀行本票款項(xiàng)，都可以使用銀行本票4 4、銀行本票的種類(lèi)、銀行本票的種類(lèi)銀行本票定額本票定額本票不定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額定額本票是事先印好面額的本票，其面額有的本票，其面額有10001000元、元、50005000元、元、1000010000元、元、5000050000元四種可供選擇元四種可供選擇不定額本票由付款人根據(jù)不定額本票由付款人根據(jù)實(shí)際需要確定，向銀行提實(shí)際需要確定，向銀行提出申

17、請(qǐng)。銀行本票的提示出申請(qǐng)。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)不得超過(guò)2 2個(gè)月，逾期銀行個(gè)月，逾期銀行不予辦理不予辦理。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v5 5、付款期限：、付款期限： 銀行本票的付款期限為自出票日起銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)最長(zhǎng)不超過(guò)2 2個(gè)月，在付款期限內(nèi)銀行見(jiàn)票即付。個(gè)月，在付款期限內(nèi)銀行見(jiàn)票即付。v6 6、背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)恒y行本票可以在同一票據(jù)交換區(qū)域、背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)恒y行本票可以在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v（三）銀行匯票（三）銀行匯票v1、概念：、概念：v銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y

18、行，由出銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際 結(jié)算金額結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。2、銀行匯票結(jié)算程序、銀行匯票結(jié)算程序v3、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：是使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。是使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。v4、適用范圍：、適用范圍：適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品商品 交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。行匯票。v5、付款期限：、付款期限：銀行匯票的付款期限為自出票日起銀行匯票的付款期

19、限為自出票日起1個(gè)月。個(gè)月。v6 6、其他規(guī)定：、其他規(guī)定：銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)現(xiàn)金金 ” ”字樣的銀行匯票也可用于支取現(xiàn)金字樣的銀行匯票也可用于支取現(xiàn)金v7 7、背書(shū)：、背書(shū)：銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書(shū)銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他人。背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)讓給他人。背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為限，未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額算金額為限，未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的銀行匯票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。超過(guò)出票金額的銀行匯票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v ( (四）商業(yè)匯票四）商業(yè)匯票v1

20、1、概念：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人、概念：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票票 人的票據(jù)。人的票據(jù)。 2 2、商業(yè)匯票的種類(lèi)、商業(yè)匯票的種類(lèi)商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。 銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開(kāi)立存款戶(hù)的付款人簽發(fā)，并向銀行申請(qǐng)承兌。 3、銀行承兌匯票結(jié)算程序、銀行承兌匯票結(jié)算程序4 4、商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序、商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v ( (五）信用卡五）信用卡v1

21、1、概念：、概念：v信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，行存取現(xiàn)金， 且具有消費(fèi)信用的特制且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。載體卡片。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v2、種類(lèi)： 使用對(duì)象使用對(duì)象 信用等級(jí)信用等級(jí)單位卡單位卡個(gè)人卡個(gè)人卡金卡金卡普通卡普通卡凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)的單位均可申領(lǐng)單位卡。的單位均可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。信用卡。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀

22、行存款v3、資金來(lái)源：、資金來(lái)源：一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入單位卡。存入單位卡。v4、有關(guān)規(guī)定：、有關(guān)規(guī)定：一律不得用于一律不得用于10萬(wàn)元以上的商萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，也不得支取品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，也不得支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v5 5、透支：、透支：在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支限額金卡為支，透支限額金卡為1000010000元，普通卡為元，普通卡為50005000元元 ，透支期限不得超過(guò)，透支期限不

23、得超過(guò)6060天。透支利息，自天。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起簽單日或銀行記賬日起1515日內(nèi)按日息萬(wàn)分之五日內(nèi)按日息萬(wàn)分之五計(jì)算計(jì)算 ，超過(guò)，超過(guò)1515日在日在3030日以?xún)?nèi)按日息萬(wàn)分之十日以?xún)?nèi)按日息萬(wàn)分之十計(jì)算，超過(guò)計(jì)算，超過(guò)3030日或透支金額超過(guò)規(guī)定限額的，日或透支金額超過(guò)規(guī)定限額的，按日息萬(wàn)分之十五計(jì)算。透支計(jì)息不分段，按按日息萬(wàn)分之十五計(jì)算。透支計(jì)息不分段，按透支的最后期限或者最高金額的最高利率檔次透支的最后期限或者最高金額的最高利率檔次計(jì)算。計(jì)算。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v（六）匯兌（六）匯兌v1、概念：、概念： 是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款是匯款人委托銀行將其

24、款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。人的結(jié)算方式。v2、適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，、適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算， 均均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌適用于異地之間的款項(xiàng)可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌適用于異地之間的款項(xiàng)結(jié)算。結(jié)算。 第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v3、種類(lèi)：、種類(lèi)： 信匯和電匯。信匯和電匯。v信匯是匯款人委托銀行以郵寄的方式將款項(xiàng)信匯是匯款人委托銀行以郵寄的方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人；劃轉(zhuǎn)給收款人；v電匯是匯款人委托銀行以電報(bào)的方式將款項(xiàng)電匯是匯款人委托銀行以電報(bào)的方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。劃轉(zhuǎn)給收款人。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v（七）委托收款（七）委托收款v1 1、概念：、

25、概念： 是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。的結(jié)算方式。v2 2、適用范圍：無(wú)論單位和個(gè)人都可憑債務(wù)證明、適用范圍：無(wú)論單位和個(gè)人都可憑債務(wù)證明委托銀行收取款項(xiàng)。在同城、異地均可使用。還委托銀行收取款項(xiàng)。在同城、異地均可使用。還適用于收取電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等付款人眾多、分散的適用于收取電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。 第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v3、劃撥方式：郵寄和電報(bào)。、劃撥方式：郵寄和電報(bào)。v4、付款期限：付款單位收到付款通知如在、付款期限：付款單位收到付款通知如在3日內(nèi)不日內(nèi)不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款

26、并在第通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4天將該天將該筆款項(xiàng)從付款單位賬戶(hù)中劃出。如付款人筆款項(xiàng)從付款單位賬戶(hù)中劃出。如付款人3日內(nèi)審日內(nèi)審查有關(guān)債務(wù)證明后，認(rèn)為應(yīng)該拒絕付款，應(yīng)出具拒查有關(guān)債務(wù)證明后，認(rèn)為應(yīng)該拒絕付款，應(yīng)出具拒絕付款理由書(shū)，向銀行提出拒絕付款。絕付款理由書(shū)，向銀行提出拒絕付款。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款( (八）信用證八）信用證 信用證是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。信用證是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行，以及經(jīng)商業(yè)銀行的商業(yè)銀行總行，以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開(kāi)辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分總行批準(zhǔn)開(kāi)辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分

27、支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易商品交易 的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款（九）托收承付（九）托收承付 1、概念：、概念： 是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。付款的結(jié)算方式。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款2 2、適用范圍：、適用范圍：使用托收承付的收款單位和付款單位，使用托收承付的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，購(gòu)銷(xiāo)雙

28、方必須簽有合同，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的購(gòu)銷(xiāo)雙方必須簽有合同，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。代銷(xiāo)、賒銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品不得辦理托收務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。代銷(xiāo)、賒銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品不得辦理托收承付結(jié)算。每筆金額結(jié)算起點(diǎn)為承付結(jié)算。每筆金額結(jié)算起點(diǎn)為1000010000元，新華書(shū)元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為10001000元。元。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款3、付款方式：、付款方式：驗(yàn)單承付驗(yàn)單承付(3天天)和驗(yàn)貨承付和

29、驗(yàn)貨承付(10天天)。4、拒絕付款：、拒絕付款： 拒絕付款的，應(yīng)填寫(xiě)拒絕付款的，應(yīng)填寫(xiě)“拒絕付款拒絕付款理由書(shū)理由書(shū)”并簽章。對(duì)付款人逾期支付的款項(xiàng)，并簽章。對(duì)付款人逾期支付的款項(xiàng)，根據(jù)逾期付款金額和付款天數(shù)，按每天萬(wàn)分之根據(jù)逾期付款金額和付款天數(shù)，按每天萬(wàn)分之五計(jì)算賠償金。五計(jì)算賠償金。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v上述9種結(jié)算方式并不都在“銀行存款”賬戶(hù)中核算。銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票信用卡（證）信用卡（證）其他貨幣資金其他貨幣資金應(yīng)收（付）票據(jù)應(yīng)收（付）票據(jù)其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行存款銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v四、銀行存款的核算四、銀行存款的核

30、算v1、設(shè)置、設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”v在在“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)下可以按照人民幣和外幣賬戶(hù)下可以按照人民幣和外幣幣種分別開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。幣種分別開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。v按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時(shí)登記，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時(shí)登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額每日終了應(yīng)結(jié)出余額。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v2.2.銀行存款的收支核算銀行存款的收支核算 v 借：銀行存款 36000v 貸：應(yīng)收賬款 36000例例2-52-5企業(yè)收到企業(yè)收到A A公司前欠貨款公司前欠貨款3600036000元存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：元存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v v 借：庫(kù)

31、存現(xiàn)金 45000v 貸：銀行存款 45000例例2-62-6企業(yè)開(kāi)出支票一張，從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)開(kāi)出支票一張，從銀行提取現(xiàn)金4500045000元，備發(fā)工資。則會(huì)計(jì)分錄為：元，備發(fā)工資。則會(huì)計(jì)分錄為：第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款v3 3、銀行存款清查的核算、銀行存款清查的核算v為了防止銀行存款賬目的日常登記發(fā)生錯(cuò)誤，確保賬實(shí)一致為了防止銀行存款賬目的日常登記發(fā)生錯(cuò)誤，確保賬實(shí)一致以及準(zhǔn)確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)額，合理調(diào)度貨幣以及準(zhǔn)確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)額，合理調(diào)度貨幣資金，避免出現(xiàn)銀行支付能力不足和簽發(fā)空頭支票的情況發(fā)資金，避免出現(xiàn)銀行支付能力不足和簽發(fā)空頭支票的情況發(fā)生，企

32、業(yè)必須對(duì)銀行存款賬目進(jìn)行清查。如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，生，企業(yè)必須對(duì)銀行存款賬目進(jìn)行清查。如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，要編制要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金v一、其他貨幣資金的內(nèi)容一、其他貨幣資金的內(nèi)容外埠存款外埠存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用證保證金存款信用卡存款信用卡存款存出投資款存出投資款設(shè)置設(shè)置“其他貨幣資金其他貨幣資金” 賬戶(hù)賬戶(hù)下設(shè)下設(shè) “外埠存款外埠存款 ” “銀行匯票銀行匯票” “銀行本票銀行本票” “信用卡信用卡” “信用證保證金信用證保證金” “存出投資款存出投資款” 第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金其他

33、貨幣資金v二、其他貨幣資金會(huì)計(jì)處理二、其他貨幣資金會(huì)計(jì)處理v例2-7企業(yè)委托所在地開(kāi)戶(hù)銀行匯往異地80000元，開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，貨款60000元，增值稅額10200元。v例2-8企業(yè)向銀行辦理銀行匯票，金額為100000元，到外地采購(gòu)商品，貨款70000元，增值稅額11900元，余款退回。第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金v存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際劃出的金額，編制會(huì)計(jì)分錄：vv借：其他貨幣資金存出投資款 v 貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金v購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，做會(huì)計(jì)分錄：v借：

34、交易性金融資產(chǎn) v 貸：其他貨幣資金存出投資款 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) v票據(jù)是指出票人簽發(fā)的，約定自己或票據(jù)是指出票人簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券，具體包括匯票、并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券，具體包括匯票、本票和支票。本票和支票。銷(xiāo)售成立時(shí)確認(rèn)第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)v 到期值到期值=面值面值 帶息票據(jù)帶息票據(jù)v 到期值到期值=面值面值+利息利息 =面值面值+

35、面值面值利率利率時(shí)間時(shí)間 =面值（面值（1+利率利率時(shí)間）時(shí)間） 注意：注意：利率和時(shí)間的同一性利率和時(shí)間的同一性 v應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算v一按年計(jì)算按年計(jì)算 一般按出票日至到年份的同日計(jì)算一般按出票日至到年份的同日計(jì)算v一按月計(jì)算按月計(jì)算 一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算v一按日計(jì)算按日計(jì)算 按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾，算尾按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾，算尾 不算頭。不算頭。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值的計(jì)算不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)v 到期值到期值= =面值面值帶息票據(jù)帶息票據(jù)v 到期值到期值= =

36、面值面值+ +利息利息 = =面值面值+ +面值面值利率利率時(shí)間時(shí)間 = =面值（面值（1+1+利率利率時(shí)間）時(shí)間） 注意：注意：利率和時(shí)間的同一性利率和時(shí)間的同一性第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v v借：應(yīng)收票據(jù) 8 000v 貸：應(yīng)收賬款 8 000 v年末，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年度30天的應(yīng)計(jì)利息：v8 0009%30/360=60(元)v 借：應(yīng)收利息60v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60例例2-92-9企業(yè)于企業(yè)于19991999年年1212月月1 1日收到某客戶(hù)為償付日收到某客戶(hù)為償付1111月份購(gòu)貨款月份購(gòu)貨款80008000元交來(lái)的當(dāng)天簽發(fā)并元交來(lái)的當(dāng)天簽發(fā)并承兌的為期承兌的為期9090天的商業(yè)匯票，

37、票面利率天的商業(yè)匯票，票面利率9%9%。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v票據(jù)到期，收回貨款：v收到金額=8000(1+9%90/360)=8 180(元)v 借：銀行存款 8 180v 貸：應(yīng)收票據(jù) 8 000v 應(yīng)收利息 60v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)v1、貼現(xiàn)的定義、貼現(xiàn)的定義v所謂所謂“貼現(xiàn)貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票

38、人，行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款，而背書(shū)的商業(yè)匯票是此作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款，而背書(shū)的商業(yè)匯票是此項(xiàng)貸款的擔(dān)保品項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v2、貼現(xiàn)的計(jì)算、貼現(xiàn)的計(jì)算v 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 v 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 v 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值(1+利率利率票據(jù)期限）票據(jù)期限）第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v3、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理v(1）到期值：因?yàn)槭?/p>

39、不帶息票據(jù)，到期值為票據(jù)面值，即4000(元)v 例例2-102-10企業(yè)企業(yè)20052005年年4 4月月2020日以某客戶(hù)在日以某客戶(hù)在3 3月月1010日日開(kāi)出的期限為開(kāi)出的期限為4 4個(gè)月，票面金額為個(gè)月，票面金額為40004000元元的不帶息票據(jù)一張向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為的不帶息票據(jù)一張向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%9%。 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v(2）貼現(xiàn)息：4 0009%80/360=80(元)v (3）貼現(xiàn)所得：4 000-80=3 920(元)v 借：銀行存款 3 920v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80v 貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)例例2-112-11企

40、業(yè)于企業(yè)于19991999年年1212月月1 1日收到某客戶(hù)為償付日收到某客戶(hù)為償付1111月份購(gòu)貨款月份購(gòu)貨款80008000元交來(lái)的當(dāng)元交來(lái)的當(dāng)天簽發(fā)并承兌的為期天簽發(fā)并承兌的為期9090天的商業(yè)匯票，天的商業(yè)匯票，票面利率票面利率9%9%。假如企業(yè)在。假如企業(yè)在20002000年年1 1月月3030日將日將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%12%。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v（1 1）到期值：）到期值：80008000（1+9%1+9%90/36090/360）=8180(=8180(元元) )v （2 2）貼現(xiàn)息：）貼現(xiàn)息：8180818012%12%30/

41、360=81.80(30/360=81.80(元元) )v （3)3)貼現(xiàn)所得：貼現(xiàn)所得：8180-81.8=8098.20(8180-81.8=8098.20(元元) ) v 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：銀行存款借：銀行存款 8098.208098.20v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80608060v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.2038.20第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果承兌人的銀行賬已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，貼現(xiàn)申請(qǐng)人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。銀行戶(hù)不足支付，貼現(xiàn)申請(qǐng)人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同將已貼現(xiàn)

42、的商業(yè)匯票退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。 v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 票據(jù)本息票據(jù)本息v 貸：銀行存款貸：銀行存款 票據(jù)本息票據(jù)本息v若存款余額不足若存款余額不足v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 票據(jù)本息票據(jù)本息v 貸：短期借款貸：短期借款 票據(jù)本息票據(jù)本息 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體而形成的債權(quán)。具體 包括企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)包括企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，

43、應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。取的款項(xiàng)及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。v應(yīng)收賬款應(yīng)在銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款應(yīng)在銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v二、應(yīng)收賬款的計(jì)量二、應(yīng)收賬款的計(jì)量v應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是指確定應(yīng)收賬款的入賬金應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是指確定應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)以應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷(xiāo)額，應(yīng)以應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。在多數(shù)情況下，價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。在多數(shù)情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的價(jià)格計(jì)算，應(yīng)收賬款應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的價(jià)格計(jì)算，并按實(shí)際發(fā)生額入賬。同時(shí)，還需要考慮商并

44、按實(shí)際發(fā)生額入賬。同時(shí)，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素v 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣v商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)或針對(duì) 不同的客戶(hù)，在商品價(jià)目單所不同的客戶(hù)，在商品價(jià)目單所列的價(jià)格上給予一定的扣除。列的價(jià)格上給予一定的扣除。v商業(yè)折扣一般用百分比來(lái)表示，如商業(yè)折扣一般用百分比來(lái)表示，如5%、10%、20%等。等。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v商業(yè)折扣一般在商品交易發(fā)生時(shí)即已確認(rèn)商業(yè)折扣一般在商品交易發(fā)生時(shí)即已確認(rèn)v商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性

45、的影響實(shí)質(zhì)性的影響 。因此，在存在商業(yè)折扣的。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)以扣除情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定。商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣v現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。 v現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣折扣/付款期限付款期限”來(lái)表示來(lái)表示 ，例如例如“2/10、1/20、n/30” 。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額在會(huì)計(jì)上有兩種做法，

46、即存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額在會(huì)計(jì)上有兩種做法，即總價(jià)法總價(jià)法和和凈價(jià)法凈價(jià)法。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v（1）總價(jià)法）總價(jià)法v總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。v銷(xiāo)貨方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)融銷(xiāo)貨方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)融資的一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用資的一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。處理。v目前，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v（2 2）凈價(jià)法）凈價(jià)法v凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)

47、金折扣后的金額凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。賬價(jià)值。v銷(xiāo)貨方收到的客戶(hù)未享折扣，應(yīng)視為企銷(xiāo)貨方收到的客戶(hù)未享折扣，應(yīng)視為企業(yè)提供信貸而獲得的利息收入，沖減財(cái)業(yè)提供信貸而獲得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 v1.1.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)，按應(yīng)收的全部金額入賬。和現(xiàn)金折扣時(shí)，按應(yīng)收的全部金額入賬。例2-12企業(yè)銷(xiāo)售甲商品，貨款總額為40 000元，適用的增值稅稅率為17%，代對(duì)方墊付

48、運(yùn)雜費(fèi)1 200元，已辦好委托銀行收款手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄為：第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v收到貨款后，根據(jù)銀行的收款通知等編制會(huì)計(jì)分錄：v借：銀行存款 48 000v 貸：應(yīng)收賬款 48 000稅法規(guī)定，在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定，在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，不應(yīng)以扣除現(xiàn)金折扣后的金額為依據(jù)。不應(yīng)以扣除現(xiàn)金折扣后的金額為依據(jù)。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。v則編制的會(huì)計(jì)分錄如下：v借：應(yīng)收賬款 52 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 7 650 例例2-132-13企業(yè)

49、銷(xiāo)售甲商品，商品價(jià)目單中所列企業(yè)銷(xiāo)售甲商品，商品價(jià)目單中所列示的價(jià)格為每件示的價(jià)格為每件100100元，共銷(xiāo)售元，共銷(xiāo)售500500件，并給予對(duì)方件，并給予對(duì)方10%10%的商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為的商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為17%17%。v3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，如采用總價(jià)法進(jìn)行核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。v則編制會(huì)計(jì)分錄如下： v借：應(yīng)收賬款 52 650v 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 7 650例例2-142-14依前例，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為依前例，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為45 00045 000元，假如

50、購(gòu)銷(xiāo)雙方約定的付款條件為元，假如購(gòu)銷(xiāo)雙方約定的付款條件為2/202/20、n/30n/30，其他條件不變。，其他條件不變。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v如在20天內(nèi)收到款項(xiàng)，則會(huì)計(jì)分錄為：v 借：銀行存款 51 597v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 053v 貸：應(yīng)收賬款 52 650v如超過(guò)折扣期限，則全額收回，編制會(huì)計(jì)分錄：v 借：銀行存款 52 650v 貸：應(yīng)收賬款 52 650v企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，如采用凈價(jià)法進(jìn)行核算，購(gòu)貨方未享受的現(xiàn)金折扣作為企業(yè)提供信貸的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款四、壞賬的會(huì)計(jì)處理四、壞賬的會(huì)計(jì)處理 v 1、壞賬的確認(rèn)、壞賬的

51、確認(rèn)v壞賬：收不回來(lái)或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款稱(chēng)為壞賬。v壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞賬損失。v企業(yè)應(yīng)具體分析各應(yīng)收賬款的性質(zhì)、金額大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)以及債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)情況等，確認(rèn)壞賬。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：v（1）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然不能收回；v（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回；v (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。v 注意：注意：應(yīng)當(dāng)明確的是，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款

52、，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2 2、 壞賬的核算壞賬的核算v（1）核算方法之一：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法）核算方法之一：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失35003500v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB公司公司35003500例例2-152-15企業(yè)應(yīng)收企業(yè)應(yīng)收B B公司貨款公司貨款35003500元已超過(guò)元已超過(guò)3 3年，經(jīng)屢催無(wú)效，斷定所欠貨款無(wú)法收回，年，經(jīng)屢催無(wú)效，斷定所欠貨款無(wú)法收回，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不符合收入與費(fèi)用的配

53、比原則、權(quán)不符合收入與費(fèi)用的配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則責(zé)發(fā)生制原則v 夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值虛增企業(yè)利潤(rùn)款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值虛增企業(yè)利潤(rùn) 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(2）壞賬損失核算方法之二：備抵法）壞賬損失核算方法之二：備抵法v備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)根賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。收賬款金額

54、。 v采用備抵法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置采用備抵法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。賬戶(hù)。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法v估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分應(yīng)收賬款余額百分比法比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款余額百分比法是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，并據(jù)以提余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，并據(jù)以提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式為：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式為：v當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備= =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)

55、保留壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)算的應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備金額- -提取前本賬提取前本賬戶(hù)的貸方余額戶(hù)的貸方余額第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 例例2-162-16企業(yè)企業(yè)20032003年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其應(yīng)收年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其應(yīng)收賬款余額為賬款余額為100100萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為0.3%0.3%，20042004年應(yīng)收甲單位款項(xiàng)年應(yīng)收甲單位款項(xiàng)10001000元、乙單位元、乙單位50005000元元確定收不回來(lái)，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。確定收不回來(lái)，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。20042004年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為120120萬(wàn)元，萬(wàn)元，20052005年已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收

56、賬款年已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款50005000元又收回，元又收回，20052005年末應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款130130萬(wàn)元。萬(wàn)元。第五節(jié) 應(yīng)收賬款v 2003年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1000000 0.3%=3000（元）v 借：資產(chǎn)減值損失 3000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000v 2004年發(fā)生壞賬損失：v 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 v 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000v 乙單位 5000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v 2004年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：v本期期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備=12000000.3%=3600（元 ）v本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=3600+6000 -3000=6600（元）v 借：資產(chǎn)減值損失

57、6600v 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v20002000年已沖銷(xiāo)的乙單位款又收回：年已沖銷(xiāo)的乙單位款又收回： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 50005000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50005000v同時(shí)同時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 50005000v20002000年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備=1300000 =1300000 0.3%=3900 0.3%=3900（元）（元）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=3900-=3900-（3600+50

58、003600+5000）=- 4700=- 4700（元）（元） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 47004700 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 47004700第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法賬齡分析法賬齡分析法v賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間長(zhǎng)短，賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間長(zhǎng)短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，估計(jì)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，估計(jì)相應(yīng)壞賬損失的一種方法。相應(yīng)壞賬損失的一種方法。v雖然應(yīng)收賬款能否收雖然應(yīng)收賬款能否收 回以及收回多少與應(yīng)回以及收回多少與應(yīng)收賬款的賬齡并無(wú)直接關(guān)系，但一般來(lái)講，收賬款的賬齡并無(wú)直接關(guān)系，但一般來(lái)講

59、，賬齡越長(zhǎng)，賬款收不會(huì)的可能性越大。賬齡賬齡越長(zhǎng)，賬款收不會(huì)的可能性越大。賬齡分析法就是根據(jù)這一前提來(lái)估計(jì)壞賬損失的。分析法就是根據(jù)這一前提來(lái)估計(jì)壞賬損失的。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法v銷(xiāo)貨百分比法是以某一期間賒銷(xiāo)金額的一銷(xiāo)貨百分比法是以某一期間賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的一種方法。賒銷(xiāo)定百分比估計(jì)壞賬損失的一種方法。賒銷(xiāo)金額根據(jù)因賒銷(xiāo)而發(fā)生的應(yīng)收賬款確定。金額根據(jù)因賒銷(xiāo)而發(fā)生的應(yīng)收賬款確定。百分比根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定，可以參照過(guò)百分比根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定，可以參照過(guò)去去3-5年賒銷(xiāo)金額中平均發(fā)生壞賬損失的比年賒銷(xiāo)金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以確定。率加以確定。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v v應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失50005000v 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備50005000例例2-172-17企業(yè)企業(yè)19991999年全年賒銷(xiāo)金額為年全年賒銷(xiāo)金額為2