977-論審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立審計(jì).內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的職責(zé)與關(guān)系

1、內(nèi)容摘要本文對(duì)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責(zé)進(jìn)行了探討，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系作了分析。指出：隨著內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的作用不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)之間將會(huì)建立起相互評(píng)價(jià)、相互監(jiān)督、相互合作、相互促進(jìn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司治理內(nèi)部監(jiān)控與外部監(jiān)控的有效組合。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立審計(jì) 審計(jì)委員會(huì) 公司治理AbstractIn this paper, the audit committee, internal audit, independent audit in the corporate governance structure of th

2、e position and responsibilities were discussed and analyzed the audit committee and internal audit, independent audit relationship. This paper points out:With the role of the internal audit and independent audit of expanding the internal audit will be established between the independent audit and th

3、e audit committee evaluate each other, mutual supervision, mutual cooperation, mutual promotion mechanism, corporate governance and internal control external monitoring effective combination.Key words： Internal audit Independent audit The audit committee Corporate governance目 錄一、基本概念1（一）審計(jì)委員會(huì)的定義1（二）

4、內(nèi)部審計(jì)的定義1（三）獨(dú)立審計(jì)的定義1二、審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與職責(zé)2（一）審計(jì)委員會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責(zé)21、審計(jì)委員會(huì)的地位22、審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)2（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責(zé)21、內(nèi)部審計(jì)的地位22、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)3（三）獨(dú)立審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責(zé)41、獨(dú)立審計(jì)的地位42、獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)4三、審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系5（一）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督關(guān)系5（二）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系51、從行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系52、從業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系5（三）內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)工作報(bào)告關(guān)系6

5、1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告關(guān)系62、獨(dú)立審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告關(guān)系6（四）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)之間的互動(dòng)關(guān)系61、內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的促進(jìn)作用72、獨(dú)立審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的促進(jìn)作用83、審計(jì)委員會(huì)強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的職能8（五）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)之間相互獨(dú)立的關(guān)系8四、小結(jié)9參 考 文 獻(xiàn)10致 謝11一、基本概念（一）審計(jì)委員會(huì)的定義審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)下屬分會(huì)，一般由外部非執(zhí)行董事即獨(dú)立董事組成。在英、關(guān)、加等國(guó)的大型公司中，審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)成為一個(gè)必不可少的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。美國(guó)薩班斯法案規(guī)定：“審計(jì)委員會(huì)的定義是，由發(fā)行證券公司的董事會(huì)組建

6、的，并隸屬于董事會(huì)的一個(gè)委員會(huì)(或類(lèi)似機(jī)構(gòu))。該委員會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督該公司的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程及該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)?！鄙鲜泄局卫頊?zhǔn)則第五十四條規(guī)定：審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：(1)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度和實(shí)施情況；(3)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；(4)審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；(5)審查公司的內(nèi)控制度。（二）內(nèi)部審計(jì)的定義國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)?！眱?nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)高效的達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。內(nèi)部審計(jì)

7、是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)的活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中有著不同的組織模式，包括：在股東大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式以及在公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式最為普遍。（三）獨(dú)立審計(jì)的定義獨(dú)立審計(jì)又稱(chēng)外部審計(jì)，是指由公司所有者和經(jīng)營(yíng)者以外的獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，審計(jì)的目的是財(cái)

8、務(wù)報(bào)表的合法性、合規(guī)性。獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性方面。 二、審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與職責(zé)（一）審計(jì)委員會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責(zé)1、審計(jì)委員會(huì)的地位審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的下屬分會(huì)，其初衷是由于公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗案而在董事會(huì)中建立一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性，顯然審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分，是公司治理的重要力量。2、審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)隨著審計(jì)委員會(huì)制度的不斷發(fā)展與完善，審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)已經(jīng)從當(dāng)初的財(cái)務(wù)治理發(fā)展到參與公司治理，形成包括對(duì)財(cái)務(wù)

9、過(guò)程監(jiān)督、對(duì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)督、對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、對(duì)外部審計(jì)監(jiān)督、對(duì)管理層內(nèi)部控制與對(duì)管理層道德遵循情況監(jiān)督在內(nèi)的多種基本職責(zé)。在公司治理方面，審計(jì)委員會(huì)必須理解公司的經(jīng)營(yíng)情況及其所處的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境。此外，為了有效履行公司治理職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)必須具有充足的資源，同時(shí)還要獨(dú)立于本公司和公司管理當(dāng)局。審計(jì)委員會(huì)的公司治理職責(zé)具體包括以下內(nèi)容：（1)確保存在充分的內(nèi)部控制；（2）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作情況、檢查內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并監(jiān)察管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的反映；(3)檢查公司行為準(zhǔn)則并監(jiān)督對(duì)其遵循情況；(4)就財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行交流；(5)參與設(shè)計(jì)防止和發(fā)現(xiàn)欺詐行為的內(nèi)部控制系統(tǒng)；(6

10、)與管理當(dāng)局之間保持獨(dú)立關(guān)系；(7)制定審計(jì)委員會(huì)章程；(8)檢查評(píng)價(jià)企業(yè)的法律義務(wù)和未決訴訟；（9)檢查評(píng)價(jià)企業(yè)投保范圍是否充分；（10)檢查企業(yè)對(duì)外呈送的遵循性報(bào)告。（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責(zé)1、內(nèi)部審計(jì)的地位內(nèi)部審計(jì)是否屬于公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，這取決于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位和認(rèn)識(shí)。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的組織與工作基本上都受到公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)從事的工作是為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，很少直接向董事會(huì)報(bào)告工作，因此在公司治理結(jié)構(gòu)中僅僅是管理層對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)監(jiān)控機(jī)制，難以直接作為公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。而西方許多公司在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持

11、雙重關(guān)系的組織形式。即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)同時(shí)向管理當(dāng)局和董事會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告，并與其他職能部門(mén)保持獨(dú)立，在組織地位上與其他職能部門(mén)處于同等的位置。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)從而不受限制地接觸董事會(huì)。這種情況下，內(nèi)部審計(jì)受到公司董事會(huì)的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)具有兩種功能：一是代表董事會(huì)對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)控，二是代表管理層對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)控即以第一種身份出現(xiàn)時(shí)，它在一定意義上就可以直接構(gòu)成公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分這是因?yàn)椋?1)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生原因說(shuō)明它是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生原因無(wú)論是受托責(zé)任說(shuō)還是兩權(quán)分離說(shuō)，都反映一個(gè)基本

12、事實(shí)：財(cái)產(chǎn)所有者需要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部審計(jì)是這種監(jiān)控機(jī)制中最有效的手段。公司治理的核心問(wèn)題也就是要建立健全對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)控問(wèn)題，因此，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因與建立公司治理體系的目標(biāo)是不謀而合的，這樣有理由把內(nèi)部審計(jì)作為是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)有效組成部分。(2)內(nèi)部審計(jì)的功能說(shuō)明它是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)作為有效的內(nèi)部控制組成部分，對(duì)內(nèi)部控制的效率和效果進(jìn)行監(jiān)察和評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控控制的改善，幫助公司保持有效的內(nèi)部控制，因此保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé)，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。公司治理的一個(gè)重要問(wèn)題是就是建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，顯然這又離不開(kāi)內(nèi)部

13、審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。從這一點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理中關(guān)于內(nèi)部控制機(jī)制的有效組成部分。(3)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)說(shuō)明它是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。內(nèi)部審計(jì)的作用已經(jīng)被越來(lái)越多的公司所認(rèn)識(shí)，而且以往由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式已經(jīng)開(kāi)始逐漸向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變的結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)更加有機(jī)會(huì)進(jìn)入公司治理之中，成為公司治理的一個(gè)重要方面。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)務(wù)公告2060-2的解釋?zhuān)毫己玫闹卫硎怯捎行Ч局卫硐到y(tǒng)的四個(gè)部分協(xié)同實(shí)現(xiàn)的：即董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師、外部審計(jì)師。這個(gè)公告直接把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位是相對(duì)超前的，當(dāng)然這也是IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)

14、展趨勢(shì)研究的結(jié)果，也就是說(shuō)今后的內(nèi)部審計(jì)將朝著這么一條道路發(fā)展。2、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)組成部分的主要職責(zé)包括：(1)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)與公司的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保與公司的價(jià)值保持一致；(2)開(kāi)展有益增加公司價(jià)值的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以公司的治理程序?yàn)樵u(píng)價(jià)對(duì)象，如開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估、開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)估，等等，為公司治理作出貢獻(xiàn)。（三）獨(dú)立審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責(zé)1、獨(dú)立審計(jì)的地位獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱(chēng)為民間審計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相

15、關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！豹?dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。2、獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)在證券市場(chǎng)，獨(dú)立審計(jì)是維護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表滿(mǎn)足公允價(jià)值與公允列報(bào)要求的重要途徑。上市公司獨(dú)立審計(jì)是由證監(jiān)會(huì)認(rèn)可會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的。審計(jì)的對(duì)象以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，審計(jì)的目的是財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合規(guī)性。獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性方面。獨(dú)立審計(jì)是公開(kāi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的主要業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)受證監(jiān)會(huì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行政監(jiān)督，并接受社會(huì)公眾的輿論監(jiān)督。三、審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系（一）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審

16、計(jì)的監(jiān)督關(guān)系審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其的監(jiān)督作用更有效于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其主要包括事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督和事后監(jiān)管三個(gè)過(guò)程，而外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例其主要起到一種事后的監(jiān)督，但是僅僅以事后監(jiān)督是無(wú)法有效的防范舞弊事件的發(fā)生，所以審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督作用就凸現(xiàn)出來(lái)及獨(dú)立。審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)的具體監(jiān)督的內(nèi)容包括：一是復(fù)核并核準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)的章程，確定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及獨(dú)立審計(jì)在組織中的地位，并確立管理當(dāng)局和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的關(guān)系。二是復(fù)核審計(jì)計(jì)劃及事后計(jì)劃活動(dòng)的變動(dòng)，了解計(jì)劃范圍和公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)程度；三是復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的組織形式，

17、確保內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和客觀性；四是復(fù)核內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)部門(mén)人員素質(zhì)及訓(xùn)練情況，開(kāi)展后續(xù)教育；五是同意內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)主管的任命及撤換，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)功能的獨(dú)立性；六是復(fù)核審計(jì)成果，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告匯總結(jié)果等。（二）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系審計(jì)委員會(huì)作為一個(gè)監(jiān)管部門(mén)，在監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)的同時(shí)，在行政與業(yè)務(wù)上又是內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者。1、從行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系從公司的行政結(jié)構(gòu)上看，審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，而從級(jí)別層次上劃分監(jiān)事會(huì)高于審計(jì)委員會(huì)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上給與指導(dǎo)形成一種直接關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)又對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及獨(dú)立審計(jì)部門(mén)進(jìn)行直接指導(dǎo)，形

18、成一種上級(jí)與下級(jí)的指導(dǎo)關(guān)系。但是從公司的組織結(jié)構(gòu)上看，獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)并不隸屬于審計(jì)委員會(huì)之下，其隸屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，向公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，在日常的活動(dòng)中要服從公司管理當(dāng)局的指揮。并通過(guò)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，接受其領(lǐng)導(dǎo)，并由審計(jì)委員會(huì)在行政管理層與內(nèi)部審計(jì)之間進(jìn)行溝通，從而提高獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。2、從業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系從業(yè)務(wù)上講，內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)工作要經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)復(fù)核和批準(zhǔn)其組織章程，預(yù)算和人事，工作計(jì)劃，審核結(jié)果等，受其領(lǐng)導(dǎo)，被其監(jiān)督，保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，從而向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)的無(wú)保留的信息使審計(jì)委員會(huì)的作用充分發(fā)揮。

19、伴隨著審計(jì)委員會(huì)在新時(shí)期的新發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的職能也受其影響，如其職能上的定位從單純的。查錯(cuò)防弊”向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這就要求審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間，審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立審計(jì)之間在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)時(shí)溝通互動(dòng)，互相利用，一方面審計(jì)委員會(huì)充分利用獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)。更好的履行職責(zé)；另一方面，獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)認(rèn)真的執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高自身的效率，確保審計(jì)結(jié)果的正確性。（三）內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)工作報(bào)告關(guān)系通常，獨(dú)立審計(jì)部門(mén)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人要與審計(jì)委員會(huì)保持直接聯(lián)系，出席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作和交換審計(jì)意見(jiàn)。1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告關(guān)系在內(nèi)部審計(jì)

20、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)一專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架中：報(bào)告與其他監(jiān)督部門(mén)的協(xié)調(diào)情況及對(duì)其監(jiān)督的情況。報(bào)告與本機(jī)構(gòu)和下屬機(jī)構(gòu)活動(dòng)的重大事項(xiàng)及處理情況。報(bào)告年度審計(jì)計(jì)劃情況和結(jié)果等。這樣的審計(jì)委員會(huì)作為中間方的機(jī)制對(duì)保證審計(jì)結(jié)論可靠性是十分重要的。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)工作報(bào)告關(guān)系，使審計(jì)委員會(huì)成員發(fā)現(xiàn)公司中存在的問(wèn)題，并以下屬的身份向董事會(huì)直接聯(lián)系和報(bào)告。這既增加了董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間的良好溝通，又協(xié)助了兩者工作的順利的進(jìn)行，提供真實(shí)有效的審計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)也維護(hù)公司的最大利益，解決公司治理中存在的問(wèn)題，完善公司的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)多方面的健康發(fā)展。2、獨(dú)立審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告關(guān)系審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)師的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管

21、理當(dāng)局與外部審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告差異的協(xié)調(diào)負(fù)直接責(zé)任；審計(jì)委員會(huì)有責(zé)任對(duì)外部審計(jì)師所提供的審計(jì)服務(wù)進(jìn)行審查，并評(píng)估相關(guān)內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除費(fèi)用額度占同年公司支付給外部審計(jì)師費(fèi)用總額不足5的非審計(jì)服務(wù)無(wú)需預(yù)先審批外，外部審計(jì)師提供的所有審計(jì)服務(wù)(包括必須提供的與證券包銷(xiāo)有關(guān)的信用保證)和未被禁止的非審計(jì)服務(wù)都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)的預(yù)先審批。（四）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)之間的互動(dòng)關(guān)系1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的促進(jìn)作用（1)內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)履行責(zé)任的重要資源審計(jì)委員會(huì)和管理層之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，主要表現(xiàn)在：管理層和審計(jì)委員會(huì)之間的信息分布不對(duì)稱(chēng)，一方總是比另一方占有更多的相關(guān)信息，由于經(jīng)

22、營(yíng)管理活動(dòng)的復(fù)雜性，管理層不可能把所有的信息都傳達(dá)給審計(jì)委員會(huì)，甚至?xí)[藏信息。管理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)于各自的信息占有情況進(jìn)行驗(yàn)證是不經(jīng)濟(jì)的。從信息不對(duì)稱(chēng)的產(chǎn)生原因分析，主要有客觀性信息不對(duì)稱(chēng)和主觀性信息不對(duì)稱(chēng)，以及管理活動(dòng)復(fù)雜性、不確定性帶來(lái)的信息不對(duì)稱(chēng)和雙方對(duì)信息的故意隱藏。通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的高質(zhì)量互動(dòng)，審計(jì)委員會(huì)可以減少這種信息不對(duì)稱(chēng)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)緊貼企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)際，對(duì)企業(yè)的情況非常了解；其次，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的定期溝通可以幫助審計(jì)委員會(huì)了解和掌握企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)情況，以便審計(jì)委員會(huì)準(zhǔn)確評(píng)估重大事件對(duì)企業(yè)的影響程度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以從以下幾方面對(duì)審計(jì)委員會(huì)給予支

23、持：常規(guī)幫助。包括完善對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信息流動(dòng)機(jī)制。如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以為審計(jì)委員會(huì)構(gòu)建合適的信息系統(tǒng)或者執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)要求的特殊審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)告幫助。包括幫助審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)上市公司是否滿(mǎn)足內(nèi)外審計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，幫助審計(jì)委員會(huì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，保證審計(jì)委員會(huì)成員及時(shí)獲得公司業(yè)績(jī)方面的相關(guān)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)和控制幫助。包括幫助審計(jì)委員會(huì)評(píng)估上市公司是否滿(mǎn)足控會(huì)。基于雙向報(bào)告的要求，經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行了領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的劃分。雙重領(lǐng)導(dǎo)及雙軌報(bào)告這種做法是否可行是值得思考的問(wèn)題。實(shí)際上，這種做法首先違背了統(tǒng)一指揮的管理原則，形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的多頭管理。其次，從委托代理的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員與經(jīng)

24、理層簽訂勞動(dòng)合同，由經(jīng)理層確定薪金，在日常工作中更多時(shí)候是受經(jīng)理層的指揮和領(lǐng)導(dǎo)，而不是受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。這樣從人際關(guān)系上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)更傾向于與經(jīng)理層保持良好的人際關(guān)系。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)管理層的問(wèn)題時(shí)，審計(jì)委員會(huì)若期待內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主動(dòng)向其報(bào)告而不被收買(mǎi)，則需要建立一套完善的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，而這恰好是目前理論界和企業(yè)所忽視的問(wèn)題。(2)內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)相互支持IIA(內(nèi)部審計(jì)認(rèn)定協(xié)會(huì))的觀點(diǎn)體現(xiàn)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)互為支持的關(guān)系。IIA的2060-2號(hào)實(shí)務(wù)公告第五條提出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系應(yīng)圍繞內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心作用，確保審計(jì)委員會(huì)理解、支持并接受內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

25、所需要的幫助。IIA認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)指導(dǎo)和協(xié)助內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則成為審計(jì)委員會(huì)的顧問(wèn)。2、獨(dú)立審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的促進(jìn)作用在獨(dú)立審計(jì)的定義中，獨(dú)立審計(jì)又稱(chēng)外部審計(jì)，是指由公司所有者和經(jīng)營(yíng)者以外的獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，審計(jì)的目的是財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合規(guī)性。獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性方面。在對(duì)公司外部審計(jì)的監(jiān)管方面，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)需要強(qiáng)化。而獨(dú)立審計(jì)的出現(xiàn)恰好是對(duì)審計(jì)委員會(huì)的強(qiáng)化。從美國(guó)審計(jì)委員會(huì)發(fā)展的歷程來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)制度的歷次變遷都意味著審計(jì)委員會(huì)在保證外部審計(jì)獨(dú)立性方面職責(zé)的

26、加強(qiáng)。我國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)中，與外部審計(jì)有關(guān)的規(guī)定不多，與英美等國(guó)家關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定相比略顯簡(jiǎn)略，實(shí)際操作性不強(qiáng)。因此應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定，制定切實(shí)可行且便于操作的指南。3、審計(jì)委員會(huì)強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的職能當(dāng)僅有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或獨(dú)立審計(jì)部門(mén)存在時(shí)，管理層常把它們作為成本中心，根據(jù)比利時(shí)審計(jì)委員會(huì)協(xié)會(huì)在2005年提出的一份報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)可以從以下幾方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的職能：制定獨(dú)立審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的目標(biāo)和任務(wù)；評(píng)論獨(dú)立審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人的任命、提升或者解職。并且決定他們的任職資格、報(bào)告層次和報(bào)酬；檢查獨(dú)立審計(jì)

27、部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)功能是否完備；探究獨(dú)立審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍、運(yùn)作及建議的結(jié)果以及管理層的回應(yīng)等；定期評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的客觀性和獨(dú)立性；監(jiān)察和評(píng)估獨(dú)立審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的作用和效率；評(píng)價(jià)和評(píng)估年度審計(jì)工作計(jì)劃。（五）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)之間相互獨(dú)立的關(guān)系獨(dú)立性是保證審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見(jiàn)地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。它是指審計(jì)人員應(yīng)與其所審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立，為其能夠自由和客觀地完成委派的審計(jì)任務(wù)，取得期望的工作成果提供足夠的保證。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動(dòng)中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。而獨(dú)立審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)相對(duì)被稱(chēng)為外部審計(jì)，也是獨(dú)立出來(lái)的。三者在工作中相互獨(dú)立，有條不紊的高效快速的處理工作問(wèn)題。四、小結(jié)從今后的趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)受到審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督將占很長(zhǎng)一段時(shí)間，隨著內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的作用不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)之間將會(huì)建立起相互評(píng)價(jià)、相互監(jiān)督、相互合作、相互促進(jìn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司治理內(nèi)部監(jiān)控與外部監(jiān)控的有效組合。審計(jì)