第章產(chǎn)品成本計算

1、近三年題型題量分析表題型 年份分值單項選擇 題多項選擇 題判斷題計算分析 題綜合題合計題量分 值題量分 值題量分 值題量分 值題量分 值題量分 值200733121156200624173112005115115第十二章產(chǎn)品本錢計算第一節(jié)本錢計算概述一、本錢的一般概念一般來說，本錢是指為了到達(dá)特定目的所失去或放棄的資源。這里的“資源，不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過人類加工的物質(zhì)資源以及人力資 源?！疤囟康氖侵感枰獙Ρ惧X進行單獨測量的任何活動，也就是本錢對象，例如一件 產(chǎn)品、一項設(shè)計、一項效勞、一個客戶、一種商標(biāo)、一個部門或者一項工作方案。“失去 是指資源被消耗，例如材料

2、在生產(chǎn)中被消耗掉、設(shè)備在使用中被磨損等；“放棄是指資源交給其他企業(yè)或個人，例如用貨幣支付工資或加工費等。如同任何被頻繁使用的詞匯一樣，人們在不同意義上使用“本錢一詞。在會計學(xué)、 管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)中，有不同的本錢概念。即使在同一領(lǐng)域內(nèi)，人們對本錢的理解也五花 八門，這種狀況給討論本錢問題帶來很大困難。為了便于學(xué)習(xí)和明確考試要求，必須統(tǒng) 一有關(guān)概念的定義。本教材采納某一種定義，并不意味著他是惟一正確的。會計學(xué)可以分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。在財務(wù)會計中，本錢是根據(jù)財務(wù)報 表的需要定義的，他們由會計準(zhǔn)那么或會計制度來標(biāo)準(zhǔn)，因此可以稱之為“報表本錢、“制 度本錢或“法定本錢。注冊會計師的主要業(yè)務(wù)之一

3、是財務(wù)報表審計，準(zhǔn)確理解財務(wù)會 計中的本錢含義有重要意義。在管理會計中，本錢一詞在不同的情況下有不同的含義。 本錢計算要兼顧財務(wù)會計和管理會計的需要，涉及多種本錢概念。這里我們先討論財務(wù) 會計的本錢概念。在財務(wù)會計中，本錢是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。例如，固定資產(chǎn)的本錢是指取得該資產(chǎn)的買價、運輸和保險等相關(guān)支出；存貨本錢是指取得存貨的支出，包括采購本錢、 加工本錢和其他支出。本錢計算通常是指存貨本錢的計算，因此，“本錢實際上是指存 貨本錢。存貨的取得方式有兩種：一種是從企業(yè)外部購置；另一種是企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購 場合下，存貨本錢是買價加上有關(guān)支出的全部或局部，可稱之為“采購本錢；在自己生產(chǎn)的場合

4、下，存貨的本錢是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括原材 料的采購本錢、加工本錢和其他本錢。存貨本錢具有以下特征：1 本錢是經(jīng)濟資源的消耗生產(chǎn)經(jīng)營過程同時也是資產(chǎn)的消耗過程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要消耗原材料、磨損 固定資產(chǎn)以及用現(xiàn)金支付工資等。原材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金，都是企業(yè)的資產(chǎn)。本錢是經(jīng)濟資源的消耗，經(jīng)常作為消耗、花費的同義詞使用。根據(jù)本錢歸屬理論，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在耗用之后，它們的原始購置本錢就隨之 歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的本錢。2本錢是以貨幣計量的消耗 生產(chǎn)經(jīng)營本錢是以貨幣計量的。它們假設(shè)不是過去已經(jīng)支付了貨幣，就是將來需要支 付貨幣。沒有支付貨幣的消耗，如生產(chǎn)對環(huán)境的損

5、害等，只要企業(yè)對此不需要支付現(xiàn)金 就不能計入生產(chǎn)經(jīng)營本錢。根據(jù)本錢流轉(zhuǎn)觀念，企業(yè)從購進設(shè)備和原材料開始，直到把產(chǎn)品交給客戶，隨著實 物的流轉(zhuǎn)，本錢亦在流轉(zhuǎn)。會計人員追溯本錢的流轉(zhuǎn)過程，通過本錢記錄反映企業(yè)的經(jīng) 濟活動，最初購置資產(chǎn)的貨幣支出逐步歸屬到產(chǎn)品。 因此，本錢總是需要支付貨幣的， 或者說只有支付貨幣的消耗才屬于存貨本錢。3本錢是特定對象的消耗 本錢總是針對特定對象或目的的。本錢是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的消耗，是針對一定的 產(chǎn)出物計算歸集的。這個產(chǎn)出物稱為本錢計算對象，它可以是一件產(chǎn)品或者一項效勞。本錢和費用的區(qū)別之一就是本錢有特定的對象而費用沒有特定對象。廣義的費用是 資產(chǎn)的消耗，它 強調(diào)資

6、產(chǎn)已經(jīng)被消耗而不是被“誰消耗 ；狹義的費用僅指為取得營業(yè) 收入而發(fā)生的資產(chǎn)消耗，它強調(diào)與特定會計期收入配比的消耗，而不是特定產(chǎn)出物的耗 費。4本錢是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的消耗 從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動， 這三項活動的損益在利潤表中要分開列報，以便分別評價其業(yè)績。企業(yè)經(jīng)濟活動的正常 損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業(yè)的獲利能力。 只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常 消耗才能計入生產(chǎn)經(jīng)營本錢并從營業(yè)收入中扣減，以便使“營業(yè)利潤能反映生產(chǎn)經(jīng)營 活動的正常獲利能力。本錢計算中的存貨本錢，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的本錢。非正常的、意外的消耗不 計入存貨本錢，而將其直接列

7、為期間費用或損失。二、本錢的分類一本錢按經(jīng)濟性質(zhì)分類 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也是勞動對象、勞動手段和活勞動的消耗過程。因此，生產(chǎn)經(jīng) 營本錢按其經(jīng)濟性質(zhì)可以分為勞動對象的消耗、 勞動手段的消耗和活勞動的消耗三大類。 前兩類是物化勞動消耗，后一類是活勞動消耗，它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營本錢的三大要素。在實務(wù)中，為了便于分析和利用，生產(chǎn)經(jīng)營本錢按經(jīng)濟性質(zhì)劃分為以下類別： 1外購材料。指耗用的一切從外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包 裝物、修理用備件、低值易耗品和外購商品等。2外購燃料。指耗用的一切從外部購入的各種燃料。3外購動力。指耗用的從外部購入的各種動力。4工資。指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營本錢的職工工

8、資。5提取的職工福利費。指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的職工福利費。6折舊費。指企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。7稅金。指應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營本錢的各項稅金，例如土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、 車船稅等。8其他支出。指不屬于以上各要素的消耗，例如郵電通訊費、差旅費、租賃費、外部加工費等。上述生產(chǎn)經(jīng)營本錢的各要素稱為“費用要素。按照費用要素反映的費用稱為“要 素費用。按照費用要素分類反映的本錢信息，可以反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)經(jīng) 營消耗，數(shù)額各是多少。用以分析企業(yè)消耗的結(jié)構(gòu)與水平；還可以反映物質(zhì)消耗和非物 質(zhì)消耗的結(jié)構(gòu)與水平，有助于統(tǒng)計工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入。二本錢按經(jīng)濟用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營本錢按其經(jīng)濟

9、用途分為以下類別： 1研究與開發(fā)本錢。指為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新效勞和新生產(chǎn)過程而發(fā)生的本錢。 2設(shè)計本錢。指為了產(chǎn)品、效勞或生產(chǎn)過程的詳細(xì)規(guī)劃、設(shè)計而發(fā)生的本錢。 3生產(chǎn)本錢。指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供效勞而發(fā)生的本錢。4營銷本錢。指為了讓人們了解、評估和購置產(chǎn)品而發(fā)生的本錢。 5配送本錢。指為將產(chǎn)品或效勞遞交給顧客而發(fā)生的本錢。 6客戶效勞本錢。指向客戶提供售后效勞的本錢。7行政管理本錢。指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的本錢。 在實務(wù)中生產(chǎn)經(jīng)營本錢分為生產(chǎn)本錢、銷售費用和管理費用三大類： 1生產(chǎn)本錢。包括 4 個本錢工程：1直接材料。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成

10、品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。2直接人工。指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例 計算提取的職工福利費。3燃料和動力。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動力費。4制造費用。指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項間接費用。 為了使生產(chǎn)本錢工程能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點，滿足本錢管理的要求，制度允許企 業(yè)根據(jù)自己的特點和管理要求，對以上工程做適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整。如果直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的外購半成品本錢比重較大，可以將“外購半成品單獨列為一個本錢工程；外部加工 費比擬多的產(chǎn)品，可以將“外部加工費單獨列為一個本錢工程；如果產(chǎn)品本錢中燃料 和動力費所占比重很小，也可以將其并入“

11、制造費用本錢工程中。2銷售費用。包括營銷本錢、配送本錢和客戶效勞本錢。3管理費用。包括研究與開發(fā)本錢、設(shè)計本錢和行政管理本錢。 本錢按經(jīng)濟用途的分類，反映了企業(yè)不同職能的消耗，也叫本錢按職能的分類。這 種分類有利于本錢的方案、控制和考核。三本錢按轉(zhuǎn)為費用的方式分類 為了貫徹配比原那么，生產(chǎn)經(jīng)營本錢按其轉(zhuǎn)為費用的不同方式分為產(chǎn)品本錢和期間成 本。1本錢轉(zhuǎn)為費用的方式 費用是指應(yīng)從營業(yè)收入中扣除的已耗用本錢。 企業(yè)發(fā)生的全部本錢轉(zhuǎn)為費用的方式 即與收入配比的方式分為三類：1可計入存貨的本錢，按“因果關(guān)系原那么確認(rèn)為費用?？捎嬋氪尕浀谋惧X，是 指在發(fā)生時先記為存貨，在其出售時轉(zhuǎn)為費用的本錢。例如，生

12、產(chǎn)耗用的材料本錢、人 工本錢和間接制造費用，先記為產(chǎn)品本錢，產(chǎn)品未出售前作為“資產(chǎn)列入財務(wù)報表， 產(chǎn)品出售時一次轉(zhuǎn)為費用，從收入中扣減。可計入存貨的本錢，是按照“因果關(guān)系原那么確認(rèn)為費用的。本期銷售本錢與本期 營業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時將有關(guān)的產(chǎn)品本錢轉(zhuǎn)為費用。2資本化本錢，按“合理地和系統(tǒng)地分配原那么確認(rèn)為費用。資本化本錢，是指 先記錄為資產(chǎn)，然后逐步分期轉(zhuǎn)為費用的本錢。例如，固定資產(chǎn)的購置支出，先記為固 定資產(chǎn)本錢，在財務(wù)報告中列為“資產(chǎn) ，該資產(chǎn)在使用年限內(nèi)分期提取折舊，陸續(xù)轉(zhuǎn)為 費用。資本化本錢，是按照“合理地和系統(tǒng)地分配原那么確認(rèn)為費用的。長期資產(chǎn)本錢與 本期收

13、入沒有因果關(guān)系，它們能使假設(shè)干個會計期受益，因此應(yīng)合理假定它和收入之間的 受益關(guān)系，然后按一定規(guī)那么和程序，系統(tǒng)地將其分配給各會計期。3費用化本錢，在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用。費用化本錢，是指在本錢發(fā)生的當(dāng)期 就轉(zhuǎn)為費用的本錢。例如，公司管理人員工資和廣告費等，在發(fā)生時立即確認(rèn)為當(dāng)期費 用。費用化本錢包括兩種類型：一種是根據(jù)因果關(guān)系原那么確認(rèn)的費用，例如公司管理人 員的工資，其效用在本期已經(jīng)全部消失，應(yīng)在本期確認(rèn)為費用；另一種是不能按“因果 關(guān)系和“合理地系統(tǒng)地分配原那么確認(rèn)的費用，例如廣告本錢，它可以為企業(yè)取得長 期的效益，但很難確定哪一個會計期獲得多少效益，因此不得不立即確認(rèn)為費用。2產(chǎn)品本錢

14、 作為期間本錢的對稱，產(chǎn)品本錢是指可計入存貨價值的本錢，包括按特定目的分配 給一項產(chǎn)品的本錢總和。劃分產(chǎn)品本錢和期間本錢，是為了貫徹配比原那么。按照配比原那么的要求，收入和為 換取收入的費用要在同一會計期間確認(rèn)。產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品出售前與當(dāng)期收入不能配比， 應(yīng)按“存貨報告，是“可儲存的本錢。只有產(chǎn)品出售時才能與當(dāng)期收入配比，因此 在出售時將其本錢轉(zhuǎn)為費用?！爱a(chǎn)品在這里是廣義的，不僅指工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，還包括提供的勞務(wù)，實際上 是指企業(yè)的產(chǎn)出物即最終的本錢計算對象?！胺峙浣o產(chǎn)品的本錢，可能是全部生產(chǎn)經(jīng)營本錢，也可能是其中的一局部。將哪 些生產(chǎn)經(jīng)營本錢分配給產(chǎn)品，取決于本錢計算的目的和對信息的利用方法

15、。對內(nèi)報告使用的產(chǎn)品本錢，其范圍因目的而異。為短期決策和本量利分析計算的產(chǎn) 品本錢，僅包括生產(chǎn)本錢中隨產(chǎn)量變動的局部即變動制造本錢；為政府訂貨如軍用品 訂貨確定價格計算的產(chǎn)品本錢，不僅包括生產(chǎn)本錢，還包括政府允許補償?shù)木植垦芯?與開發(fā)本錢和設(shè)計本錢；為定價和選擇產(chǎn)品線等決策計算的產(chǎn)品本錢，應(yīng)包括從研究與 開發(fā)本錢到行政管理本錢的全部本錢。因此，產(chǎn)品本錢可以分為全部產(chǎn)品本錢和局部產(chǎn) 品本錢兩類。 全部本錢是指為取得一定的產(chǎn)出物所發(fā)生的全部本錢的總和，局部本錢是 指僅就其中一局部進行歸集和計算的本錢。 隨著生產(chǎn)的開展和科學(xué)技術(shù)的進步，制造成 本在全部本錢中的比重越來越小，據(jù)統(tǒng)計資料顯示目前平均比重

16、已低于55，有些高科技企業(yè)已低于 10。因此，制造本錢法受到越來越多的批評。將非制造本錢分配于產(chǎn)品 的主要問題是分配的合理性與經(jīng)濟性較差。由于作業(yè)本錢法和計算機技術(shù)的開展，這個 困難逐漸被克服，全部本錢法正日益受到重視。對外財務(wù)報告使用的產(chǎn)品本錢內(nèi)容，由統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。我國過去的會計制度， 曾規(guī)定工業(yè)企業(yè)的“企業(yè)管理費和“銷售費用要分配給產(chǎn)品，是一種 全部本錢法 。 1993 年改為目前的 “制造本錢法 ，只將生產(chǎn)本錢分配給產(chǎn)品，是一種 “局部本錢法 3期間本錢期間本錢，是指不計入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)經(jīng)營本錢，包括除產(chǎn)品本錢以外的一切生產(chǎn) 經(jīng)營本錢。期間本錢不能經(jīng)濟合理地歸屬于特定產(chǎn)品，因此只能

17、在發(fā)生當(dāng)期立即轉(zhuǎn)為費用，是 “不可儲存的本錢。正因為期間本錢不可儲存， 在發(fā)生時就轉(zhuǎn)為費用， 因此也稱之為 “期 間費用。無論是產(chǎn)品本錢還是期間本錢，都是生產(chǎn)經(jīng)營的消耗，都必須從營業(yè)收入中減除， 但它們減除的時間不同。期間本錢直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品本錢要待產(chǎn)品銷售時 才能減除。產(chǎn)品本錢和期間本錢的劃分是相對的。 所有生產(chǎn)經(jīng)營本錢，如果不列入產(chǎn)品本錢， 就必須列入期間本錢。計入產(chǎn)品的本錢范圍越大，期間本錢的范圍就越小，反之亦然。一般認(rèn)為，財務(wù)費用不是生產(chǎn)經(jīng)營活動的本錢而屬于籌資活動的本錢?；I資本錢包 括借款利息和股利兩局部，其中借款利息本錢轉(zhuǎn)為費用的方式有兩種：一種是資本化借 款本錢，例如

18、為購置固定資產(chǎn)所借款項的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的本錢，將來在使用 中陸續(xù)分期轉(zhuǎn)為費用；另一種是費用化借款本錢，例如生產(chǎn)經(jīng)營所需的短期借款利息， 在發(fā)生的當(dāng)期作為費用處理，稱為財務(wù)費用。也有人認(rèn)為，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生 的借款利息，也可以作為生產(chǎn)經(jīng)營本錢的一局部看待，甚至主張應(yīng)將其計入產(chǎn)品本錢。 還有人認(rèn)為，權(quán)益資本的本錢股利也應(yīng)計入產(chǎn)品本錢，才能準(zhǔn)確計量企業(yè)的經(jīng)營成 果。不過，這些觀點并未在國際范圍內(nèi)獲得廣泛認(rèn)同。四本錢按其計入本錢對象的方式分類 產(chǎn)品本錢按其計入本錢對象的方式分為直接本錢和間接本錢。這種分類的目的是為 了經(jīng)濟合理地把本錢歸屬于不同的本錢對象。1本錢對象本錢對象是指需要對本

19、錢進行單獨測定的一項活動。本錢對象可以是一件產(chǎn)品、一 項效勞、一項設(shè)計、一個客戶、一種商標(biāo)、一項作業(yè)或者一個部門等。本錢對象，可以分為中間本錢對象和最終本錢對象。最終本錢對象是指累積的本錢 不能再進一步分配的本錢歸集點。最終本錢計算對象通常是一件產(chǎn)品或一項效勞，是企 業(yè)的最終產(chǎn)出物。中間本錢對象是指累積的本錢還應(yīng)進一步分配的歸集點，有時也稱成 本中心。本錢中心是企業(yè)中與本錢相關(guān)聯(lián)的某個可識別的部門，它們是將共同本錢按某 個分配根底進一步分配給本錢對象之前的一個本錢歸集點，例如機械加工車間、維修車 間、地區(qū)銷售部等。設(shè)置多少中間對象以及中間對象之間的聯(lián)系，取決于生產(chǎn)組織的特 點和管理的要求。2直

20、接本錢直接本錢是直接計入各品種、類別、批次產(chǎn)品等本錢對象的本錢。一種本錢是否屬 于直接本錢，取決于它與本錢對象是否存在直接關(guān)系，并且是否便于直接計入。因此， 直接本錢也可以說是與本錢對象直接相關(guān)的本錢中可以用經(jīng)濟合理的方式追溯到本錢對 象的那一局部本錢。例如大局部構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料的本錢、某產(chǎn)品專用生產(chǎn)線的工 人工資等。對于只有一種產(chǎn)品的企業(yè)來說，所有產(chǎn)品本錢都是直接本錢。所謂“與本錢對象直接相關(guān)，是說該本錢與某一特定的本錢對象存在直接關(guān)系， 它們之間存在明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系。所謂“追溯，是指在本錢發(fā)生后，尋找引起本錢發(fā)生的特定對象。例如，構(gòu)成產(chǎn) 品主要實體的某種材料本錢，很容易找到被用

21、于何種產(chǎn)品。所謂“經(jīng)濟合理的方式追溯，是說將某項本錢直接分派給該對象是符合邏輯的、有道理的，并且追溯到對象的代價不能過高，不得超過所能得到的好處。3間接本錢間接本錢是直接本錢的反義詞，是指與本錢對象相關(guān)聯(lián)的本錢中不能用一種經(jīng)濟合 理的方式追溯到本錢對象的那一局部產(chǎn)品本錢。例如，車間輔助工人的工資、廠房的折 舊等大多屬于間接本錢。所謂“不能用經(jīng)濟合理的方式追溯有兩種情況：一種是不能合理地追溯到本錢對 象；另一種是不能經(jīng)濟地追溯到本錢對象。例如，總經(jīng)理的工資很難分辨出每種產(chǎn)品應(yīng) 分擔(dān)的數(shù)額，屬于不能合理地追溯到本錢對象；又如，潤滑油的本錢可以通過單獨計量 追溯到個別產(chǎn)品，但是單獨計量的本錢較高，而

22、其本身數(shù)額不大，更準(zhǔn)確地分配實際意 義有限，不如將其列人間接制造費用，統(tǒng)一進行分配更經(jīng)濟。一項本錢可能是直接本錢，也可能是間接本錢要根據(jù)本錢對象的選擇而定。例如， 一個企業(yè)設(shè)有一個維修車間、假設(shè)干個按生產(chǎn)工藝劃分的生產(chǎn)車間，生產(chǎn)假設(shè)干種產(chǎn)品，它 們都是需要單獨計算本錢的本錢對象。維修車間的工人工資直接計入維修車間本錢，隨 后維修本錢要分配給各生產(chǎn)車間本錢，生產(chǎn)車間本錢還要分配給各種最終產(chǎn)品本錢。此 時，維修車間工人工資對于“維修車間本錢來說是直接本錢，而對于“生產(chǎn)車間本錢 和“最終產(chǎn)品本錢來說是間接本錢。三、產(chǎn)品本錢計算的目的和要求一產(chǎn)品本錢計算的目的產(chǎn)品本錢計算的目的，可以概括為以下四個方面

23、：1改善決策。本錢計算可以向管理當(dāng)局提供許多重要信息，幫助他們作出較好的決 策。如定價、自制和外購的選擇、工程的評價等。2有利于方案、控制和業(yè)績評價。在預(yù)算編制過本錢中，可靠的本錢信息是預(yù)算質(zhì) 量的保證。通過預(yù)算本錢和實際本錢的比擬，分析差異，才能到達(dá)控制的目的。3衡量資產(chǎn)和收益。編制財務(wù)報表要使用存貨本錢和已銷產(chǎn)品信息，這些本錢信息 是股東、債權(quán)人和稅務(wù)當(dāng)局所需要的，它們必須按照會計準(zhǔn)那么或會計制度的要求來報告。4確定應(yīng)補償?shù)慕痤~。有些銷售價格以本錢為定價根底，為了確定價格需要計算產(chǎn) 品本錢。例如，有的產(chǎn)品訂貨合同使用“產(chǎn)品加成價 ；有些咨詢費按本錢節(jié)約額的一定 比率收取；有些公用事業(yè)收費以

24、本錢增加為提價依據(jù)。不同的目的，需要不同的本錢信息。一個特定的本錢計算系統(tǒng)，應(yīng)盡可能同時滿足 多方面的需要。如果不能同時滿足多種需要，就需要在賬外提供補充的本錢信息。二產(chǎn)品本錢計算的要求為了正確計算產(chǎn)品本錢，要分清以下費用界限：1正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品本錢和不應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的費用界限 企業(yè)的活動是多方面的，企業(yè)消耗和支出的用途也是多方面的，其中只有一局部費 用可以計入產(chǎn)品本錢。首先，非生產(chǎn)經(jīng)營活動的消耗不能計入產(chǎn)品本錢。只有生活采納經(jīng)營活動的本錢才 可能計入產(chǎn)品本錢。籌資活動和投資活動不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動，它們的消耗不能計入產(chǎn) 品本錢，而屬于籌資本錢和投資本錢。其次，生產(chǎn)經(jīng)營活動的本錢分為正常的本錢

25、和非正常的本錢，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營 活動本錢才可能計入產(chǎn)品本錢，非正常的經(jīng)營活動本錢不計入產(chǎn)品本錢。非正常的經(jīng)營 活動本錢包括災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r 償支出；短期投資跌價損失、壞賬損失、存貨跌價損失、長期投資減值損失、固定資產(chǎn) 減值損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失；以及債務(wù)重組損失等。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動本錢又被分為產(chǎn)品本錢和期間本錢。正常的生產(chǎn)本錢計 入產(chǎn)品本錢，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營本錢列為期間本錢。2 正確劃分各會計期本錢的費用界限應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營本錢的費用，還應(yīng)在各月之間進行劃分，以便分月計算產(chǎn)品本錢。 應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)全部計入本

26、月產(chǎn)品本錢；不應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用， 那么不應(yīng)計入本月的產(chǎn)品本錢。為了正確劃分各會計期的費用界限，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，將本月費用作為下月 費用處理；也不能延后結(jié)賬，將下月費用作為本月費用處理。為了正確劃分各會計期的費用界限，還要求貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，正確核算待攤費 用和預(yù)提費用。本月已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)作為待攤費用處理。本月 尚未支付，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)作為預(yù)提費用處理。3正確劃分不同本錢對象的費用界限對于應(yīng)計入本月產(chǎn)品本錢的費用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進行劃分：但凡能分清應(yīng)由某 種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接本錢，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品本錢；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪 種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

27、的間接費用，那么應(yīng)采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的本錢，并保持一貫性。4正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢的界限月末計算產(chǎn)品本錢時，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，那么計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)本錢之 和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品本錢。如果這種產(chǎn)品全部尚未完工，那么計入該產(chǎn)品的生產(chǎn) 本錢之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品本錢。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品， 已計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便分別確定完工產(chǎn)品成 本和在產(chǎn)品本錢。四、產(chǎn)品本錢計算的根本步驟本錢計算的過程應(yīng)符合上述要求，或者說上述要求是通過本錢計算過程實現(xiàn)的。一本錢計算的根本步驟本錢計算的根本步驟如圖12 1所示：1 對所發(fā)生的

28、本錢進行審核，確定哪些本錢是屬于生產(chǎn)經(jīng)營本錢，同時將其區(qū)分為 正常的生產(chǎn)經(jīng)營本錢和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營本錢，并在此根底上將正常的生產(chǎn)經(jīng)營本錢區(qū) 分為產(chǎn)品本錢和期間本錢。2 將應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的各項本錢，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品本錢與應(yīng)當(dāng)由其他月 份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的本錢，通過“待攤費用和“預(yù)提費用進行必要全部費用與支出的調(diào)整。Ir3.將本月應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)本錢，區(qū)分為直接本錢和間接本錢，將直接本錢直 接計入本錢計算對象,，將間接本錢經(jīng)營消耗關(guān)的本錢中心。投資籌資耗刁，直至最終將各本錢中心的常月本錢_依據(jù)非正常的礎(chǔ)向下一損本財務(wù)費配品和期末在產(chǎn)品之間進行分配,的成持?jǐn)偹銓ο? 將既并計算出完工6.7結(jié)轉(zhuǎn)二

29、l本錢的歸集和分配 實際上也是各項 指通過一定的會序品總本錢將«本|在位本錢。品間科目。至本期損益。費用 I費用期中間費用本錢計算 本錢的歸員本錢計制度以有 為本錢歸集 成、間接材料“的歸集和分配過程序的方式進行本錢數(shù)據(jù)白 點或本錢集合 間接人工等都呈。勺收集或匯總。 費用是按車間歸集例如，制造p聚集在一起。以后分配時不的，所有|!成造費已銷產(chǎn) T再區(qū)分這些工程，而是統(tǒng)一地按一個分配根底，分配給產(chǎn)品資本錢的分配 “存是指將歸集的間接本錢分配給表本有關(guān)工程程，也叫 接本錢的分?jǐn)?或刀本錢分配要使用某種參數(shù)作為1 成本錢算的根本步驟。本錢分配根底是指能聯(lián)系本錢對象和本錢的參數(shù)?？晒┻x擇的

30、分配根底有許多：人工工時、機器臺時、占用面積、直接人工 工資、訂貨次數(shù)、采購價值、直接材料本錢、直接材料數(shù)量等。為了合理地選擇分配根底，正確分配間接本錢，需要遵循以下原那么：1因果原那么： 因果原那么是說資源的使用導(dǎo)致本錢發(fā)生，兩者有因果關(guān)系，因此應(yīng) 當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對象間分?jǐn)偙惧X。按此原那么要確定各對象使用資源的數(shù)量，例如 耗用的材料、工時、機時等，按使用資源的數(shù)量比例分?jǐn)傞g接本錢。2受益原那么： 受益原那么是說“誰受益多，誰多承當(dāng)本錢，應(yīng)按受益比例分?jǐn)傞g 接本錢。按此原那么，經(jīng)理人員要確定間接本錢的受益者，例如房屋維修本錢按各車間的 面積分?jǐn)偅瑥V告費按各種產(chǎn)品的銷售額分?jǐn)偟取?因果原那

31、么是看 “起因，受益原那么是看 “后 果，兩者有區(qū)別。3公平原那么： 公平原那么是指本錢分配要公平對待涉及的雙方。在根據(jù)本錢確定對 外銷售價格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，合理的本錢是合理價格的根底，因此計算本錢時要對購 銷雙方公平合理。公平是個抽象概念，不具有可操作性。因此在實務(wù)中政府標(biāo)準(zhǔn)或有權(quán) 威的標(biāo)準(zhǔn)成為公平性的具體尺度。4承受能力原那么： 承受能力原那么，是假定利潤高的部門耗用的間接本錢大，應(yīng)按 本錢對象的承受能力分?jǐn)偙惧X。例如，按部門的營業(yè)利潤分配公司總部的費用，其依據(jù) 是承受能力原那么。三本錢計算使用的主要科目為了按照用途歸集各項本錢， 劃清有關(guān)本錢的界限， 正確計算產(chǎn)品本錢， 應(yīng)設(shè)置“生 產(chǎn)

32、本錢、“制造費用、“待攤費用、“預(yù)提費用 等科目。1生產(chǎn)本錢科目“生產(chǎn)本錢科目核算企業(yè)進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項產(chǎn)品本錢。包括生產(chǎn)各種產(chǎn) 成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項本錢?！吧a(chǎn)本錢科目應(yīng)設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢和“輔助生產(chǎn)本錢兩個二級科目。 “基 本生產(chǎn)本錢二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的本錢， 計算根本生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢。 “輔助生產(chǎn)本錢 二級科目核算企業(yè)為根本生產(chǎn)效勞而進行的 產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給而發(fā)生的直接本錢，計算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的本錢。在這兩個 二級科目下，還應(yīng)當(dāng)按照本錢計算對象開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按本錢工程設(shè)專欄進行明細(xì)核

33、算。企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費用，直接記入本科目及“根本生產(chǎn)本錢和“輔 助生產(chǎn)本錢兩個二級科目及其所屬明細(xì)賬的借方；發(fā)生的其他間接本錢先在“制造費 用科目歸集，月終分配記入本科目及所屬二級科目和明細(xì)賬的借方；屬于企業(yè)輔助生 產(chǎn)車間為根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接本錢，先在本科目所屬二級科目“輔 助生產(chǎn)本錢中核算后，再分配轉(zhuǎn)入本科目所屬二級科目“根本生產(chǎn)本錢及其所屬明 細(xì)賬的借方。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實際本錢，記 入本科目及所屬二級科目“根本生產(chǎn)本錢及其所屬明細(xì)賬的貸方；輔助生產(chǎn)車間為基 本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月終應(yīng)按照一定

34、的分配標(biāo)準(zhǔn) 分配給各受益對象，按實際本錢記入本科目及“輔助生產(chǎn)本錢二級科目及其所屬明細(xì) 賬的貸方。本科目的借方期末余額反映尚未完成的各項在產(chǎn)品的本錢。2制造費用科目“制造費用科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該科目 應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按制造費用的內(nèi)容設(shè)專欄，進行明細(xì)核算。發(fā) 生的各項間接費用記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；月終將制造費用分配到有關(guān)的本錢計算對象時，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。本科目月末一般應(yīng)無余額。3待攤費用科目“待攤費用科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙?在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷

35、、預(yù)付保險費、預(yù)付 報紙雜志費等。該科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生待攤費用時記 入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；分期攤銷的費用記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。本科 目借方的期末余額表示尚未攤銷的費用。4預(yù)提費用科目“預(yù)提費用科目核算企業(yè)按照規(guī)定從本錢、費用中預(yù)提但尚未實際支付的各項費 用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。該科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì) 賬，進行明細(xì)核算。企業(yè)預(yù)提各項費用時，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方；實際支付 預(yù)提的各項費用時，記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方。本科目的貸方期末余額表示已預(yù) 提但尚未支付的費用。如果實際支付的預(yù)提費用數(shù)額大于已預(yù)提數(shù)額，那么本

36、科目會出現(xiàn) 借方余額，應(yīng)視同待攤費用處理，分期攤?cè)胗嘘P(guān)的本錢、費用賬戶中。五、產(chǎn)品本錢計算制度的類型 產(chǎn)品本錢計算制度是指為編制財務(wù)報表、進行日常的方案和控制等不同目的所共同 完成的一定的本錢計算程序。產(chǎn)品本錢計算制度不是會計系統(tǒng)之外臨時的和分散的本錢統(tǒng)計、技術(shù)計算和調(diào)查分 析，而是與財務(wù)會計系統(tǒng)有機結(jié)合在一起。周期性進行的常規(guī)本錢計算，是有穩(wěn)定程序 的、制度化的本錢計算。產(chǎn)品本錢計算制度中的本錢種類與財務(wù)會計體系結(jié)合的方式不是惟一的。從總體上 看本錢計算制度可以做如下分類：一實際本錢計算制度和標(biāo)準(zhǔn)本錢計算制度 最初的本錢計算制度是為了編制財務(wù)報告而建立的實際本錢計算制度，后來為了同 時提供方

37、案和控制用本錢信息建立了標(biāo)準(zhǔn)本錢計算制度。1實際本錢計算制度實際本錢計算制度是計算產(chǎn)品的實際本錢，并將其納入財務(wù)會計主要賬簿體系的成 本計算制度。在實際本錢計算制度中，產(chǎn)品的實際本錢成為資產(chǎn)負(fù)債表“存貨工程的 計價依據(jù)，并成為利潤表“已銷產(chǎn)品本錢的計量依據(jù)，從而與財務(wù)會計有機地結(jié)合起 來。在本錢管理需要時，可以在賬外設(shè)定本錢標(biāo)準(zhǔn)，并分析實際本錢與本錢標(biāo)準(zhǔn)的差異， 以及做出本錢分析報告。2標(biāo)準(zhǔn)本錢計算制度標(biāo)準(zhǔn)本錢計算制度是計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，并將其納入財務(wù)會計的主要賬簿體系的 本錢計算制度。在標(biāo)準(zhǔn)本錢計算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢和本錢差異列入財務(wù)報表，與 財務(wù)會計有機地結(jié)合起來。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度可以在

38、需要時計算出實際本錢用于編制財務(wù) 報告，分析實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)的差異并定期提供成 本分析報告用于本錢方案和控 制。二全部本錢計算制度和變動本錢計算制度 最初的本錢計算制度是計算產(chǎn)品全部生產(chǎn)本錢的制度，后來為了同時提供決策和控 制用的本錢信息產(chǎn)生了變動本錢計算制度。1全部本錢計算制度全部本錢計算制度， 是把生產(chǎn)制造過程的全部本錢都計入產(chǎn)品本錢的本錢計算制度。 目前的會計準(zhǔn)那么和會計制度，都要求存貨本錢按全部制造本錢報告。2變動本錢計算制度變動本錢計算制度是只將生產(chǎn)制造過程的變動本錢計入產(chǎn)品本錢，而將固定制造成 本列為期間費用的本錢計算制度。變動本錢計算制度可以在需要時提供產(chǎn)品的全部制造 本錢，以便編

39、制對外發(fā)布的財務(wù)報告。隨著柔性生產(chǎn)線、適時生產(chǎn)制度和全面質(zhì)量管理等新的制造技術(shù)和新的管理實務(wù)的 出現(xiàn)人們認(rèn)識到產(chǎn)品的價值形成涉及研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、配送和售后效勞等環(huán)節(jié)。 在本錢計算時把哪些本錢計入產(chǎn)品本錢，把哪些本錢排除在產(chǎn)品本錢之外，實際上存在 多種選擇。真正意義上的全部本錢不僅限于生產(chǎn)過程的本錢，還應(yīng)包括研發(fā)、設(shè)計、推 銷、配送和售后效勞過程的本錢。隨著技術(shù)的進步，生產(chǎn)本錢在全部本錢中的比重越來 越小，而其他本錢的比重在加大。在新制造環(huán)境下全部本錢計算制度具有了新的含義， 它是指把所有與產(chǎn)品增值有關(guān)的本錢都計入產(chǎn)品本錢的計算制度，而把其他本錢計算制 度都稱為“局部本錢計算制度 。三產(chǎn)

40、量根底本錢計算制度和作業(yè)根底本錢計算制度 傳統(tǒng)的本錢計算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費用的根底，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn) 品數(shù)量有密切關(guān)系的人工本錢、人工工時等。這種本錢計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品 的本錢，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢，并導(dǎo)致決策錯誤。為了克服這個缺點，人們提出了 作業(yè)根底本錢計算制度。1產(chǎn)量根底本錢計算制度 產(chǎn)量根底本錢計算制度的特點，首先是整個工廠僅有一個或幾個間接本錢集合如 制造費用、輔助生產(chǎn)等 ，它們通常缺乏同質(zhì)性包括間接人工、折舊及電力等各不相同 的工程；另一個特點是間接本錢的分配根底是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接 人工本錢或直接材料本錢等，本錢分配根底直接人工本錢和間

41、接本錢集合制造費 用之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量根底本錢計算制度的優(yōu)點就是簡單，主要適用于產(chǎn)量是成 本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。2作業(yè)根底本錢計算制度 作業(yè)根底本錢計算制度的特點，首先是建立眾多的間接本錢集合，這些本錢集合應(yīng) 具有“同質(zhì)性，即被同一個本錢動因所驅(qū)動。所謂本錢動因是指促使本錢增加的驅(qū)動 因素。例如開工準(zhǔn)備、機器插件、手工插件、焊接等作業(yè)，分別建立同質(zhì)的間接本錢集 合，如開工準(zhǔn)備本錢、機器插件本錢、手工插件本錢、焊接本錢等。另一個特點是間接 本錢的分配應(yīng)以本錢動因為根底。例如手工插件本錢的動因是插件個數(shù)，開工準(zhǔn)備本錢 的動因是品種或批次。 作業(yè)根底本錢計算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費用 ,

42、 尤其是在新興 的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工本錢和直接材料本錢只占全部本錢的很小局部， 而且它們與間接本錢之間沒有因果關(guān)系，不應(yīng)作為本錢分配的根底。第二節(jié) 本錢的歸集和分配 本錢計算的過程實際上是本錢的歸集和分配過程，生產(chǎn)經(jīng)營本錢通過屢次的歸集和 分配，最終計算出產(chǎn)品總本錢和單位本錢。一、生產(chǎn)費用的歸集和分配一材料費用的歸集和分配 在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，要大量消耗各種材料，如各種原料及主要材料、輔助材料及 燃料。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有 的用于非工業(yè)生產(chǎn)等。其中應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)用料，還應(yīng)按照本錢工程歸集，如用 于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材

43、料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料項 目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動力工程；用于維護生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材 料列人“制造費用工程。不應(yīng)計入產(chǎn)品本錢而屬于期間費用的材料費用那么應(yīng)列入“管 理費用、“營業(yè)費用科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費用，那么 不得列入產(chǎn)品本錢，也不得列入期間費用。1 材料費用計入產(chǎn)品本錢和期間費用的方法用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、 造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費用，應(yīng)根據(jù) 領(lǐng)料憑證直接記入各種產(chǎn)品本錢的“直接材料工程。但是，有時一批材料為幾批產(chǎn)品 共同耗用。例

44、如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費用，那么要采用簡便的分配方法，分 配計入各種產(chǎn)品本錢。在消耗定額比擬準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或 材料定額本錢的比例進行分配，計算公式如下：材料實際總消耗量或 實際本錢分配率=一各種產(chǎn)品材料定額消耗 量或定額本錢之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 =該種產(chǎn)品的材料定額 材料數(shù)量費用 消耗量或定額本錢【例12 1】領(lǐng)用某種原材料2 106千克，單價20元，原材料費用合計42 120元, 生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.1千 克。分配結(jié)果如下：=52分配率=42120= 42120400 1.2300 1.1 480

45、330應(yīng)分配的材料費用：甲產(chǎn)品：480X 52=24 960 元乙產(chǎn)品：330X 52=17 160 元合計：42 120元原料及主要材料費用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，不同 規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計 算可以比照上例進行。輔助材料費用計入產(chǎn)品本錢的方法，與原材料及主要材料根本相同。凡用于產(chǎn)品生 產(chǎn)、能夠直接計入產(chǎn)品本錢的輔助材料，如專用包裝材料等，其費用應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直 接計入。但在很多情況下，輔助材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，這就要求采用間接分配 的方法。上述耗用的根本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢科目及所屬明細(xì)賬

46、的借 方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料、“燃料和動力工程分別反映。此外，用于輔助生 產(chǎn)的材料費用、用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費用，應(yīng) 分別記入“生產(chǎn)本錢一一輔助生產(chǎn)本錢、“制造費用、“管理費用等科目及其明細(xì)賬 的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費用，那么應(yīng)記人其他有關(guān)科目。2.材料費用分配表的編制在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表進行的。這種分配 表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例如表 12 1所示。表12 1材料費用分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接 領(lǐng)用 的原 材料耗用 原材料總額元總賬及 二級科 目明細(xì)

47、科目本錢或 費用項 目產(chǎn)里件單位消 耗定額千定額消 耗用量千分 配 率應(yīng)分配 材料費元克克元生產(chǎn)成本甘本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料4001.248024 960 310 040 5!)000乙產(chǎn)品直接材料3001.133017 100 12 840 3()000小計81052 /2 120 42 880 85000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料1 2001 200鍋爐車問直接材料1 6001 600小計2 8002 800制造費用根本車間機物料消耗2 5002 500管理費用其他2 7002 700合計42 120 5>0 880 9：J 000根據(jù)“材料費用分配表分配材料費用記入有關(guān)

48、科目，其會計分錄如下:借：生產(chǎn)本錢一一根本生產(chǎn)本錢85 000輔助生產(chǎn)本錢 2 800制造費用根本車間2 500管理費用2 700貸：原材料93 000二人工費用的歸集和分配人工費用包括工資和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產(chǎn)品本錢與期 間費用和不計入產(chǎn)品本錢與期間費用的工資和福利費用的界限。其中應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的 工資和福利費用還應(yīng)該按本錢工程歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費 用，列人產(chǎn)品本錢的“直接人工費工程；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的 管理人員的工資和計提的福利費，列入產(chǎn)品本錢的“制造費用工程；企業(yè)行政管理人 員的工資和計提的福利費，作為期間費用列入“管

49、理費用科目。1 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用計入產(chǎn)品本錢的方法由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品本錢的方法也不同。在計件工資制下, 生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計算工資并直接計入產(chǎn)品本錢；在計時工資制下，如 果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費用，可直接計入該種產(chǎn)品本錢；如果生產(chǎn) 多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。工資費用的分配， 通常采用按產(chǎn)品實用工時比例分配的方法。其計算公式如下：生產(chǎn)工人工資總額分配率=一各種產(chǎn)品實用工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=該種產(chǎn)品實用工時X分配率按實用工時比例分配工資費用時，需要注意從工時上劃清應(yīng)計入與不應(yīng)計入產(chǎn)品成 本

50、的工資費用界限。如生產(chǎn)工人為安裝固定資產(chǎn)效勞了，那么這局部生產(chǎn)工時應(yīng)該劃分 出來，所分配的費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值，不得計入產(chǎn)品本錢。按照規(guī)定的工資總額的一定比例(目前制度規(guī)定14%從產(chǎn)品本錢中計提的職工福利 費可與工資費用一起分配。2工資費用分配表的編制為了按工資的用途和發(fā)生地點歸集并分配工資及計提的福利費用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時記錄編制“工資費用分配表，然后匯編“工資及福利費用分配匯總表。該表的格式內(nèi)容舉例如表122所示?！纠?2 2】根據(jù)表12 2即可登記總賬和有關(guān)的明細(xì)賬，其會計分錄如下：工資費用：表12 2工資及福利費用分配匯總表單位：元應(yīng)借科目工資職工 福

51、利費(14%)工資及福 利費合計總賬及 二級科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)(工時)直接 生產(chǎn)人員(0.5 )管理人員工資工資合計生產(chǎn)本錢 根本 生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品56 00028 00028 0003 920.0031 920.00乙產(chǎn)品32 00016 00016 0002 240.0018 240.00小計88 00044 00044 0006 160.0050 160.00生產(chǎn)本錢 輔助 生產(chǎn)本錢供電車問17 52017 5202 452.8019 972.80鍋爐車問12 00012 0001 680.0013 680 . 00小計29 52029 5204 132.8033 652.80制造費用根

52、本車間60060084.00684.00供電車間35035049.00399.00鍋爐車間32032044.80364.80小計1 2701 270177.801 447.80管理費用3 6003 600504.004 104.00合計78 39010 974.6089 364.60借：生產(chǎn)本錢一一根本生產(chǎn)本錢44 000輔助生產(chǎn)本錢29 520制造費用一一-整本車間600供電車間350鍋爐車間320管理費用3 600貸：應(yīng)付工資78 390提取的職工福利費借：生產(chǎn)本錢一一根本生產(chǎn)本錢6 160輔助生產(chǎn)本錢4 132 .制造費用一一-根本車間84供電車間49鍋爐車間44.80管理費用504貸：

53、應(yīng)付福利費10 974.60三外購動力費的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的外購動力如電力、蒸汽，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取 暖等其他用途。動力費應(yīng)按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時、定額 消耗量比例進行分配。分配時，可編制“動力費用分配表，據(jù)以進行明細(xì)核算和總分類 核算。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，列入“燃料和動力費用本錢工程，記入“生產(chǎn) 本錢科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動力費用，貝U按其使用部門分別記入 “制造費用、“管理費用等科目。如果企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間，那么外購電費應(yīng)先記入“生產(chǎn)本錢一一輔 助生產(chǎn)本錢科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等項費用，作為輔

54、助生產(chǎn)本錢進行 分配。四制造費用的歸集和分配制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。它包括工 資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、 保險費、排污費、存貨盤虧費減盤盈及其他制造費用。企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用科目進行歸 集和分配的。根據(jù)管理的需要，“制造費用科目可以按生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照 費用工程開設(shè)專欄，進行明細(xì)核算。費用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記“制造費用科目 及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費用等，要在月末時，根據(jù) 匯總編制的各種費用分配表記入。材料、產(chǎn)品等存貨的盤盈

55、、盤虧數(shù)，那么應(yīng)根據(jù)盤點報 告表登記。歸集在“制造費用科目借方的各項費用，月末時應(yīng)全局部配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成 本科目，計入產(chǎn)品本錢?！爸圃熨M用科目一般月末沒有余額。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可直接計入其產(chǎn)品本錢。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車 間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品本錢。制造費用分配計入產(chǎn)品本錢的方法，常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、 直接人工費等比例分配的方法。在具有產(chǎn)品實用工時統(tǒng)計資料的車間里，可按生產(chǎn)工時的比例分配制造費用。如果 企業(yè)沒有實用工時統(tǒng)計資料，而制定有比擬準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時定額，也可采用按產(chǎn)品定額 工時的比例進行分配。在機械化程度較高的車間中，制造費用也可按機器工時比例分配 其計算公式如下：造費用分配率=制造費用總額各種產(chǎn)品實用定額、機器工時之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)