財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第05章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、1第第5章章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 5.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量5.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量5.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處置 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容2教學(xué)要求與目的掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量/后續(xù)計(jì)量成本法/權(quán)益法核算3 第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍范圍5控制控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利

2、益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。單位為其子公司。共同控制共同控制，按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有，按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方 一致同意時(shí)一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施控制存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響重大影響，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的

3、權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌豆餐刂七@些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企資單位實(shí)施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。業(yè)。6二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投、同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定資成本的確定 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)的，以所取得的對(duì)方

4、賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，如有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)期股權(quán)投資成本，如有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，差額調(diào)整資本，差額調(diào)整資本公積和留存收益（下同）。公積和留存收益（下同）。（四）初始計(jì)量（四）初始計(jì)量第五條第五條 企業(yè)企業(yè)合并形成合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定初始投資成本：定初始投資成本： 同一控制下同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方

5、所有者權(quán)益在并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。減的，調(diào)整留存收益。變動(dòng)：變動(dòng)：“被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值” “” “被合并方所有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值

6、者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”解釋公告第解釋公告第6 6號(hào)：號(hào)：被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收購(gòu)來(lái)的情況購(gòu)來(lái)的情況8例：甲公司和乙公司同為例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙公日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司，同日乙公司所有者權(quán)益所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值為為1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：銀行存款貸：銀行存款720 資本公積資本公

7、積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 80（2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)100貸：銀行存款貸：銀行存款900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 。（四）初始計(jì)量（四）初始計(jì)量20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成

8、本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。減的，調(diào)整留存收益。102）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收

9、益留存收益【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資780（130060%）貸：股本600 資本公積股本溢價(jià)180 112、非同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投、非同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定資成本的確定1）按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)）按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)扣行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收股利計(jì)量除應(yīng)收股利計(jì)量2）放棄資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入）放棄資產(chǎn)

10、公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益合并當(dāng)期損益例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，購(gòu)入乙企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)60的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，其目前市萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為場(chǎng)價(jià)格為9000萬(wàn)元。萬(wàn)元。12企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為9000萬(wàn)元萬(wàn)元2000萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn) 7000 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 2000 133）如放棄的資產(chǎn)為庫(kù)存商品等時(shí)，應(yīng)視同）如放棄的資產(chǎn)為庫(kù)存商品等時(shí)，應(yīng)視

11、同銷售，按商品的售價(jià)加上稅金及相關(guān)費(fèi)用等銷售，按商品的售價(jià)加上稅金及相關(guān)費(fèi)用等確認(rèn)投資成本，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。確認(rèn)投資成本，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品14（二）企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括直接相關(guān)費(fèi)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出）作為

12、初始投資成用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，本。若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)應(yīng)單獨(dú)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，不計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成，不計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（下同）。本（下同）。15例 A企業(yè)于2005年4月1日購(gòu)入甲公司的股份100000股，每股價(jià)格15元，另付相關(guān)稅費(fèi)5000元。所支付的價(jià)款中每股含有0.1元的現(xiàn)金股利。A企業(yè)購(gòu)入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。4月1日購(gòu)買時(shí)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司1495000 應(yīng)收股利 10000 貸：銀行存款 150500020142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：第六條第六

13、條 除除企業(yè)企業(yè)合并合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方以外，其他方式取得式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：初始投資成本： （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。及其他必要支出。注：注：合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)

14、估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，在務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益解釋公告第解釋公告第4 4號(hào)號(hào)（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值價(jià)值作為初始投資成本。作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第3737號(hào)號(hào)金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)的的有關(guān)規(guī)定確定。有關(guān)規(guī)定確定。182、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)

15、按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。余公積和未分配利潤(rùn)?！纠?007年年7月月1日，甲公司發(fā)行股票日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向?yàn)閷?duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股每股3元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)

16、投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：股本貸：股本100資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)200193、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不不公允公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)確認(rèn)20第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量u 成本法成本法u 權(quán)益法權(quán)益法u長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值21一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 （一）適用范圍（一）適用范圍成本法，是指股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方成本法，是指股權(quán)投資按投

17、資成本計(jì)價(jià)的方法。法。1 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，例如母公司對(duì)子公司投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資，例如母公司對(duì)子公司投資，采用成本法核算采用成本法核算2 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量成本法成本法第七條第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核

18、算。投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 取消對(duì)成本法的調(diào)整取消對(duì)成本法的調(diào)整原原2 2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。法進(jìn)行調(diào)整。新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要再以權(quán)益投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要再以權(quán)益法調(diào)整后進(jìn)行抵銷了，只要符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定法調(diào)整后進(jìn)行抵銷了，只要符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定即可。即可。原第四類投資原第四類投資列入列入“22“22號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)

19、量金融工具確認(rèn)和計(jì)量”（投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算）照成本法核算）20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量成本法成本法第八條第八條 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

20、，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益原原2 2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額部分作為初始投資得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額部分作為初始投資成本的收回。成本的收回。新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（解釋公告第解釋公告第3 3號(hào)）號(hào)）

21、24一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（二）核（二）核 算算 方方 法法1 1. .長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量。追長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。成本。2 2. .投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告分投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益。派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益。25一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法例例A A企業(yè)于企業(yè)于2002008 8年年7 7月月1 1日購(gòu)入丁公司股份日購(gòu)入丁公司股份8000080000股，每股價(jià)格股，每股價(jià)格9 9元，另付相關(guān)稅費(fèi)元，另付相關(guān)稅費(fèi)300030

22、00元，占丁公司有表決權(quán)資本的元，占丁公司有表決權(quán)資本的5%5%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。丁公司持有。丁公司2002008 8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)640000640000元。元。丁公司于丁公司于2002009 9年年4 4月月1010日第一次對(duì)日第一次對(duì)A A企業(yè)宣派企業(yè)宣派利潤(rùn)，分派利潤(rùn)，分派2008年度的現(xiàn)金股利，每股年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 262008年年7月月1日購(gòu)買投資的分錄編制如下：日購(gòu)買投資的分錄編制如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司丁公司 723000 貸：銀行存款貸：銀行存款 723000 200200

23、9 9年年4 4月月1010日第一次分得現(xiàn)金股利時(shí)：日第一次分得現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2400024000 貸：投資收益貸：投資收益股利收入股利收入 2400027一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法例例A A企業(yè)企業(yè)2002009 9年年7 7月月1 1日向企業(yè)投資，日向企業(yè)投資，企業(yè)企業(yè)20092009年形成凈利潤(rùn)年形成凈利潤(rùn)120120萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中1-61-6月月份形成凈利潤(rùn)份形成凈利潤(rùn)5050萬(wàn)元，企業(yè)的持股比例為萬(wàn)元，企業(yè)的持股比例為10%10%。企業(yè)。企業(yè)20092009年末宣告分派當(dāng)年現(xiàn)金股利年末宣告分派當(dāng)年現(xiàn)金股利8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的會(huì)

24、計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 8000080000 貸：投資收益貸：投資收益股利收入股利收入 800008000028一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法3 3、被投資單位分派股票股利的處理：、被投資單位分派股票股利的處理： 股票股利不作為一種收益加以確認(rèn)。為股票股利不作為一種收益加以確認(rèn)。為反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備在備查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少。股投資成本的減少。 成本法下，投資企業(yè)只有收到現(xiàn)金股成本法下，投資企業(yè)只有收到現(xiàn)金股利時(shí)，才做會(huì)計(jì)處理。利時(shí)，才做會(huì)計(jì)處理。29二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

25、( (一）適一）適 用用 范范 圍圍權(quán)益法是指股權(quán)投資最初以初始投資成本權(quán)益法是指股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有計(jì)價(jià)，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。算。如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。 30二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）核（二）核 算算 方方 法法權(quán)益法下在會(huì)計(jì)核算上解決三個(gè)問(wèn)題：權(quán)益法下在會(huì)計(jì)核算上解決三

26、個(gè)問(wèn)題：1 1、初始投資成本的調(diào)整（投資成本）、初始投資成本的調(diào)整（投資成本）2 2、投資企業(yè)在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)、投資企業(yè)在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)的會(huì)計(jì)處理（損益調(diào)整）的會(huì)計(jì)處理（損益調(diào)整）3 3、投資企業(yè)在被投資單位其他所有者權(quán)、投資企業(yè)在被投資單位其他所有者權(quán)益變化時(shí)的會(huì)計(jì)處理（其他權(quán)益變動(dòng)）益變化時(shí)的會(huì)計(jì)處理（其他權(quán)益變動(dòng)）31二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1 1、初始投資成本的調(diào)整、初始投資成本的調(diào)整比較投資成本與投資時(shí)占被投資單比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本本投資成本

27、?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益32例例A公司以公司以2000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允公允價(jià)值價(jià)值為為6000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施公司施加重大影響，則加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司投資成本公司投資成本 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000033如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：公司應(yīng)進(jìn)

28、行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本投資成本 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 100000034二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法2.2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理 1 1）投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損虧損，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算計(jì)算應(yīng)享有的份額或承擔(dān)的虧損，增加或應(yīng)享有的份額或承擔(dān)的虧損，增加或減少股權(quán)投資的賬面

29、價(jià)值減少股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資損益。352）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資投資的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。36二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法3）超額虧損的確認(rèn)）超額虧損的確認(rèn) 被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投

30、資損失。具體并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。具體順序?yàn)椋喉樞驗(yàn)椋?2.2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理 37（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（賬面余沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（賬面余額額-減值）；減值）；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的，）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目的賬面價(jià)值；減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目的賬面價(jià)值；（3）經(jīng)過(guò)上述處理，投資企業(yè)按照合同仍承）經(jīng)過(guò)上述處理，投資企業(yè)按照合同仍承擔(dān)額外義務(wù)

31、的，按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)擔(dān)額外義務(wù)的，按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失；負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失；（）（）在進(jìn)行上述處理后，如果還存在未確認(rèn)在進(jìn)行上述處理后，如果還存在未確認(rèn)虧損，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，等以后年度實(shí)現(xiàn)虧損，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，等以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再予以沖減。盈利時(shí)，再予以沖減。38如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按與上述相反的順序處理，沖潤(rùn)，按與上述相反的順序處理，沖銷未確認(rèn)的虧損，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)銷未確認(rèn)的虧損，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益構(gòu)成被投資單

32、位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)投資收益。39例A企業(yè)于2004年1月1日以900000元價(jià)款獲得乙企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，投資日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2004年度乙企業(yè)全年實(shí)凈利潤(rùn)500000元， 2005年2月18日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利300000元，2005年乙企業(yè)全年發(fā)生虧損 3000000元；2006年乙企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元。雙方雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 40(1)(1)投資時(shí)：投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙（

33、成本）乙（成本）900000900000 貸貸: :銀行存款銀行存款 900000900000 (2) (2)20042004年年1212月月3131日確認(rèn)投資收益：日確認(rèn)投資收益： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙乙( (損益調(diào)整損益調(diào)整) )200000200000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益20000020000020042004年末年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬賬戶的賬面余額面余額9000009000002000002000001100000(1100000(元元) )41 (3)(3)20052005年年2 2月月1818日宣派現(xiàn)金股利時(shí)

34、：日宣派現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利乙乙120 000120 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙乙( (損益調(diào)損益調(diào)整整) )120 000120 000 “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬面余額賬戶的賬面余額1 11000001000001 12000020000980000(980000(元元) ) 42(4)(4)20052005年年1212月月3131日確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損日確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損為：為：12000001200000元，未確認(rèn)的虧損元，未確認(rèn)的虧損220000220000元只在備查簿中登記。確認(rèn)投元只在備查簿中登記。確認(rèn)投資損失時(shí)資損失時(shí)借：投資收

35、益借：投資收益股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失980000980000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)( (損損益調(diào)整）益調(diào)整）980000980000 2005 2005年年1212月月3131日日“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬面余額為零。賬戶的賬面余額為零。43(5)(5)20062006年年1212月月3131日，恢復(fù)日，恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬賬 戶的賬面價(jià)值戶的賬面價(jià)值80000080000040%40%220000220000100000(100000(元元) ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)( (損益損益調(diào)整調(diào)整) )

36、100000100000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益10000010000044二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法3.3.被投資單位除凈損益外的被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化的會(huì)計(jì)處理其他所有者權(quán)益變化的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算享有或承擔(dān)的部分。股比例計(jì)算享有或承擔(dān)的部分。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積待長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，資本公積轉(zhuǎn)待長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，資本公積轉(zhuǎn)為投資收益

37、。為投資收益。45【例例】A公司對(duì)公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為資本的比例為40%，C公司公司2007年年8月月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定不考慮所得稅費(fèi)用的影響。假定不考慮所得稅費(fèi)用的影響。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（其他權(quán)益變公司（其他權(quán)益變動(dòng)）動(dòng)）40 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資

38、本公積40 46三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值有跡象表明企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，則計(jì)算可收回金額?？墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，則發(fā)生了減值。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。47三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，賬戶，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資項(xiàng)目計(jì)算確定。目計(jì)算確定。計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。48三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 例A企業(yè)2004年1月1日以900

39、000元對(duì)B企業(yè)投資，B企業(yè)為上市公司。A企業(yè)擁有B企業(yè)20%的股份。由于B企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)，其股票在2004年被暫停交易1年，2004年末A企業(yè)估計(jì)其可收回價(jià)值為800000元。49三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值A(chǔ) A企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)(1)20042004年年1 1月月1 1日投資時(shí)：日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B B企業(yè)（成本）企業(yè)（成本） 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000 900000(2)2004(2)2004年末計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：年末計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10000

40、0 100000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100000 50第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，按所收到的處置收處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。當(dāng)期投資損益。借：銀行存款（收到）借：銀行存款（收到） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 損益調(diào)整（可能借方）損益調(diào)整（可能借方） 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 投資收益（可能借方）投資收益（可能借方） 20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量后續(xù)

41、計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第十七條第十七條 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 原原2 2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，

42、還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入轉(zhuǎn)原記入“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積”科目的金額，科目的金額，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：公允價(jià)值計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算為成本法核算 對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子

43、公司的投資：由權(quán)對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算益法轉(zhuǎn)為成本法核算第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第十四條第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)

44、值加上確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換投資方因追加投資等

45、原因投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處

46、理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。20142014新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換2、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量 對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法