財務(wù)會計學(xué)第05章長期股權(quán)投資

1、1第第5章章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 5.1 長期股權(quán)投資初始計量長期股權(quán)投資初始計量5.2 長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資后續(xù)計量5.3 長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資處置 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容2教學(xué)要求與目的掌握長期股權(quán)投資的初始計量/后續(xù)計量成本法/權(quán)益法核算3 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資初始計量長期股權(quán)投資初始計量 一、長期股權(quán)投資核算范圍范圍5控制控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利

2、益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。單位為其子公司。共同控制共同控制，按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有，按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方 一致同意時一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施控制存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響重大影響，對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與，對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的

3、權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌豆餐刂七@些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企資單位實施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。業(yè)。6二、長期股權(quán)投資初始計量二、長期股權(quán)投資初始計量（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 1、同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投、同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定資成本的確定 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長的，以所取得的對方

4、賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，如有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)期股權(quán)投資成本，如有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，差額調(diào)整資本，差額調(diào)整資本公積和留存收益（下同）。公積和留存收益（下同）。（四）初始計量（四）初始計量第五條第五條 企業(yè)企業(yè)合并形成合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定初始投資成本：定初始投資成本： 同一控制下同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方

5、所有者權(quán)益在并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。減的，調(diào)整留存收益。變動：變動：“被合并方所有者權(quán)益的賬面價值被合并方所有者權(quán)益的賬面價值” “” “被合并方所有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值

6、者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”解釋公告第解釋公告第6 6號：號：被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收購來的情況購來的情況8例：甲公司和乙公司同為例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，集團的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙公日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司，同日乙公司所有者權(quán)益所有者權(quán)益的賬面價值的賬面價值為為1000萬元。萬元。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款貸：銀行存款720 資本公積資本公

7、積資本溢價資本溢價 80（2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資800資本公積資本公積資本溢價資本溢價100貸：銀行存款貸：銀行存款900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 。（四）初始計量（四）初始計量20142014新準則：新準則：合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初作為長期股權(quán)投資的初始投資成

8、本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。減的，調(diào)整留存收益。102）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)按所取得的按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收

9、益留存收益【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780（130060%）貸：股本600 資本公積股本溢價180 112、非同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投、非同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定資成本的確定1）按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債及發(fā)）按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值加上相關(guān)稅費扣行的權(quán)益性證券的公允價值加上相關(guān)稅費扣除應(yīng)收股利計量除應(yīng)收股利計量2）放棄資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入）放棄資產(chǎn)

10、公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益合并當(dāng)期損益例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，購入乙企業(yè)購入乙企業(yè)60的股權(quán)，作為合并對價的非的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為流動資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元，其目前市萬元，其目前市場價格為場價格為9000萬元。萬元。12企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為9000萬元萬元2000萬元計入合并當(dāng)期損益萬元計入合并當(dāng)期損益借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9000 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn) 7000 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 2000 133）如放棄的資產(chǎn)為庫存商品等時，應(yīng)視同）如放棄的資產(chǎn)為庫存商品等時，應(yīng)視

11、同銷售，按商品的售價加上稅金及相關(guān)費用等銷售，按商品的售價加上稅金及相關(guān)費用等確認投資成本，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。確認投資成本，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品14（二）企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 按照實際支付的購買價款（包括直接相關(guān)費按照實際支付的購買價款（包括直接相關(guān)費用、稅金及其他必要支出）作為

12、初始投資成用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，本。若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨應(yīng)單獨“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，不計長期股權(quán)投資成，不計長期股權(quán)投資成本（下同）。本（下同）。15例 A企業(yè)于2005年4月1日購入甲公司的股份100000股，每股價格15元，另付相關(guān)稅費5000元。所支付的價款中每股含有0.1元的現(xiàn)金股利。A企業(yè)購入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并準備長期持有。4月1日購買時的會計分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資甲公司1495000 應(yīng)收股利 10000 貸：銀行存款 150500020142014新準則：新準則：第六條第六

13、條 除除企業(yè)企業(yè)合并合并形成的長期股權(quán)投資形成的長期股權(quán)投資以外，其他方以外，其他方式取得式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：初始投資成本： （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。及其他必要支出。注：注：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評

14、估咨詢等中介費以及其他相關(guān)管理費用，在務(wù)、評估咨詢等中介費以及其他相關(guān)管理費用，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益發(fā)生時計入當(dāng)期損益解釋公告第解釋公告第4 4號號（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值價值作為初始投資成本。作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)按照證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)企業(yè)會計準則會計準則第第3737號號金融工具列報金融工具列報的的有關(guān)規(guī)定確定。有關(guān)規(guī)定確定。182、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)

15、按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。余公積和未分配利潤?！纠?007年年7月月1日，甲公司發(fā)行股票日，甲公司發(fā)行股票100萬股作萬股作為對價向為對價向A公司投資，每股面值為公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為元，實際發(fā)行價為每股每股3元。不考慮相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：元。不考慮相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)

16、投資借：長期股權(quán)投資300貸：股本貸：股本100資本公積資本公積股本溢價股本溢價200193、投資者投入的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不不公允公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認確認20第二節(jié) 長期股權(quán)投資后續(xù)計量u 成本法成本法u 權(quán)益法權(quán)益法u長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值21一、長期股權(quán)投資的成本法 （一）適用范圍（一）適用范圍成本法，是指股權(quán)投資按投資成本計價的方成本法，是指股權(quán)投資按投

17、資成本計價的方法。法。1 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資，例如母公司對子公司投資，長期股權(quán)投資，例如母公司對子公司投資，采用成本法核算采用成本法核算2 2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的長期股權(quán)投資公允價值無法可靠計量的長期股權(quán)投資20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量成本法成本法第七條第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核

18、算。投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 取消對成本法的調(diào)整取消對成本法的調(diào)整原原2 2號準則規(guī)定：號準則規(guī)定：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。法進行調(diào)整。新準則規(guī)定：新準則規(guī)定：投資方在編制合并財務(wù)報表時，不需要再以權(quán)益投資方在編制合并財務(wù)報表時，不需要再以權(quán)益法調(diào)整后進行抵銷了，只要符合合并財務(wù)報表準則相關(guān)規(guī)定法調(diào)整后進行抵銷了，只要符合合并財務(wù)報表準則相關(guān)規(guī)定即可。即可。原第四類投資原第四類投資列入列入“22“22號準則號準則金融工具確認和計

19、量金融工具確認和計量”（投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按照成本法核算）照成本法核算）20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量成本法成本法第八條第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

20、，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益。潤，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益。不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益原原2 2號準則規(guī)定：號準則規(guī)定：投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額部分作為初始投資得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額部分作為初始投資成本的收回。成本的收回。新準則規(guī)定：新準則規(guī)定：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益（解釋公告第解釋公告第3 3號）號）

21、24一、長期股權(quán)投資的成本法（二）核（二）核 算算 方方 法法1 1. .長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量。追長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量。追加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。成本。2 2. .投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告分投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認投資收益。派的現(xiàn)金股利或利潤，確認投資收益。25一、長期股權(quán)投資的成本法例例A A企業(yè)于企業(yè)于2002008 8年年7 7月月1 1日購入丁公司股份日購入丁公司股份8000080000股，每股價格股，每股價格9 9元，另付相關(guān)稅費元，另付相關(guān)稅費300030

22、00元，占丁公司有表決權(quán)資本的元，占丁公司有表決權(quán)資本的5%5%，準備長期，準備長期持有。丁公司持有。丁公司2002008 8年度實現(xiàn)凈利潤年度實現(xiàn)凈利潤640000640000元。元。丁公司于丁公司于2002009 9年年4 4月月1010日第一次對日第一次對A A企業(yè)宣派企業(yè)宣派利潤，分派利潤，分派2008年度的現(xiàn)金股利，每股年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。元。A企業(yè)的會計處理如下：企業(yè)的會計處理如下： 262008年年7月月1日購買投資的分錄編制如下：日購買投資的分錄編制如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丁公司丁公司 723000 貸：銀行存款貸：銀行存款 723000 200200

23、9 9年年4 4月月1010日第一次分得現(xiàn)金股利時：日第一次分得現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2400024000 貸：投資收益貸：投資收益股利收入股利收入 2400027一、長期股權(quán)投資的成本法例例A A企業(yè)企業(yè)2002009 9年年7 7月月1 1日向企業(yè)投資，日向企業(yè)投資，企業(yè)企業(yè)20092009年形成凈利潤年形成凈利潤120120萬元，其中萬元，其中1-61-6月月份形成凈利潤份形成凈利潤5050萬元，企業(yè)的持股比例為萬元，企業(yè)的持股比例為10%10%。企業(yè)。企業(yè)20092009年末宣告分派當(dāng)年現(xiàn)金股利年末宣告分派當(dāng)年現(xiàn)金股利8080萬元。萬元。A企業(yè)的會計處理如下：企業(yè)的會

24、計處理如下： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 8000080000 貸：投資收益貸：投資收益股利收入股利收入 800008000028一、長期股權(quán)投資的成本法3 3、被投資單位分派股票股利的處理：、被投資單位分派股票股利的處理： 股票股利不作為一種收益加以確認。為股票股利不作為一種收益加以確認。為反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備在備查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少。股投資成本的減少。 成本法下，投資企業(yè)只有收到現(xiàn)金股成本法下，投資企業(yè)只有收到現(xiàn)金股利時，才做會計處理。利時，才做會計處理。29二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

25、( (一）適一）適 用用 范范 圍圍權(quán)益法是指股權(quán)投資最初以初始投資成本權(quán)益法是指股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有計價，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。算。如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。 30二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）核（二）核 算算 方方 法法權(quán)益法下在會計核算上解決三個問題：權(quán)益法下在會計核算上解決三

26、個問題：1 1、初始投資成本的調(diào)整（投資成本）、初始投資成本的調(diào)整（投資成本）2 2、投資企業(yè)在被投資單位實現(xiàn)凈損益時、投資企業(yè)在被投資單位實現(xiàn)凈損益時的會計處理（損益調(diào)整）的會計處理（損益調(diào)整）3 3、投資企業(yè)在被投資單位其他所有者權(quán)、投資企業(yè)在被投資單位其他所有者權(quán)益變化時的會計處理（其他權(quán)益變動）益變化時的會計處理（其他權(quán)益變動）31二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1 1、初始投資成本的調(diào)整、初始投資成本的調(diào)整比較投資成本與投資時占被投資單比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本本投資成本

27、小：差額計入當(dāng)期損益投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益32例例A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允公允價值價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施公司施加重大影響，則加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司投資成本公司投資成本 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000033如投資時如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：公司應(yīng)進

28、行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 投資成本投資成本 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100000034二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法2.2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理 1 1）投資損益的確認投資損益的確認被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損虧損，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算計算應(yīng)享有的份額或承擔(dān)的虧損，增加或應(yīng)享有的份額或承擔(dān)的虧損，增加或減少股權(quán)投資的賬面

29、價值減少股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期，并確認為當(dāng)期投資損益。投資損益。352）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算的應(yīng)分時，投資企業(yè)按持股比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)沖減長期股權(quán)投資投資的賬面價值。的賬面價值。36二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法3）超額虧損的確認）超額虧損的確認 被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)計算應(yīng)負擔(dān)的份額，計算應(yīng)負擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的減少長期股權(quán)投資的賬面價值，賬面價值，并確認為當(dāng)期投

30、資損失。具體并確認為當(dāng)期投資損失。具體順序為：順序為： 2.2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理 37（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（賬面余沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（賬面余額額-減值）；減值）；（2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，）長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目的賬面價值；減長期應(yīng)收項目的賬面價值；（3）經(jīng)過上述處理，投資企業(yè)按照合同仍承）經(jīng)過上述處理，投資企業(yè)按照合同仍承擔(dān)額外義務(wù)

31、的，按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認為預(yù)計擔(dān)額外義務(wù)的，按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失；負債，計入當(dāng)期投資損失；（）（）在進行上述處理后，如果還存在未確認在進行上述處理后，如果還存在未確認虧損，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，等以后年度實現(xiàn)虧損，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，等以后年度實現(xiàn)盈利時，再予以沖減。盈利時，再予以沖減。38如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按與上述相反的順序處理，沖潤，按與上述相反的順序處理，沖銷未確認的虧損，減記已確認預(yù)計銷未確認的虧損，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期權(quán)益構(gòu)成被投資單

32、位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。確認投資收益。39例A企業(yè)于2004年1月1日以900000元價款獲得乙企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，投資日乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等。2004年度乙企業(yè)全年實凈利潤500000元， 2005年2月18日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利300000元，2005年乙企業(yè)全年發(fā)生虧損 3000000元；2006年乙企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤800000元。雙方雙方采用的會計政策、會計期間相同。采用的會計政策、會計期間相同。有關(guān)會計處理如下： 40(1)(1)投資時：投資時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙（

33、成本）乙（成本）900000900000 貸貸: :銀行存款銀行存款 900000900000 (2) (2)20042004年年1212月月3131日確認投資收益：日確認投資收益： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙乙( (損益調(diào)整損益調(diào)整) )200000200000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益20000020000020042004年末年末“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬賬戶的賬面余額面余額9000009000002000002000001100000(1100000(元元) )41 (3)(3)20052005年年2 2月月1818日宣派現(xiàn)金股利時

34、：日宣派現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利乙乙120 000120 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙乙( (損益調(diào)損益調(diào)整整) )120 000120 000 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬面余額賬戶的賬面余額1 11000001000001 12000020000980000(980000(元元) ) 42(4)(4)20052005年年1212月月3131日確認應(yīng)負擔(dān)的虧損日確認應(yīng)負擔(dān)的虧損為：為：12000001200000元，未確認的虧損元，未確認的虧損220000220000元只在備查簿中登記。確認投元只在備查簿中登記。確認投資損失時資損失時借：投資收

35、益借：投資收益股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失980000980000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)( (損損益調(diào)整）益調(diào)整）980000980000 2005 2005年年1212月月3131日日“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬面余額為零。賬戶的賬面余額為零。43(5)(5)20062006年年1212月月3131日，恢復(fù)日，恢復(fù)“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬賬 戶的賬面價值戶的賬面價值80000080000040%40%220000220000100000(100000(元元) ) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)( (損益損益調(diào)整調(diào)整) )

36、100000100000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益10000010000044二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法3.3.被投資單位除凈損益外的被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化的會計處理其他所有者權(quán)益變化的會計處理 投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計算享有或承擔(dān)的部分。股比例計算享有或承擔(dān)的部分。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積待長期股權(quán)投資處置時，資本公積轉(zhuǎn)待長期股權(quán)投資處置時，資本公積轉(zhuǎn)為投資收益

37、。為投資收益。45【例例】A公司對公司對C公司的投資占其有表決權(quán)公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為資本的比例為40%，C公司公司2007年年8月月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。萬元。假定不考慮所得稅費用的影響。假定不考慮所得稅費用的影響。A公司的會計處理如下：公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司（其他權(quán)益變公司（其他權(quán)益變動）動）40 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資

38、本公積40 46三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值有跡象表明企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，則計算可收回金額。可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，則發(fā)生了減值。計提減值準備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。47三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值長期投資減值準備的會計處理 設(shè)置設(shè)置“長期投資減值準備長期投資減值準備”賬戶，賬戶，長期投資減值準備應(yīng)按單項投資項長期投資減值準備應(yīng)按單項投資項目計算確定。目計算確定。計提的長期投資減值準備，直接計計提的長期投資減值準備，直接計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。48三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值長期投資減值準備的會計處理 例A企業(yè)2004年1月1日以900

39、000元對B企業(yè)投資，B企業(yè)為上市公司。A企業(yè)擁有B企業(yè)20%的股份。由于B企業(yè)違規(guī)經(jīng)營，其股票在2004年被暫停交易1年，2004年末A企業(yè)估計其可收回價值為800000元。49三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值A(chǔ) A企業(yè)編制的會計分錄如下：企業(yè)編制的會計分錄如下：(1)(1)20042004年年1 1月月1 1日投資時：日投資時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B B企業(yè)（成本）企業(yè)（成本） 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000 900000(2)2004(2)2004年末計提減值準備時：年末計提減值準備時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10000

40、0 100000 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 100000 50第三節(jié) 長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資，按所收到的處置收處置長期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認當(dāng)期投資損益。當(dāng)期投資損益。借：銀行存款（收到）借：銀行存款（收到） 長期股權(quán)投資減值準備（已提）長期股權(quán)投資減值準備（已提） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 損益調(diào)整（可能借方）損益調(diào)整（可能借方） 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 投資收益（可能借方）投資收益（可能借方） 20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)

41、計量長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置第十七條第十七條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。分進行會計處理。 原原2 2號準則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投號準則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，

42、還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入轉(zhuǎn)原記入“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積”科目的金額，科目的金額，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價值計金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法核算為成本法核算 對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子

43、公司的投資：由權(quán)對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算益法轉(zhuǎn)為成本法核算第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第十四條第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2222號號金融工具確認金融工具確認和計量和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價

44、值加上確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換投資方因追加投資等

45、原因投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處

46、理。進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會企業(yè)會計準則第計準則第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換2、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量核算轉(zhuǎn)為公允價值計量 對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 對子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法