采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述(共95頁).ppt

1、目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述述第二節(jié)第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試其測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序目錄目錄 1 1. .熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及涉及單證熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及涉及單證； 2.2.熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測(cè)試熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測(cè)試； 3. 3.掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序；掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序； 4. 4.掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序；掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序； 5. 5.熟悉無形資

2、產(chǎn)、管理費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)程序熟悉無形資產(chǎn)、管理費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)程序。目錄目錄技能目標(biāo)技能目標(biāo)1能夠結(jié)合實(shí)際分析采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容和作用；2結(jié)合具體案例分析如何針對(duì)關(guān)鍵內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試；3通過審計(jì)工作底稿了解應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)的具體審計(jì)程序；4通過審計(jì)工作底稿熟悉無形資產(chǎn)、管理費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)過程。目錄目錄 重慶渝港鈦白粉股份有限公司是由原重慶渝港鈦白粉有限公司作為發(fā)重慶渝港鈦白粉股份有限公司是由原重慶渝港鈦白粉有限公司作為發(fā) 起人，以公開募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。起人，以公開募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。19921992年年9 9月月1111日，日，重重 慶渝港鈦

3、白粉股份有限公司宣告成立。以生產(chǎn)和銷售金紅石型鈦白粉慶渝港鈦白粉股份有限公司宣告成立。以生產(chǎn)和銷售金紅石型鈦白粉 為主營(yíng)的渝鈦白公司成立之后，由于管理層經(jīng)營(yíng)不善，缺少市場(chǎng)眼光，為主營(yíng)的渝鈦白公司成立之后，由于管理層經(jīng)營(yíng)不善，缺少市場(chǎng)眼光，同時(shí)大肆舉債，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)下滑，讓投資人十分失望。從公司同時(shí)大肆舉債，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)下滑，讓投資人十分失望。從公司19931993年至年至19971997年間的財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，公司年收益水平在逐年下降，年間的財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，公司年收益水平在逐年下降，19961996年之后淪年之后淪落到虧損公司行列，公司的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率較低，償債能力較

4、差。落到虧損公司行列，公司的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率較低，償債能力較差。讓人大吃一驚的不是公司淪為讓人大吃一驚的不是公司淪為“ST”“ST”一族的速度，而是公司一族的速度，而是公司19971997年年報(bào)的審年年報(bào)的審計(jì)報(bào)告竟然為否定意見，這在國(guó)內(nèi)上市公司甚至是股份制企業(yè)當(dāng)中都是第一次。計(jì)報(bào)告竟然為否定意見，這在國(guó)內(nèi)上市公司甚至是股份制企業(yè)當(dāng)中都是第一次。案例導(dǎo)入 渝鈦白案例的啟示目錄目錄 從重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所給公司出具的報(bào)告說明段內(nèi)容來看，審計(jì)報(bào)告為從重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所給公司出具的報(bào)告說明段內(nèi)容來看，審計(jì)報(bào)告為 否定意見，主要原因如下：否定意見，主要原因如下：19971997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)

5、付債年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券券 利息利息8 0648 064萬元，公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；欠付中國(guó)銀萬元，公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；欠付中國(guó)銀 行重慶市分行的美元借款利息行重慶市分行的美元借款利息89.889.8萬美元（折合人民幣萬美元（折合人民幣743743萬元），公萬元），公 司未計(jì)入賬，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)司未計(jì)入賬，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)8 8078 807萬元。而當(dāng)年該公司未經(jīng)審計(jì)年報(bào)萬元。而當(dāng)年該公司未經(jīng)審計(jì)年報(bào)的有關(guān)數(shù)據(jù)為：凈利潤(rùn)虧損的有關(guān)數(shù)據(jù)為：凈利潤(rùn)虧損3 1363 136萬元，每股收益為萬元，每股收益為-0.24-0.24元。從該說明段內(nèi)容可元。從該說明段

6、內(nèi)容可看出，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為公司凈利潤(rùn)實(shí)際虧損將高達(dá)看出，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為公司凈利潤(rùn)實(shí)際虧損將高達(dá)11 94311 943（3 1363 1368 8078 807）萬元，調(diào)整后凈資產(chǎn)將降低至萬元，調(diào)整后凈資產(chǎn)將降低至3 290.73 290.7萬元。攤到每股收益虧損將增加至萬元。攤到每股收益虧損將增加至0.9180.918元，元，每股凈資產(chǎn)將下降至每股凈資產(chǎn)將下降至0.250.25元。元。案例導(dǎo)入目錄目錄 就重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的對(duì)公司年報(bào)審計(jì)否定意見中提及的關(guān)于就重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的對(duì)公司年報(bào)審計(jì)否定意見中提及的關(guān)于 “1997“1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息年度

7、應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8 0648 064萬元萬元”的問題，的問題， 渝鈦白公司發(fā)言人在渝鈦白公司發(fā)言人在19981998年年5 5月月5 5日接受記者采訪時(shí)認(rèn)為，日接受記者采訪時(shí)認(rèn)為，8 0648 064萬元不萬元不 應(yīng)計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用，公司在應(yīng)計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用，公司在19971997年年報(bào)中披露的年年報(bào)中披露的“理應(yīng)資本化計(jì)入理應(yīng)資本化計(jì)入鈦鈦 白粉工程成本白粉工程成本”是有根據(jù)的，即市計(jì)委認(rèn)定此工程尚屬在建項(xiàng)目，自是有根據(jù)的，即市計(jì)委認(rèn)定此工程尚屬在建項(xiàng)目，自然理應(yīng)將其然理應(yīng)將其8 0648 064萬元資本化計(jì)入工程成本。而實(shí)際上，調(diào)整后的渝鈦白公司萬元資本化計(jì)入工程成本。而

8、實(shí)際上，調(diào)整后的渝鈦白公司19971997年年報(bào)，將原資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本的借款及應(yīng)付債券利息年年報(bào)，將原資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本的借款及應(yīng)付債券利息8 0648 064萬元，計(jì)萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；將欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息入財(cái)務(wù)費(fèi)用；將欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89898 8萬美元（折合人民萬美元（折合人民幣幣743743萬元）原未計(jì)提入賬，現(xiàn)予以補(bǔ)計(jì)入賬。以上兩項(xiàng)費(fèi)用使渝鈦白萬元）原未計(jì)提入賬，現(xiàn)予以補(bǔ)計(jì)入賬。以上兩項(xiàng)費(fèi)用使渝鈦白19971997年虧損年虧損增加了增加了8 8078 807萬元。萬元。案例導(dǎo)入目錄目錄目錄目錄采購(gòu)與付款循環(huán)是外部商品和勞務(wù)的購(gòu)采

9、購(gòu)與付款循環(huán)是外部商品和勞務(wù)的購(gòu)置及付款。采購(gòu)與付款循環(huán)從處理請(qǐng)購(gòu)單開置及付款。采購(gòu)與付款循環(huán)從處理請(qǐng)購(gòu)單開始，經(jīng)過訂貨、簽訂采購(gòu)合同、驗(yàn)收、保管、始，經(jīng)過訂貨、簽訂采購(gòu)合同、驗(yàn)收、保管、確認(rèn)債務(wù)、付款等環(huán)節(jié)。下面以采購(gòu)商品為確認(rèn)債務(wù)、付款等環(huán)節(jié)。下面以采購(gòu)商品為例，分別闡述采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要例，分別闡述采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認(rèn)定。業(yè)務(wù)活動(dòng)及其適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認(rèn)定。目錄目錄1 1. .請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門也可以對(duì)所需要購(gòu)買的未列

10、入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)其他部門也可以對(duì)所需要購(gòu)買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，但對(duì)資本支出和租賃合同，則通常要求作特別授權(quán)，只允許指但對(duì)資本支出和租賃合同，則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。請(qǐng)購(gòu)單可由手工或計(jì)算機(jī)編制。由于企業(yè)內(nèi)定人員提出請(qǐng)購(gòu)。請(qǐng)購(gòu)單可由手工或計(jì)算機(jī)編制。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)

11、的主管人員簽字批準(zhǔn)。目錄目錄2 2. .編制訂購(gòu)單編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。訂購(gòu)單。訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的

12、易的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。目錄目錄3 3. .驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商運(yùn)來的有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商運(yùn)來的商品。驗(yàn)收部門對(duì)商品驗(yàn)收后，應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制商品。驗(yàn)收部門對(duì)商品驗(yàn)收后，應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以

13、確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。目錄目錄4 4. .儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在存在”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。目錄目錄5 5. .編制付款憑單編制付款憑單記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。所有記錄采購(gòu)交易之前，

14、應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，因適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與此，這些控制與“存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”和和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。等認(rèn)定有關(guān)。目錄目錄6 6. .確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時(shí)地記正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄負(fù)債。相關(guān)部門有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并將已批準(zhǔn)的未付

15、錄負(fù)債。相關(guān)部門有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并將已批準(zhǔn)的未付款憑單送會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。款憑單送會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要的控制是要求記錄現(xiàn)金支出的應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要的控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄和恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是和恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。必不可少的控制。目錄目錄7 7. .付款付款通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。通常

16、是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：支票的有關(guān)控制包括： 獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（1 1）目錄目錄 應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（2 2） 被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。（3 3） 支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。（4 4）目錄目錄 支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。（5

17、 5） 支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（6 6） 應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（7 7）目錄目錄8 8. .記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出在手工系統(tǒng)下，以支票結(jié)算方式為例，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已在手工系統(tǒng)下，以支票結(jié)算方式為例，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。其他相關(guān)賬簿。目錄目錄 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，采購(gòu)與付款循考慮財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

18、，按其在財(cái)務(wù)環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示順序通常應(yīng)為預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、報(bào)表中的列示順序通常應(yīng)為預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等，所涉及的利待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等，所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。潤(rùn)表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。目錄目錄內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購(gòu)與付款交易通常也需內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購(gòu)與付款交易通常也需要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。典型的采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的

19、要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。典型的采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種： （1）請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購(gòu)部門，申請(qǐng)購(gòu)買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 （2） 訂購(gòu)單。訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門填寫，向另一企業(yè)購(gòu)買訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。目錄目錄 （4）賣方發(fā)票。賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。 （3） 驗(yàn)收單。驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容目錄目錄 （5） 付款憑單。付款憑單是

20、采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。 （6）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。目錄目錄 （7）付款憑證。付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證，是指用來記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （8） 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是用來詳細(xì)反映企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)付而未付供應(yīng)商的款項(xiàng)。 （9） 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。目錄目錄 （10）賣方對(duì)賬單。賣方對(duì)賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)

21、明期初余額、本期購(gòu)買、本期支付給賣方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。賣方對(duì)賬單是供貨方對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。目錄目錄 企業(yè)的采購(gòu)與付款循環(huán)包括購(gòu)買商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會(huì)形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。目錄目錄 一個(gè)企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。一個(gè)企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。除了經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)支出和人工費(fèi)用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支出除了經(jīng)營(yíng)

22、用房產(chǎn)支出和人工費(fèi)用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支出通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的控制活動(dòng)來預(yù)防或檢通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的控制活動(dòng)來預(yù)防或檢查、糾正錯(cuò)誤和舞弊，如廣告促銷費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用和稅費(fèi)、電費(fèi)查、糾正錯(cuò)誤和舞弊，如廣告促銷費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用和稅費(fèi)、電費(fèi)、通信費(fèi)等其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用。其他一些非經(jīng)常性支出，如與、通信費(fèi)等其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用。其他一些非經(jīng)常性支出，如與法律相關(guān)的費(fèi)用或其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用法律相關(guān)的費(fèi)用或其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用等。等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采計(jì)中要充分了解被審計(jì)單位及其

23、環(huán)境，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。目錄目錄 （一） 職責(zé)分離控制（二）請(qǐng)購(gòu)控制（三） 訂貨控制（四） 驗(yàn)收控制（五）付款控制目錄目錄對(duì)采購(gòu)和付款內(nèi)部控制制度的了解，可以通過撰寫內(nèi)部控對(duì)采購(gòu)和付款內(nèi)部控制制度的了解，可以通過撰寫內(nèi)部控制說明、調(diào)查表或編制流程圖等方式進(jìn)行。在了解時(shí)，必須注制說明、調(diào)查表或編制流程圖等方式進(jìn)行。在了解時(shí)，必須注意以下方面的問題：意以下方面的問題： 采購(gòu)、儲(chǔ)存、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)等部門的職責(zé)以及不相容職務(wù)是否分離。（1 1）目錄目錄 采購(gòu)、付款是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度，有無越權(quán)行為。（2 2） 采購(gòu)和付款中是否有充分的憑證和記錄以及相應(yīng)

24、的管理制度。（3 3） 供貨方對(duì)賬單是否按期編制和取得，并相互核對(duì)，與有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致。（4 4） 價(jià)格、數(shù)量、計(jì)算上的差異是否與供貨方及時(shí)聯(lián)系處理。（5 5）目錄目錄 貨物的驗(yàn)收、入庫(kù)是否嚴(yán)格履行手續(xù)，所登記的采購(gòu)是否確已收到；發(fā)生的采購(gòu)是否均已記錄；計(jì)價(jià)是否正確。（6 6） 有關(guān)憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全。（7 7）目錄目錄（2） 從供應(yīng)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本。 審核訂貨單樣本是否附有請(qǐng)購(gòu)單或其他授權(quán)文件。 審核相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、賣方發(fā)票和貨物入庫(kù)單，比較三者與請(qǐng)購(gòu)單在數(shù)量、價(jià)格、型號(hào)、規(guī)格等方面是否一致。 檢查相關(guān)的記賬憑證和賬務(wù)處理，復(fù)核相關(guān)費(fèi)用在不同

25、貨物之間的分配，以及材料成本差異的核算。（1）（3）（4）目錄目錄（3）（1）（2）. 審查所選各明細(xì)賬戶各筆過賬所附的審查所選各明細(xì)賬戶各筆過賬所附的原始憑證。原始憑證。抽樣檢查應(yīng)付賬款賬戶的過賬。抽樣檢查應(yīng)付賬款賬戶的過賬。 審查現(xiàn)金折扣。審查現(xiàn)金折扣。目錄目錄 審計(jì)人員在執(zhí)行上述程序后，應(yīng)對(duì)采購(gòu)和付款內(nèi)部控制進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，確定其是否健全，是否得到有效執(zhí)行及其效果，存在的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度的可依賴程度及其風(fēng)險(xiǎn)水平，確定其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序工作的影響。目錄目錄 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，因應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，因 購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)

26、供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。可見，應(yīng)付款項(xiàng)是而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。可見，應(yīng)付款項(xiàng)是隨著企業(yè)賒購(gòu)交易的發(fā)生而發(fā)生的，注冊(cè)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)賒購(gòu)交易的發(fā)生而發(fā)生的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)交易進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì)。師應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)交易進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì)。目錄目錄應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款

27、的披露是否恰當(dāng)。是否正確；確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄（1） 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，應(yīng)作重分類調(diào)整；結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議作調(diào)整。目錄目錄（2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：3 1 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。

28、將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬額，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬額，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。否正確，依據(jù)是否充分。目錄目錄3 3 分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。變動(dòng)的合理性。4 計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的

29、比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（3） 函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并不是必須要函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。目錄目錄（4） 檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。3 1 檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或

30、檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。余額的完整性。2 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。目錄目錄3 3 獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如采購(gòu)部門獲?。?duì)對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差如采購(gòu)部門獲?。?duì)對(duì)

31、賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款、在途貨、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款、在途貨、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款并確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。查找有無未入賬的應(yīng)付賬款并確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4 針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。目錄目錄（5） 針對(duì)已償付的應(yīng)付

32、賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。（6） 被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。（7） 標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表應(yīng)予抵消的金額。（8） 確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。目錄目錄 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定

33、固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定折舊費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄（1） 獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。目錄目錄目錄目錄（2） 根據(jù)具體情況，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：3 1計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，計(jì)算固定資產(chǎn)原值

34、與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在分析其波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。賬戶上注銷的問題。2 計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。目錄目錄3 3計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算可能存在的錯(cuò)誤。較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算可能存在的錯(cuò)誤。4 比較本

35、期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出在區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出在區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。3 5比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合

36、計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。理。目錄目錄6 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。的合理性和準(zhǔn)確性。（3） 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。（4） 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。目錄目錄（5） 檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計(jì)單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。因此

37、，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。（6） 檢查本期固定資產(chǎn)的減少。（7） 檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。（8） 檢查固定資產(chǎn)的租賃。目錄目錄（9） 獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。（10） 獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。（11） 檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。目錄目錄（12） 檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)

38、于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵消的金額。（13） 檢查年度終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提示被審計(jì)單位作必要調(diào)整。（14） 對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化的金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。目錄目錄（15） 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提示被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。（16） 檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。（17） 確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。目錄目

39、錄 固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而仍保持其原有實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，構(gòu)成經(jīng)營(yíng)成本或費(fèi)用。這部分費(fèi)用在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偩褪枪潭ㄙY產(chǎn)折舊。目錄目錄（1） 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2） 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。目錄目錄（3） 根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：3 1對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行

40、復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，計(jì)算、復(fù)一個(gè)有效辦法。在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率。計(jì)算核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用壽命長(zhǎng)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用壽命長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部結(jié)果和被審計(jì)單位的

41、折舊額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制比較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減少折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性控制比較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減少折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性程序工作量。程序工作量。目錄目錄2 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。3 3 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)

42、減值準(zhǔn)備，分析是否合理。合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。（4） 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。目錄目錄（5） 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。（6） 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。（7） 確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄 固定資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者來確定，這里的處置費(fèi)用包括與固定

43、資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。目錄目錄固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括： （1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。取得書面報(bào)告等證明文件。 （3）檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正

44、確。否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確。目錄目錄 （4）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算本期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算本期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。 （6）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確

45、。目錄目錄 （7）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，按檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。以后期間不得轉(zhuǎn)回。 （8）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。如果企確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。如果企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：目錄目錄1 當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失金額。當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失金額。3 2

46、企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如果發(fā)生重大固定企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如果發(fā)生重大固定資產(chǎn)減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)減值損失的原因，資產(chǎn)減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)減值損失的原因，固定資產(chǎn)可回收金額的確定方法，以及當(dāng)期確認(rèn)的重大固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)可回收金額的確定方法，以及當(dāng)期確認(rèn)的重大固定資產(chǎn)減值損失的金額。如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注減值損失的金額。如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情中通常還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因。況以及計(jì)提的原因。目錄目錄

47、1.1.無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完是否歸被審計(jì)單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的使用壽命是否合理；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否整；確定無形資產(chǎn)的使用壽命是否合理；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分完整，方法是否恰當(dāng)；確定恰當(dāng)；確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分完整，方法是否恰當(dāng)；確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)、累計(jì)

48、攤無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及減值準(zhǔn)銷及減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。備的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄2 2. .無形資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序無形資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)攤銷、無形與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 （2）檢查無形資產(chǎn)科目的內(nèi)容是否符合規(guī)

49、定，特別關(guān)檢查無形資產(chǎn)科目的內(nèi)容是否符合規(guī)定，特別關(guān)注土地使用權(quán)的核算是否正確。注土地使用權(quán)的核算是否正確。目錄目錄 （3）檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性。狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性。 （4）檢查無形資產(chǎn)的增加，通常根據(jù)無形資產(chǎn)增加方檢查無形資產(chǎn)的增加，通常根據(jù)無形資產(chǎn)增加方式的不同

50、來進(jìn)行。式的不同來進(jìn)行。 （5）檢查無形資產(chǎn)的減少，要區(qū)別不同無形資產(chǎn)減少檢查無形資產(chǎn)的減少，要區(qū)別不同無形資產(chǎn)減少方式進(jìn)行審查。方式進(jìn)行審查。目錄目錄 （6）檢查被審計(jì)單位確定無形資產(chǎn)壽命的依據(jù)，分析檢查被審計(jì)單位確定無形資產(chǎn)壽命的依據(jù)，分析其合理性。其合理性。 （7）檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會(huì)計(jì)處理是檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。否正確。 （8）對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否存在減值跡象，做出詳細(xì)記錄；對(duì)于使用壽命不確定的無存在減值跡象，做出詳細(xì)記錄；對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)進(jìn)

51、行減值測(cè)試。若形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。若某項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能為被審計(jì)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的，是某項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能為被審計(jì)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的，是否將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。否將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。目錄目錄 （9）結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等項(xiàng)目審計(jì)，了解是否存在用結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等項(xiàng)目審計(jì)，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并記錄，并提請(qǐng)于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 （10） 確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄3 3. .無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

52、審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)獲取或編制無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)在充分。注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 （1）獲取或編制無

53、形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)獲取或編制無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。目錄目錄 （3）檢查被審計(jì)單位是否在年度終了，對(duì)使用壽命有檢查被審計(jì)單位是否在年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果是否合理。果是否合理。 （4） 檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5）通過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無形資產(chǎn)減值通過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無

54、形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。目錄目錄 （6）確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄4 4. . 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。取得書面報(bào)告等證明文件。目錄目錄

55、（3） 檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，計(jì)算結(jié)果和會(huì)計(jì)處理是否正確。否充分，計(jì)算結(jié)果和會(huì)計(jì)處理是否正確。 （4） 檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5） 通過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無形資產(chǎn)減值通過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。目錄目錄 （6） 確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄

56、管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的管理費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定管理費(fèi)用記錄是否完整；確定與管理費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定管理費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定管理費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；確定管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。1.1.管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)目錄目錄2 2. .管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 （1） 取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2） 檢查管理費(fèi)用項(xiàng)目的核算內(nèi)容與范圍是否符合檢查管理費(fèi)用項(xiàng)目

57、的核算內(nèi)容與范圍是否符合規(guī)定。規(guī)定。目錄目錄 （3） 將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的必要時(shí)比較各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。項(xiàng)目應(yīng)查明原因，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。 （4） 將管理費(fèi)用中列支的職工薪酬、研究費(fèi)用、折將管理費(fèi)用中列支的職工薪酬、研究費(fèi)用、折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷額等項(xiàng)目與相關(guān)科目進(jìn)行交叉勾稽，并做出相應(yīng)記錄。額等項(xiàng)目與相關(guān)科目進(jìn)行交叉勾稽，并做

58、出相應(yīng)記錄。目錄目錄 （5） 選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大以及本期與上期相比選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目，追查至原始憑證，并注意管理費(fèi)用中有變化異常的項(xiàng)目，追查至原始憑證，并注意管理費(fèi)用中有無不正常開支。無不正常開支。 （6） 抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)建議作必要調(diào)整。截止測(cè)試，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)建議作必要調(diào)整。 （7） 檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄 預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定預(yù)預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定預(yù)付款項(xiàng)是否存在；確定預(yù)付款項(xiàng)是否歸被

59、審付款項(xiàng)是否存在；確定預(yù)付款項(xiàng)是否歸被審計(jì)單位所有；確定預(yù)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備增計(jì)單位所有；確定預(yù)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；檢查預(yù)付款項(xiàng)是否減變動(dòng)的記錄是否完整；檢查預(yù)付款項(xiàng)是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定預(yù)付款項(xiàng)和當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定預(yù)付款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定預(yù)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的披露是定預(yù)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。1 1. .預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)目錄目錄2 2. .預(yù)付款項(xiàng)賬面余額的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序預(yù)付款項(xiàng)賬面余額的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

60、 （1）獲取或編制預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并獲取或編制預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 （2）分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及款項(xiàng)構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及款項(xiàng)構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過1年的款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。年的款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。目錄目錄 （3）檢查預(yù)付款是否存在貸方余額，如有，應(yīng)查明原檢查預(yù)付款是否存在貸方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。同時(shí)，結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。同時(shí)，結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬檢查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在