長期股權(quán)投資初始計(jì)量(共59頁).ppt

1、2021-12-9第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 有些同志可能會有些納悶，為什么買股票會計(jì)有時(shí)列為交有些同志可能會有些納悶，為什么買股票會計(jì)有時(shí)列為交易性金融資產(chǎn)，有時(shí)列為易性金融資產(chǎn)，有時(shí)列為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，有時(shí)列為，有時(shí)列為長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資。怎么判斷是哪種類型？。怎么判斷是哪種類型？ 舉一個(gè)簡單例子，你在舉一個(gè)簡單例子，你在二級市場二級市場買股票，買了一手，那叫買股票，買了一手，那叫可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)； 如果買的股票在于投機(jī)和套期保值，那叫交易性金融資產(chǎn)；如果買的股票在于投機(jī)和套期保值，那叫交易性金融資產(chǎn)； 如果買的股票所占比例已經(jīng)進(jìn)了十大流

2、通股東了，那叫如果買的股票所占比例已經(jīng)進(jìn)了十大流通股東了，那叫長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資的目的是為長期持有被投資單位的股份，并長期股權(quán)投資的目的是為長期持有被投資單位的股份，并通過持有的股份對被投資單位實(shí)施控制或重大影響，也可通過持有的股份對被投資單位實(shí)施控制或重大影響，也可能為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系。能為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系。 長期股權(quán)投資利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，獲取相應(yīng)的利益并承擔(dān)相長期股權(quán)投資利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，獲取相應(yīng)的利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，2021-12-92021-12-9第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計(jì)量長期股權(quán)投資初始計(jì)量2021-12-9一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一

3、、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合企業(yè)合并，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 以以合并方式合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。 以是以是否在同一控制否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類合并的分類 企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并?？刂葡碌钠髽I(yè)合并。2021-12-9企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投

4、資，初始投資成本的確定：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定：1.1.的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得并日按照取得作作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存資本公積不足沖減的，調(diào)整留

5、存收益。收益。 前提：前提：合并前合并方和被合并方所采用的會計(jì)政策應(yīng)合并前合并方和被合并方所采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。當(dāng)一致。2021-12-92021-12-92021-12-9 2021-12-92021-12-92021-12-92021-12-92021-12-9 3.3.如果企業(yè)通過如果企業(yè)通過多次交換多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本應(yīng)該是每一單項(xiàng)交易成本之和。并，合并成本應(yīng)該是每一單項(xiàng)交易成本之和。 購買方在購買日，將原持有的對被購買方的投資購買方在購買日，將原持有的對被購買方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，

6、相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目。存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目。 合并前合并前成本法成本法核算的：核算的： 購買日成本購買日成本= =原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值+ +新支付對價(jià)的公允價(jià)新支付對價(jià)的公允價(jià)值值 合并前合并前權(quán)益法權(quán)益法核算的：核算的： 購買日成本購買日成本= =長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資成本調(diào)整至最初取調(diào)整至最初取得成本得成本+ +新支付對價(jià)的公允價(jià)值新支付對價(jià)的公允價(jià)值2021-12-92021-12-92021-12-9二、二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 以以取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的實(shí)際支付

7、的購買價(jià)款購買價(jià)款作為初始投資成本。作為初始投資成本。 初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。用、稅金及其他必要支出。年年2 2月月1010日，日，A A公司自公開市場中買入公司自公開市場中買入B B公司公司20%20%的股的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款1600016000萬元。另外，萬元。另外，A A公司向證券承銷公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了機(jī)構(gòu)等支付了400400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A A公司取得公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)υ摬糠止蓹?quán)后能夠?qū) B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影公司的生

8、產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。響。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 16 40016 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 40016 4002021-12-9以以取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值作為初始投資成本。作為初始投資成本。年年3 3月，月，A A公司通過增發(fā)公司通過增發(fā)60006000萬股本公司普通股取得萬股本公司普通股取得B B公司公司20%20%的的股權(quán)，每股股權(quán)，每股3131元，為增發(fā)該部分股份，元，為增發(fā)該部分股份，A A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了支付了300300萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假

9、定萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A A公司取得該部分股權(quán)后能公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)驅(qū) B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 實(shí)際上實(shí)際上A A公司為了取得公司為了取得20%20%部分股權(quán)，共付代價(jià)部分股權(quán)，共付代價(jià)=6000=600031+300=186 30031+300=186 300萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 186 300186 300 貸：股本貸：股本 6 0006 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 180 000180 000 銀行存款銀行存款 3003002021-12-9的長期股權(quán)投資；一般按投資合同或的長期股權(quán)投資；一般

10、按投資合同或協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)入賬，合同或入賬，合同或協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)不公允的除外。不公允的除外。 取得企業(yè)取得長期取得企業(yè)取得長期股權(quán)投資，按相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則處理。股權(quán)投資，按相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則處理。無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資的，實(shí)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資的，實(shí)際支付際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利、應(yīng)收利應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）息）處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本（第處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本（第二節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中會給大家詳細(xì)講二節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中會給大家詳細(xì)

11、講解）。解）。2021-12-9第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。 2021-12-9 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)但尚

12、未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。利或利潤確認(rèn)投資收益。2021-12-9 【例】甲公司【例】甲公司20132013年年1 1月月1 1日，以銀行存款日，以銀行存款300 000300 000元購入乙公司元購入乙公司10%10%的股份（不存在活躍市場），并準(zhǔn)的股份（不存在活躍市場），并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。乙公司于備長期持有，采用成本法核算。乙公司于20142014年年5 5月月2 2日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利100 000100 000元。元。 20132013年年1 1月月1

13、 1日投資時(shí)日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 000 20142014年年5 5月月2 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí), ,甲公司應(yīng)享有甲公司應(yīng)享有的份額的份額=100000=10000010%=10 000元元借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利10 00010 000貸：貸：10 00010 0002021-12-9三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （1 1）2021-12-92021-12-9 （1 1）被投資單位采用的）被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不

14、與投資企業(yè)不一致一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（尤其是固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的折舊（尤其是固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的折舊攤銷方法不一致、或兩單位計(jì)提減值政策不一致等）。攤銷方法不一致、或兩單位計(jì)提減值政策不一致等）。 （2 2）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行

15、調(diào)整后確認(rèn)。 特別注意：特別注意：不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。 調(diào)整時(shí)應(yīng)考慮重要性原則，調(diào)整時(shí)應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。2021-12-92021-12-92021-12-92021-12-9賬面賬面原價(jià)原價(jià)已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊（攤銷）（攤銷）公允價(jià)公允價(jià)值值乙公司乙公司預(yù)計(jì)使預(yù)計(jì)使用年限用年限甲公司取得甲公司取得投資后剩余投資后剩余使用年限使用年限存貨存貨500500700700固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12001200240240160016002020

16、1616無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)70070014014080080010108 8小計(jì)小計(jì)24002400380380310031002021-12-92021-12-9 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：順序進(jìn)行處理：1）沖減）沖減長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的賬面賬面價(jià)值。價(jià)值。2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目

17、沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的長期權(quán)益等的長期權(quán)益項(xiàng)目。項(xiàng)目。3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)損額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)損失。失。2021-12-9 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目長期應(yīng)收項(xiàng)目。 比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明沒有明確的清收計(jì)劃確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回不準(zhǔn)備收回的，的，實(shí)質(zhì)上

18、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 注意該類應(yīng)收款長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與注意該類應(yīng)收款長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長期債券。產(chǎn)生的長期債券。 4 4）除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失）除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在的，應(yīng)在賬外備查賬外備查登記。登記。 2021-12-9甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%40%的股權(quán)的股權(quán),2013,2013年年1212月月3131日投資的賬面價(jià)值日投資的賬面價(jià)值為為20002000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司

19、長期應(yīng)收款萬元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款800800萬元。假定萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。 （1 1）假如乙公司）假如乙公司20142014年虧損年虧損3 0003 000萬元萬元 甲公司甲公司20142014年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失12001200萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至降至800800萬元。萬元。 借：投資收益借：投資收益 1 2001 200 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整

20、1 2001 200 （2 2）假如乙公司）假如乙公司20142014年虧損額為年虧損額為6 0006 000萬元萬元 甲公司甲公司20142014年年應(yīng)確認(rèn)投資損失年年應(yīng)確認(rèn)投資損失2 4002 400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至值減至0 0，再沖債權(quán)，再沖債權(quán)400400萬元。萬元。借：投資收益借：投資收益 2 0002 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 0002 000借：投資收益借：投資收益 400400 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 4004002021-12-9（3 3）假如乙公司）假如乙公司20142014年年度的虧損額為年年

21、度的虧損額為10 00010 000萬元萬元甲公司甲公司20142014年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失4 0004 000萬元，長期股權(quán)投萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至資賬面價(jià)值減至0 0，再沖債權(quán)，再沖債權(quán)800800萬元。萬元。按照投資合同按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的1 2001 200萬元。萬元。借：投資收益借：投資收益 2 0002 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 0002 000借：投資收益借：投資收益 800800 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 800800按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的按照投資合同或協(xié)議約

22、定企業(yè)仍承擔(dān)額外的1 2001 200萬元，萬元，應(yīng)在應(yīng)在賬外備查賬外備查登記。登記。2021-12-9 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 上例（上例（3 3），如果乙公司），如果乙公司20152015年凈盈利年凈盈利9 0009 000萬

23、元，甲公司應(yīng)萬元，甲公司應(yīng)享有享有3 6003 600萬元。萬元。在在賬外備查賬外備查登記的登記的按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的擔(dān)額外的1 2001 200萬元先恢復(fù)，然后恢復(fù)債權(quán)、再恢萬元先恢復(fù)，然后恢復(fù)債權(quán)、再恢復(fù)股權(quán)。復(fù)股權(quán)。借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 800800 貸：投資收益貸：投資收益 800800 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 600 1 600 貸：投資收益貸：投資收益 1 6001 6002021-12-92021-12-9甲公司對乙公司的投資占其有表決權(quán)資本的比甲公司對乙公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為例為4

24、0%40%，乙公司，乙公司20142014年年年年8 8月月2020日將自用房地產(chǎn)日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為的差額為100100萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司（乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)） 4040 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 40 40 2021-12-9甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司3030% %的股份的股份，能夠?qū)σ夜荆軌驅(qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)期乙公司因持有的可供出售金

25、施加重大影響。當(dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1 1 000000萬元，除該事項(xiàng)外，乙企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益萬元，除該事項(xiàng)外，乙企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為為5 0005 000萬元。假定兩企業(yè)使用的會計(jì)政策、會計(jì)萬元。假定兩企業(yè)使用的會計(jì)政策、會計(jì)期間一致，投資時(shí)乙企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允期間一致，投資時(shí)乙企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值亦相同。價(jià)值與賬面價(jià)值亦相同。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 5001 500 貸：投資收益貸：投資收益 1 5001 500借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他

26、權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 300 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 3003002021-12-9長期股權(quán)投資初始成本的規(guī)律 一、控股合并一、控股合并 同一控制下合并同一控制下合并: 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(對方權(quán)益對方權(quán)益持股比例持股比例) 貸貸:銀行存款等銀行存款等 (實(shí)投數(shù)實(shí)投數(shù)) 差額入資本公積差額入資本公積 非額一控制下合并非額一控制下合并: 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(我方資產(chǎn)公允價(jià)我方資產(chǎn)公允價(jià)) 貸貸:銀行存款等銀行存款等 (我方資產(chǎn)賬面價(jià)我方資產(chǎn)賬面價(jià)) 差額入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出差額入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出2021-12-9 二二 其他方式投資其他

27、方式投資 實(shí)際投資額與應(yīng)該投資的金額中大者做長實(shí)際投資額與應(yīng)該投資的金額中大者做長期股權(quán)投資的成本。期股權(quán)投資的成本。 多投時(shí)多投時(shí) 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(實(shí)際投入數(shù)實(shí)際投入數(shù)) 貸貸:銀行存款等銀行存款等 (實(shí)際投入數(shù)實(shí)際投入數(shù)) 少投時(shí)少投時(shí) 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(應(yīng)該投入數(shù)應(yīng)該投入數(shù)) 貸貸:銀行存款等銀行存款等 (實(shí)際投入數(shù)實(shí)際投入數(shù)) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入(差額差額)2021-12-9四四 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一

28、種方法轉(zhuǎn)換為另外的方可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。法。 企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中涉及到長期股權(quán)投資核算方法企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中涉及到長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)分別以下原則進(jìn)行處理。的轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)分別以下原則進(jìn)行處理。 2021-12-9（一）成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法（增資）（增資）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第一種：第一種：10%在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（成本法核算）（成本法核算）40%共同控制或重大影響共同控制或重大影響（權(quán)益法核算）（權(quán)益法核算）區(qū)分兩種情況：區(qū)分兩種情況：1.1.原持有原持有

29、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按原有持股比例計(jì)算的被投資單與按原有持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整留存收益。不調(diào)整或調(diào)整留存收益。2.2.對于對于新取得新取得的股權(quán)部分，比較新的股權(quán)部分，比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整營不調(diào)整或調(diào)整營業(yè)外收入。業(yè)外收入。3.3.對于原取得投資后至新取得投資對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

30、公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，比例的部分，調(diào)整留存收益或資本調(diào)整留存收益或資本公積公積其他資本公積其他資本公積。追加投資追加投資2021-12-9甲公司于甲公司于20122012年年2 2月月1 1日取得乙公司日取得乙公司10%10%的股權(quán)，成本的股權(quán)，成本900900萬元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為萬元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 4008 400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，單位不具有重大影響且無法可靠確定

31、該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對其采用成本法核算。甲公司按凈利潤的甲公司對其采用成本法核算。甲公司按凈利潤的10%10%計(jì)提盈計(jì)提盈余公積。余公積。20132013年年4 4月月1010日，甲公司再以日，甲公司再以18001800萬元購入乙公司萬元購入乙公司12%12%的股權(quán)，的股權(quán)，當(dāng)期乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為當(dāng)期乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 00012 000萬元。取萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠參與得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

32、假定甲公司在取得乙公司核算。假定甲公司在取得乙公司10%10%后至新增投資日，乙公后至新增投資日，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他的計(jì)入資股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他的計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本公積的交易或事項(xiàng)。2021-12-9（1 1） 20132013年年4 4月月1010日日追加投資時(shí)（增資的處理）追加投資時(shí)（增資的處理）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司18001800貸：銀行存款貸：銀行存款 1800 1800 (2)(2)乙公司兩個(gè)時(shí)

33、間段凈增加的所有者權(quán)益乙公司兩個(gè)時(shí)間段凈增加的所有者權(quán)益 乙公司凈增加的所有者權(quán)益乙公司凈增加的所有者權(quán)益=12 000-8 400=12 000-8 400=3 600=3 600萬萬元元, ,甲應(yīng)擁有甲應(yīng)擁有3600360010%=10%=360360萬元萬元其中，因其中，因乙公司乙公司凈利潤增加凈利潤增加900900萬元，甲公司應(yīng)享有萬元，甲公司應(yīng)享有=900=90010%=9010%=90萬元凈收益，作為留存收益。萬元凈收益，作為留存收益。剩余的剩余的270270萬元萬元部分為資本溢價(jià)部分為資本溢價(jià), ,入入“資本公積資本公積-其他其他資本公積資本公積”。 甲賬務(wù)處理為甲賬務(wù)處理為:

34、:借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 360360貸：盈余公積貸：盈余公積 9 9 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 8181 資本公積資本公積 2702702021-12-9（二）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（二）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第二種：第二種：減少投資減少投資40%對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資（權(quán)益法核算）的投資（權(quán)益法核算）80%對子公司投資（成本法核算）對子公司投資（成本法核算）1.1.比較剩余的長期股權(quán)投比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例資成本與按剩余持股比例計(jì)算計(jì)算原投資原投資時(shí)應(yīng)享有的被時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份

35、額，允價(jià)值的份額，不調(diào)整或不調(diào)整或調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。2.2.對于原取得投資后至轉(zhuǎn)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，有的份額，調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益或資本公積或資本公積其他資本公其他資本公積。積。2021-12-9 甲公司原持有乙公司甲公司原持有乙公司60%60%的股權(quán)，其賬面余額的股權(quán)，其賬面余額90009000萬元，未萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備。20132013年年1212月月6 6日，甲公司將其持有的對乙公日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的司長期股權(quán)投資中的20%20%出售給某

36、企業(yè)，出售取得價(jià)款出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5 5 400400萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 00024 000萬元。甲公司原取得乙公司萬元。甲公司原取得乙公司60%60%的股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈的股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 50013 500萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自甲公司取得對乙公司股權(quán)投資后至部分處置值相同）。自甲公司取得對乙公司股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7 5007 500萬元。假定乙公司一直未萬元。假定乙公司一

37、直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤的入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤的10%10%計(jì)提盈余計(jì)提盈余公積。公積。 在出售在出售20%20%的股權(quán)后，甲公司對乙公司的持股比例為的股權(quán)后，甲公司對乙公司的持股比例為40%40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司的生產(chǎn)在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。經(jīng)營決策實(shí)施控制。2021-12-9（1 1） 20132013年年1212月月6 6日確認(rèn)處置收益（減資的處理）日確認(rèn)處置收益（減資的處理）借：

38、銀行存款借：銀行存款 5 4005 400貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資3 0003 000（9 0009 0001/31/3） 投資收益投資收益 2 4002 400(2)(2)對于取得乙公司對于取得乙公司60%60%股權(quán)后至處置投資日期間公允股權(quán)后至處置投資日期間公允價(jià)值上升的部分（價(jià)值上升的部分（24000-13500）=10500=10500萬元，甲萬元，甲公司按公司按40%40%的比例享有的比例享有42004200萬元萬元，增加甲公司長期，增加甲公司長期股權(quán)投資。股權(quán)投資。其中，屬于乙公司這個(gè)期間實(shí)現(xiàn)的凈損益其中，屬于乙公司這個(gè)期間實(shí)現(xiàn)的凈損益750075

39、00萬元中，萬元中，甲按甲按40%40%比例應(yīng)享有比例應(yīng)享有3 0003 000萬元（萬元（7 5007 50040%40%），調(diào)），調(diào)整留存收益，剩余的整留存收益，剩余的12001200萬元為資本溢價(jià)，計(jì)入萬元為資本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積資本公積” 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 42004200 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 2001 200 盈余公積盈余公積 300300 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 7002 7002021-12-9 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法: :增資和減資共同點(diǎn)增資和減資共同點(diǎn): : 兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)兩

40、個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益益, ,屬于利潤的進(jìn)入盈余公積和利潤分配屬于利潤的進(jìn)入盈余公積和利潤分配- -未分配利潤未分配利潤, ,剩余的部分屬于資本溢價(jià)剩余的部分屬于資本溢價(jià), ,進(jìn)進(jìn)入資本公積入資本公積 增資和減資不同點(diǎn)增資和減資不同點(diǎn): : 增資時(shí)增資時(shí): :兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益以有者權(quán)益以原投資比例原投資比例確認(rèn)確認(rèn) 減資時(shí)減資時(shí): :兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益以有者權(quán)益以現(xiàn)在投資現(xiàn)在投資比例確認(rèn)比例確認(rèn) 簡單地講簡單地講, ,確認(rèn)兩個(gè)時(shí)間段的所確認(rèn)兩個(gè)時(shí)間段的所有者權(quán)益增加額時(shí)用低比例計(jì)

41、算有者權(quán)益增加額時(shí)用低比例計(jì)算2021-12-9成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核心點(diǎn)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核心點(diǎn) 1.增資或減資會計(jì)處理（增資或減資會計(jì)處理（會計(jì)分錄）會計(jì)分錄） 2.求出兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額求出兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額 C 初次投資時(shí)被投資單位權(quán)益初次投資時(shí)被投資單位權(quán)益 A 再次投資時(shí)被投資單位權(quán)益再次投資時(shí)被投資單位權(quán)益 B 兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額 A-B= C 3. 分解差額（分解差額（C）的構(gòu)成）的構(gòu)成 利潤部分做留存收益，按比例進(jìn)入利潤部分做留存收益，按比例進(jìn)入“盈余公積盈余公積10%”和和“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤90%” 資

42、本溢價(jià)部分按比例進(jìn)入資本溢價(jià)部分按比例進(jìn)入“資本公積資本公積其他權(quán)益其他權(quán)益變動(dòng)變動(dòng)” 2021-12-9（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（增資）（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（增資） 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法第一種：第一種：追加投資，按前述多次交易處理追加投資，按前述多次交易處理40%對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資（權(quán)益法核算）的投資（權(quán)益法核算）80%對子公司投資（成本法核算）對子公司投資（成本法核算）2021-12-9權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（增資的規(guī)律）權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（增資的規(guī)律） 1.1.將長期股權(quán)投資還原成原始投資成本將長期股權(quán)投資還原成原始投資成本 追加投資而形成的成本法，屬于多次投資性追加投資

43、而形成的成本法，屬于多次投資性質(zhì)，必須將原損益變動(dòng)會計(jì)處理沖賬質(zhì)，必須將原損益變動(dòng)會計(jì)處理沖賬借：盈余公積（投資收益的借：盈余公積（投資收益的10%10%）利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 （投資收益的（投資收益的90%90%） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益變動(dòng)損益變動(dòng) 2.2.追加投資會計(jì)處理追加投資會計(jì)處理2021-12-9 【例】【例】A A公司于公司于20132013年年3 3月以月以4 0004 000萬元取得萬元取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，因能夠派人參與的股權(quán)，因能夠派人參與B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于

44、對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20132013年確認(rèn)對年確認(rèn)對B B公司的投資收益公司的投資收益150150萬元（該項(xiàng)投資的初萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。 20142014年年4 4月，月，A A公司又斥資公司又斥資5 0005 000萬元取得萬元取得B B公司另外公司另外30%30%的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A A公司在取得對公司在取得對B B公司的長期股權(quán)公司的長期股權(quán)投資以后，投資以后，B B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；

45、A A公司按凈利潤的公司按凈利潤的10%10%計(jì)提盈余公積。計(jì)提盈余公積。2021-12-9 原賬面的會計(jì)分錄原賬面的會計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 4 000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 150150 貸：投資收益貸：投資收益 150150 現(xiàn)在要做的是把第二筆會計(jì)分錄沖掉。如果沖當(dāng)現(xiàn)在要做的是把第二筆會計(jì)分錄沖掉。如果沖當(dāng)年的賬，做反方向分錄就可以了，如果沖以前的年的賬，做反方向分錄就可以了，如果沖以前的賬，涉及到損益（收益、費(fèi)用類）賬，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)賬，涉及到損益（收益、費(fèi)用類）賬，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到

46、留存收益了，所以損益類賬由盈余公積和未分到留存收益了，所以損益類賬由盈余公積和未分配利潤取代。配利潤取代。2021-12-9 本例中本例中A A公司是通過分步購買最終取得對公司是通過分步購買最終取得對B B公司的控制權(quán)，公司的控制權(quán)，由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法。在購買日，由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法。在購買日，A A公司應(yīng)進(jìn)行以公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：下賬務(wù)處理：A A、增資處理、增資處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資50 000 00050 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款50 000 000 50 000 000 B B、調(diào)整長期股權(quán)投資余額，將長期股權(quán)投資余額調(diào)整、調(diào)整長期股權(quán)投資余額，

47、將長期股權(quán)投資余額調(diào)整為最初的取得成本（沖賬）。為最初的取得成本（沖賬）。 借：盈余公積借：盈余公積l50 000l50 000利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 l 350 000l 350 000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資l 500 000l 500 000 企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本=4 000+5 000=9 000=4 000+5 000=9 000（萬元）（萬元）2021-12-9（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（減資）（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（減資） 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 第二種：第二種：10%在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（成本法核算）（成本法核算）40%共同控制或重大影響共同控制或重大影響（權(quán)益法核算）（權(quán)益法核算）比例下降，應(yīng)以權(quán)益比例下降，應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值繼后期間：繼后期間：1.1.分得的股利或利潤轉(zhuǎn)分得的