基礎(chǔ)會計第五章賬項(xiàng)調(diào)整

1、.第五章 賬項(xiàng)調(diào)整第一節(jié)第一節(jié) 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整.第一節(jié) 會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)要點(diǎn) 了解什么是會計基礎(chǔ)，理解權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別及其適用范圍，掌握按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整的方法。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制也叫應(yīng)計制（或叫應(yīng)計基礎(chǔ)），它是以本會計期間所發(fā)生的權(quán)利和責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會計基礎(chǔ)。也就是說，對本期所發(fā)生的收入和費(fèi)用，以是否應(yīng)計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，即以收入、費(fèi)用的歸屬期作為判斷是否計入當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)。.（二）收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金收付基礎(chǔ)（簡稱現(xiàn)金制），它是以本會計期間實(shí)際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)，

2、來確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用的會計基礎(chǔ)，即以收入和費(fèi)用的收支作為判斷是否計入當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)。.第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整一、期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性一、期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性 為了正確反映企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營為了正確反映企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須以權(quán)力或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)各個成果，企業(yè)必須以權(quán)力或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)各個會計期間的收入和費(fèi)用。有些收入款項(xiàng)雖然在本期預(yù)先收到會計期間的收入和費(fèi)用。有些收入款項(xiàng)雖然在本期預(yù)先收到并入賬，但并不能確認(rèn)為本期收入；而有些收入雖然在本期并入賬，但并不能確認(rèn)為本期收入；而有些收入雖然在本期內(nèi)尚未收到現(xiàn)金，卻應(yīng)歸屬于本期。有些費(fèi)用雖然在本期已

3、內(nèi)尚未收到現(xiàn)金，卻應(yīng)歸屬于本期。有些費(fèi)用雖然在本期已經(jīng)預(yù)付出去并已入賬，但并不應(yīng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用；而有些經(jīng)預(yù)付出去并已入賬，但并不應(yīng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用；而有些費(fèi)用雖在本期內(nèi)尚未支付，卻應(yīng)歸屬于本期。因此，在期末費(fèi)用雖在本期內(nèi)尚未支付，卻應(yīng)歸屬于本期。因此，在期末結(jié)賬之前，必須對那些收支期和歸屬期不相一致的收入和費(fèi)結(jié)賬之前，必須對那些收支期和歸屬期不相一致的收入和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。通過調(diào)整，使未收到款項(xiàng)的應(yīng)計收入和未付出用進(jìn)行調(diào)整。通過調(diào)整，使未收到款項(xiàng)的應(yīng)計收入和未付出款項(xiàng)的應(yīng)計費(fèi)用以及已收到款項(xiàng)而不屬于本期的收入和已款項(xiàng)的應(yīng)計費(fèi)用以及已收到款項(xiàng)而不屬于本期的收入和已經(jīng)付出款項(xiàng)而不屬于本期的費(fèi)用，歸

4、屬于相應(yīng)的會計期間，經(jīng)付出款項(xiàng)而不屬于本期的費(fèi)用，歸屬于相應(yīng)的會計期間，使各期收入和費(fèi)用在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較準(zhǔn)確使各期收入和費(fèi)用在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較準(zhǔn)確地計算盈虧。地計算盈虧。 .二、有關(guān)收入的賬項(xiàng)調(diào)整（一）應(yīng)計收入 應(yīng)計收入是指那些按權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)賺取，但本期尚未收到款項(xiàng)的收入。 企業(yè)的應(yīng)計收入主要有未收到貨款的商品銷售收入、應(yīng)收已對外提供勞務(wù)的勞務(wù)費(fèi)收入、根據(jù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃契約應(yīng)收的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃收入、應(yīng)收的銀行存款或帶息票據(jù)的利息收入等。.【例1】2007年9月28日海天物業(yè)公司與本市工業(yè)展覽館簽訂合約，為該館提供全面物業(yè)管理服務(wù)，從本年第4季度開始，合同期一年

5、。物業(yè)管理費(fèi)全年20萬元分兩次支付。合同約定第一次支付日為2008年4月1日。（1）2007年末，根據(jù)確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入： 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 （ 2）2008年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業(yè)費(fèi)： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 50000 主營業(yè)務(wù)收入 50000.【例2】東盛公司于2007年10月1日出售商品一批給北華公司，貨款為100000元，適用增值稅率為17%，收到對方開出的利率為10%，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一份。2008年4月1日票據(jù)到期，收到票據(jù)本息共計122850元。（1）2007年10月1日收到票據(jù)時，確認(rèn)商品銷售收入

6、： 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17000.（2）2007年12月31日確認(rèn)應(yīng)歸屬于本會計年度的票據(jù)利息收入：本期應(yīng)計提的票據(jù)利息 = 應(yīng)收票據(jù)票面金額利率時間 = 11700010%3/12 = 2925（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 2925 貸：財務(wù)費(fèi)用 2925（3）2008年4月1日收到票據(jù)本息時： 借：銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù) 119925 財務(wù)費(fèi)用 2925.（二）預(yù)收收入 預(yù)收收入是指企業(yè)按規(guī)定出售商品或勞務(wù)或提供資產(chǎn)使用權(quán)時，預(yù)先向?qū)Ψ绞杖〉牟粚儆诒酒谑杖氲目铐?xiàng)。主要有根據(jù)商品購銷合同預(yù)收的銷貨款、根據(jù)勞務(wù)合同預(yù)收的出租固

7、定資產(chǎn)和包裝物的租金及押金等。.【例3】2007年10月30日，盛洋運(yùn)輸公司與華茂公司簽訂一份為期一年的勞務(wù)合同，從2007年11月1日起，盛洋運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)為華茂公司運(yùn)送商品。華茂公司按合同規(guī)定于11月1日預(yù)付相當(dāng)于前半年的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)60000元，2008年10月31日，合同期滿，華茂公司支付其余50%的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)60000元。（1）2007年11月1日收到預(yù)付運(yùn)輸費(fèi)時： 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000.（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的運(yùn)輸收入： 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000（3）2008年10月31日收到余下運(yùn)輸勞務(wù)款60000元。

8、借：銀行存款 60000 預(yù)收賬款 40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000.【例4】順安商場將一組柜臺出租給天寶公司作產(chǎn)品陳列臺，租期一年，從2007年7月到2008年6月，每月租金2000元，全部租金一次繳付，安順商場決定按月調(diào)整已實(shí)現(xiàn)的租金收入。（1）2007年7月收到全部租金時： 借：銀行存款 24000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000 預(yù)收賬款 22000（2）以后每月調(diào)整已實(shí)現(xiàn)租金收入時： 借：預(yù)收賬款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000.三、有關(guān)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整（一）應(yīng)計費(fèi)用 應(yīng)計費(fèi)用是指企業(yè)本期內(nèi)已經(jīng)耗用或者本期內(nèi)已經(jīng)受益，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。期末在確定本期費(fèi)用

9、時，必須對應(yīng)計費(fèi)用進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 企業(yè)的應(yīng)計費(fèi)用主要有應(yīng)付租賃費(fèi)、應(yīng)付保險費(fèi)、應(yīng)付借款利息、應(yīng)付債券利息等。.例5】2007年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務(wù)公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，由廣天公司為其進(jìn)行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費(fèi)12000元。（1）2007年12月31日，確認(rèn)本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 6000 貸：其他應(yīng)付款 6000（2）服務(wù)期滿，實(shí)際支付全部廣告費(fèi)時： 借：銷售費(fèi)用 6000 其他應(yīng)付款 6000 貸：銀行存款 12000.【例6】2007年12月1日，夢達(dá)家俱公司因經(jīng)營需要向銀行借款150000元，借款期限自2007年12月起至2008年

10、5月止，為期6個月，年利率8%，到期還本付息。（1）2007年12月1日，借款到賬時： 借：銀行存款 150000 貸：短期借款 150000.（2）本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 =1500008%1/12=1000（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：其他應(yīng)付款 1000（3）2008年6月1日，償付借款本息時： 借：短期借款 150000 其他應(yīng)付款 1000 財務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 156000.（二）預(yù)付費(fèi)用 企業(yè)在經(jīng)營過程中會因?yàn)楦鞣N原因出現(xiàn)大量的先支付、后受益的事項(xiàng)，這些支付在先受益在后的費(fèi)用就是預(yù)付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按費(fèi)用的受益期進(jìn)行分?jǐn)?。在確定本期費(fèi)用時，必須對預(yù)付費(fèi)用進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

11、企業(yè)的預(yù)付費(fèi)用主要有預(yù)付的財產(chǎn)物資保險費(fèi)、預(yù)付的財產(chǎn)物資租賃費(fèi)、待攤的租入固定資產(chǎn)改良支出、低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。.【例7】全通公司為增設(shè)一處零售點(diǎn)簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內(nèi)容是：租期自2007年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金2007年11月1日支付。（1）2007年11月1日支付首期租金時：借：預(yù)付賬款預(yù)付房租費(fèi) 30000 貸：銀行存款 30000（2）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由當(dāng)年分?jǐn)偟姆孔赓M(fèi)借：銷售費(fèi)用 10000 貸：預(yù)付賬款預(yù)付房租費(fèi) 10000.【例8】利潔公司租入一個門市房，租用

12、期限為5年，在租入的第3年初進(jìn)行了裝修，耗用裝修材料390000元，耗用裝修人工費(fèi)60000元。（1）支付裝修材料費(fèi)時： 借：在建工程 390000 貸：銀行存款 390000（2）支付裝修人工費(fèi)時： 借：在建工程 60000 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 60000.（3）裝修工程完畢驗(yàn)收后：借：長期待攤費(fèi)用 450000 貸：在建工程 450000（4）每年年末攤銷裝修費(fèi)用時：借：銷售費(fèi)用 150 000 貸：長期待攤費(fèi)用 150 000.【例9】2007年7月30日現(xiàn)代電器公司第一生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，成本50000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 低值易耗品是指單位價值沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具用品，如辦公用品、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品等。 低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。 采用一次攤銷法，就是在領(lǐng)用時將低值易耗品的成本一次性全部計入當(dāng)期費(fèi)用，同時注銷低值易耗品的賬面價值。 采用五五攤銷法，就是在領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷另一半。企業(yè)應(yīng)在低值易耗品總賬科目下設(shè)“在庫低值易耗品”“ 在用低值易耗品”“ 低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行核算。.（1）借：低值易耗品在用低值易耗品 50000貸：低值易耗品在庫低值易耗品