個人所得稅核算與籌劃概述(共99頁).ppt

1、 第六章第六章個人所得稅核算與籌劃個人所得稅核算與籌劃主講人：宋銀鳳主講人：宋銀鳳TelTel：個人所得稅核算與籌劃個人所得稅核算與籌劃n一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n二、個人所得稅計算二、個人所得稅計算n三、個人所得稅的納稅申報與核算三、個人所得稅的納稅申報與核算n四、個人所得稅籌劃四、個人所得稅籌劃一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n個稅的主要功能是對個人收入分配實施再調節(jié)個稅的主要功能是對個人收入分配實施再調節(jié). .n中國社會目前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。中國社會目前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。n國家統(tǒng)計局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，國家統(tǒng)計局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，20132013年全國居民收

2、年全國居民收入基尼系數(shù)為入基尼系數(shù)為0.4730.473，而基尼系數(shù)合理限度，而基尼系數(shù)合理限度0.40.4。n縮短貧富差距，建立和諧社會，必須把實現(xiàn)社縮短貧富差距，建立和諧社會，必須把實現(xiàn)社會公平作為終極目標。會公平作為終極目標。n個稅雖然不能承載人們對社會公平的全部期待個稅雖然不能承載人們對社會公平的全部期待, ,但個稅制度必須擔負起調節(jié)貧富差距的功能。但個稅制度必須擔負起調節(jié)貧富差距的功能。n（家庭征稅，美國個稅）（家庭征稅，美國個稅）n（一）個人所得稅概念（一）個人所得稅概念n個人所得稅是對個人所得稅是對個人（自然人）個人（自然人）取得的各項應取得的各項應稅所得征收的稅。稅所得征收的稅

3、。n（二）（二） 納稅義務人納稅義務人n個人所得稅納稅人包括個人所得稅納稅人包括中國公民中國公民、個體工商戶個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內有所得的在中國境內有所得的外籍外籍人員和香港、澳門、人員和香港、澳門、臺灣同胞。臺灣同胞。n依據(jù)依據(jù)住所和居住時間住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。稅人和非居民納稅人。一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述(一一)納稅義務人納稅義務人n1 1、居民納稅人：、居民納稅人：n（1 1）在中國境內有住所在中國境內有住所n（2 2）在中國境內無住所，但在境

4、內居住滿在中國境內無住所，但在境內居住滿1 1年年。負。負無限納稅義務無限納稅義務，應就其來源于中國，應就其來源于中國境內、境外境內、境外的所的所得，依法繳納個人所得稅。得，依法繳納個人所得稅。n在中國境內有住所是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在在中國境內有住所是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住。中國境內習慣性居住。n居住滿居住滿1 1年是指在一個年是指在一個納稅年度納稅年度中在中在中國境內中國境內居住居住365365日。日。如果臨時離境如果臨時離境，即在一個納稅年度中，即在一個納稅年度中一次離境不超過一次離境不超過3030日日或多次離境累計不超過或多次離境累計不超過9090

5、日日，亦視同在華居住，不扣減天，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。數(shù)。n例：某外籍人員例：某外籍人員2011年年3月來華工作。月來華工作。2012年年8月回國述職月回國述職25天，天，10月回國度月回國度假假20天后返回。天后返回。2013年年4月份工作結束月份工作結束，離境回國。，離境回國。n解析：解析：2012年納稅年度年納稅年度，1月月1日起至日起至12月月31日，由于臨時離境不扣減在華居住天數(shù)，在日，由于臨時離境不扣減在華居住天數(shù)，在中國境內居住滿中國境內居住滿1年，所以該外籍人員年，所以該外籍人員2012年年度屬于居民納稅人。度屬于居民納稅人。n該外籍人員該外籍人員2011年度和年度和20

6、13年度年度屬于非居民屬于非居民納稅人。納稅人。(一一)納稅義務人納稅義務人n2 2、非居民納稅人、非居民納稅人n（1 1）在中國境內）在中國境內無住所且不居住無住所且不居住n（2 2）在中國境內在中國境內無住所而在境內居住不滿無住所而在境內居住不滿1 1年年n非居民納稅人負非居民納稅人負有限納稅義務有限納稅義務，僅就其來源于中，僅就其來源于中國國境內境內的所得，繳納個人所得稅。的所得，繳納個人所得稅。 在華居住天數(shù)：在華居住天數(shù)：用于判斷外籍個人的納稅義務；用于判斷外籍個人的納稅義務；n實際工作天數(shù)：實際工作天數(shù)：用于具體計算個人所得稅；用于具體計算個人所得稅；n外籍個人入境、離境、往返或多

7、次往返境內外的外籍個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按當日，均按一天一天計入計入“境內居住天數(shù)境內居住天數(shù)”，但按，但按半半天天計入計入“境內工作天數(shù)境內工作天數(shù)”。(一一)納稅義務人納稅義務人n例：例：瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時在中國境內外擔任職務，在中國境內外擔任職務，2013年年3月月6日來華，日來華，12月月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月月8日離境，日離境，6月月14日返回。計算個人所得稅時，瓊日返回。計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內實際居住天數(shù)（實際工作天數(shù)）為斯在中國境內實際居住

8、天數(shù)（實際工作天數(shù)）為（ ）天。）天。nA 282 B 283 C 284 D 285(一一)納稅義務人納稅義務人n例：例：瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時在中國境內外擔任職務，在中國境內外擔任職務，2013年年3月月6日來華，日來華，12月月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月月8日離境，日離境，6月月14日返回。計算個人所得稅時，瓊日返回。計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內實際居住天數(shù)（實際工作天數(shù)）為斯在中國境內實際居住天數(shù)（實際工作天數(shù)）為（ ）天。）天。nA 282 B 283 C 284 D 285n參考

9、答案：參考答案：D(B)n實際居住天數(shù)實際居住天數(shù)=365-31-28-5-11-5=285（天）（天）n其中其中1月月31天，天，2月月28天，天，3月月5天，天，12月月11天，天，6月月5天天(一一)納稅義務人納稅義務人（二）所得來源地的確定（二）所得來源地的確定n所得是否來源于中國境內，并不以支付地或居住地所得是否來源于中國境內，并不以支付地或居住地為認定標準，而是為認定標準，而是以受雇活動的所在地、提供個人以受雇活動的所在地、提供個人勞務的所在地、財產坐落地以及資金、產權的實際勞務的所在地、財產坐落地以及資金、產權的實際運用地等標準來確定運用地等標準來確定。n判斷下列所得是否來源于中

10、國境內：判斷下列所得是否來源于中國境內：n(1)(1)中國公民在中國銀行柏林分行工作取得的工薪中國公民在中國銀行柏林分行工作取得的工薪n(2)(2)將財產出租給中國公民在日本使用取得的租金將財產出租給中國公民在日本使用取得的租金n(3)(3)法國公民在中國境內合資企業(yè)取得的工資法國公民在中國境內合資企業(yè)取得的工資n(4)(4)中國專家將專利權提供給印度公司在印度使用中國專家將專利權提供給印度公司在印度使用取得的所得取得的所得n注：注：1 1、2 2、4 4為境外所得，為境外所得，3 3為境內所得。為境內所得。n(5)(5)中國公民轉讓其在荷蘭的房產而取得的所得中國公民轉讓其在荷蘭的房產而取得的

11、所得n(6)(6)因持有中國企業(yè)債券而從中國境內公司取得的因持有中國企業(yè)債券而從中國境內公司取得的利息收入利息收入n(7)(7)在中國境內參加各種活動取得的獎金、中獎、在中國境內參加各種活動取得的獎金、中獎、中彩所得中彩所得n注：注：5 5為境外所得，為境外所得，6 6、7 7為境內所得為境內所得（二）所得來源地的確定（二）所得來源地的確定（三）個人所得稅征稅項目（三）個人所得稅征稅項目nP228 5min P228 5min n1.1.工資、薪金所得工資、薪金所得: :與任職或受雇有關的所有所得與任職或受雇有關的所有所得n2.2.個體工商戶的生產、經營所得個體工商戶的生產、經營所得( (獨資

12、、合伙企業(yè)獨資、合伙企業(yè)投資者投資者) )n3.3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。n4.4.勞務報酬所得：勞務報酬所得：會計、咨詢、講學、審稿會計、咨詢、講學、審稿n5.5.稿酬所得。稿酬所得。n6.6.特許權使用費所得。特許權使用費所得。n7.7.利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得。n8.8.財產租賃所得。財產租賃所得。n9.9.財產轉讓所得。（個人轉讓房產）財產轉讓所得。（個人轉讓房產）n10.10.偶然所得。偶然所得。得獎得獎, ,中獎中獎, ,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得分類征收的弊端分類征收的弊端n個人所得稅制度實行個人

13、所得稅制度實行分類征收分類征收模式，存在不公平模式，存在不公平的地方。的地方。n如一次性勞務與連續(xù)性勞務之間的不公平如一次性勞務與連續(xù)性勞務之間的不公平nP233P233n例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓授課例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓授課3 3次，次，每次收入每次收入20 00020 000元元，這個月收入，這個月收入60 00060 000元；乙教元；乙教授本月被授本月被3 3個個企業(yè)請去講課各一次，企業(yè)請去講課各一次，各得各得20 00020 000元元。甲、乙納稅情況如下：甲、乙納稅情況如下：n甲納稅甲納稅=60000=60000(1-20%)(1-20%)30%-2000

14、30%-2000n =48000=480003030-2000=-2000=1240012400( (元元) )n乙納稅乙納稅=20000=20000(1-20(1-20) )20%20%3 3= =96009600( (元元) )n（1 1）征稅范圍：）征稅范圍：nP227 P227 與任職和受雇有關的全部所得。與任職和受雇有關的全部所得。n不包括以下五個內容：不包括以下五個內容：n獨生子女費獨生子女費執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼托托兒補助費兒補助費差旅費津貼差旅費津貼基本

15、養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金保險費、失業(yè)保險費、住房公積金n再再按月扣除按月扣除35003500元元。n工傷工傷保險、保險、生育生育保險完全由保險完全由企業(yè)承擔企業(yè)承擔，不需要在個人，不需要在個人所得稅中扣除。所得稅中扣除。1.工資、薪金所得工資、薪金所得n下列各項中，應按下列各項中，應按“工資、薪金所得工資、薪金所得”項目計項目計征個人所得稅的有（征個人所得稅的有（ ）nA 年終加薪年終加薪nB 先進獎金先進獎金nC 托兒補助費托兒補助費nD退休人員再任職的收入退休人員再任職的收入nE 員工取得的可公開交易的股票期權員工取得的可公開交易的股票期權

16、nF 差旅費津貼、誤餐補助差旅費津貼、誤餐補助nG 從國企取得的勞動分紅從國企取得的勞動分紅nH 提前退休取得的一次性補貼提前退休取得的一次性補貼n參考答案：參考答案：ABDEGH1.工資、薪金所得工資、薪金所得n（2）一般計算）一般計算n（P230)n應納稅額應納稅額=(=(月收入月收入35003500或或48004800) )稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n工薪所得適用稅率表見工薪所得適用稅率表見P230P230n附加扣除的范圍（附加扣除的范圍（48004800）：（）：（3 3個個）n在中國境內無住所而在中國境內取得工薪所得的在中國境內無住所而在中國境內取得工薪所得的外籍人員外籍人員；在中

17、國境內有住所而在中國境外任職在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工薪所得的或者受雇取得工薪所得的中國公民中國公民；華僑華僑1.工資、薪金所得工資、薪金所得n例：中國公民李某例：中國公民李某2013年年10月份取得稅前工資月份取得稅前工資20000元，其中含社會保險費和住房公積金共元，其中含社會保險費和住房公積金共2500元，則李某當月工資應交個人所得稅？元，則李某當月工資應交個人所得稅？1.工資、薪金所得工資、薪金所得n例：中國公民李某例：中國公民李某2013年年10月份取得稅前工資月份取得稅前工資20000元，其中含社會保險費和住房公積金共元，其中含社會保險費和住房公積金共2500元

18、，則李某當月工資應交個人所得稅？元，則李某當月工資應交個人所得稅？n解析：解析：應納稅所得額應納稅所得額=20000-2500-3500=14000(元元)n應納稅額應納稅額=（20000-2500-3500）*25%-1005=2495（元）（元）1.工資、薪金所得工資、薪金所得n（3 3）特殊工薪計算）特殊工薪計算n年終獎：年終獎：n征稅范圍：征稅范圍：P231P231n包括包括年終加薪、實行年薪制和實行績效工資年終加薪、實行年薪制和實行績效工資辦法的單位辦法的單位根據(jù)績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效根據(jù)績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效工資工資。n單位將單位將自建住房以低于成本價銷售給職工自建住房以低于成

19、本價銷售給職工，按照按照全年一次性獎金全年一次性獎金，計算個稅。，計算個稅。1.工資、薪金所得工資、薪金所得例：下列收入中，可以例：下列收入中，可以按全年一次性獎金的計算按全年一次性獎金的計算方法方法計算個人所得稅的有（）計算個人所得稅的有（）A 年終加薪年終加薪B 與單位解除勞動關系而取得一次性補償與單位解除勞動關系而取得一次性補償C 實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪D 實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資E 單位低價向職工售房，職工少支付的差價部分單位低價向職工售房，職工少支付的差價部分年終獎例：下列收入中，可以例：下列收入中，可以按全年一次性獎金的計算

20、按全年一次性獎金的計算方法方法計算個人所得稅的有（）計算個人所得稅的有（）A 年終加薪年終加薪B 與單位解除勞動關系而取得一次性補償與單位解除勞動關系而取得一次性補償C 實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪D 實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資E 單位低價向職工售房，職工少支付的差價部分單位低價向職工售房，職工少支付的差價部分參考答案：參考答案：ACDE年終獎n一般計算：單獨作為一個月，一般計算：單獨作為一個月，平均到各月，確平均到各月，確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。n應納稅額應納稅額= =年終獎年終獎* *適用稅率

21、適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n或應納稅額或應納稅額= =（年終獎（年終獎-當月工資薪金低于費用當月工資薪金低于費用扣除標準的差額）扣除標準的差額）*適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n例：年終獎例：年終獎2400024000元元, ,平均到全年平均到全年, ,每月每月20002000元，元，適用稅率適用稅率1010，速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)105105，假設這里當，假設這里當月的扣除限額已用完。則應納稅額月的扣除限額已用完。則應納稅額=24000=2400010%-105=10%-105=22952295元元，稅后實得，稅后實得2170521705元。元。年終獎n多多1 1元年終獎，

22、個稅差異很大元年終獎，個稅差異很大n例：若年終獎例：若年終獎1800018000元元, , 適用稅率適用稅率3 3, ,扣除扣除數(shù)數(shù)0,0,應納稅額應納稅額=18000=180003%=3%=540540元，實得元，實得1746017460元。元。n如果年終獎如果年終獎1800118001元，適用稅率元，適用稅率1010, ,扣除數(shù)扣除數(shù)105105，應納稅額應納稅額=18001=18001* *10%-10510%-105= =1695.11695.1元，元，實得實得16304.916304.9元。元。n比年終獎比年終獎1800018000元要元要多交多交1155.11155.1元。元。年終

23、獎nA A 員工員工接受接受企業(yè)授予的股票期權時，除另有企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定（如規(guī)定（如可公開交易股票期權可公開交易股票期權），一般不征），一般不征稅；稅；nB B 行權時行權時，取得股票的實際購買價低于當日，取得股票的實際購買價低于當日市場價的市場價的差額差額，按工薪，按工薪所得征稅；如行權前所得征稅；如行權前轉讓的，以轉讓的，以轉讓凈收益轉讓凈收益按按按工薪按工薪所得征稅；所得征稅；nC C 將行權后的股票將行權后的股票再轉讓再轉讓時，獲得高于購買時，獲得高于購買日市場價的差額，為日市場價的差額，為二級市場二級市場股票轉讓所得，股票轉讓所得，按按財產轉讓所得征免規(guī)定財產轉讓所得

24、征免規(guī)定計稅，暫時計稅，暫時免征免征。nD D 員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配利潤分配取得取得的所得，按股息、紅利計稅。的所得，按股息、紅利計稅。個人股票期權所得個人股票期權所得個人股票期權所得個人股票期權所得n計算：n應納稅所得額應納稅所得額=（行權每股股價（行權每股股價-員工支員工支付每股價格）付每股價格）*行權股票數(shù)量行權股票數(shù)量n應納稅額應納稅額=（應納稅所得額（應納稅所得額/規(guī)定月份規(guī)定月份*適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份規(guī)定月份n注：一年多次行權，規(guī)定月份可以按應注：一年多次行權，規(guī)定月份可以按應納稅所得額加權。納稅所得額加權

25、。n例：例：境內某上市公司在境內某上市公司在2012年年10月月18日授權員日授權員工王某，工作滿工王某，工作滿3年可以年可以4元元/股購買本公司股票股購買本公司股票10萬股（假設為萬股（假設為不可公開交易股票期權不可公開交易股票期權），當時），當時市價市價10元元/股，股，2015年年10月月18日王某日王某全部全部行權行權時，股票市價為時，股票市價為12元元/股，則王某行權時應繳納股，則王某行權時應繳納的個人所得稅：的個人所得稅：個人股票期權所得個人股票期權所得n例：例：境內某上市公司在境內某上市公司在2012年年10月月18日授權員日授權員工王某，工作滿工王某，工作滿3年可以年可以4元元

26、/股購買本公司股票股購買本公司股票10萬股（假設為萬股（假設為不可公開交易股票期權不可公開交易股票期權），當時），當時市價市價10元元/股，股，2015年年10月月18日王某日王某全部全部行權行權時，股票市價為時，股票市價為12元元/股，則王某行權時應繳納股，則王某行權時應繳納的個人所得稅：的個人所得稅：n解析：解析：應納稅額應納稅額=100000*(12-4)/12*35%-5505*12=213940 (元元)n2015年年12月王某轉讓該公司月王某轉讓該公司10萬股，免個人所萬股，免個人所得稅。得稅。個人股票期權所得個人股票期權所得n企業(yè)高管人員行企業(yè)高管人員行使股票認購權使股票認購權取

27、得的所得：取得的所得：n行使股票認購權時的行使股票認購權時的實際買價低于實際買價低于購買日市場購買日市場價的差額，價的差額，按工薪所得征稅按工薪所得征稅；n在股票認購權行使前轉讓認購權的所得，并入在股票認購權行使前轉讓認購權的所得，并入當月工薪當月工薪所得征稅；所得征稅；n在行使股票在行使股票認購權后認購權后，轉讓已認購的股票，按，轉讓已認購的股票，按財產轉讓所得征財產轉讓所得征免個人所得稅免個人所得稅。企業(yè)高管人員行使股票認購企業(yè)高管人員行使股票認購權所得權所得n個人個人兼職兼職取得的收入按照取得的收入按照勞務報酬勞務報酬所得征所得征稅；稅；退休退休人員再任職取得的收入，在減除法人員再任職取

28、得的收入，在減除法定扣除標準后，按定扣除標準后，按工薪所得工薪所得征稅。征稅。n企業(yè)為企業(yè)為股東個人購買汽車股東個人購買汽車并將車輛所有權并將車輛所有權辦到股東個人名下，按辦到股東個人名下，按股息、紅利股息、紅利征稅，該征稅，該車折舊不能在企業(yè)稅前扣除。車折舊不能在企業(yè)稅前扣除。n超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分，除以倍的部分，除以在本企業(yè)工作的年份（不超過在本企業(yè)工作的年份（不超過12年），以其年），以其商數(shù)作為個人的月工資薪金計算個人所得稅商數(shù)作為個人的月工資薪金計算個人所得稅。n注：與注：與全年一次性獎金全年一次性獎金處理不同，與處理不同，與股票期股票期權權處理

29、也不同。處理也不同。解除勞動合同取得的補償收入：解除勞動合同取得的補償收入：解除勞動合同取得的補償收入n例：我國公民李某受聘一家公司，例：我國公民李某受聘一家公司，2013年年1月，公司與任職月，公司與任職8年的李某解除了勞動合年的李某解除了勞動合同，李某取得一次性補償同，李某取得一次性補償100000元，該公元，該公司當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為司當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為20000元，元，則李某應繳納多少個人所得稅？則李某應繳納多少個人所得稅？解除勞動合同取得的補償收入n例：我國公民李某受聘一家公司，例：我國公民李某受聘一家公司，2013年年1月，公司與任職月，公司與任職8年的李某解除了勞動合年

30、的李某解除了勞動合同，李某取得一次性補償同，李某取得一次性補償100000元，該公元，該公司當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為司當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為20000元，元，則李某應繳納的個人所得稅則李某應繳納的個人所得稅n解析：解析：n應納稅額應納稅額=(100000-20000*3）/8-3500 *3% *8=1500*3%*8=360(元元)n按按“工資、薪金工資、薪金”繳納個人所得稅（與達到法定年繳納個人所得稅（與達到法定年齡正式退休不同）齡正式退休不同）n計算：計算：n將一次性補貼收入按辦理退休手續(xù)至法定退休年齡將一次性補貼收入按辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份平均分攤后，按工薪計算個稅。的

31、實際月份平均分攤后，按工薪計算個稅。n應納稅額應納稅額=(一次性補貼收入一次性補貼收入/辦理退休手續(xù)至法定辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份退休年齡的實際月份-費用扣除標準費用扣除標準)*適用稅率適用稅率-速速算扣除數(shù)算扣除數(shù)*辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份份提前退休取得的一次性補償收入提前退休取得的一次性補償收入提前退休取得的一次性補償收入n例：我國公民王某距離法定退休年齡尚有例：我國公民王某距離法定退休年齡尚有3年零年零4個月，由于身體原因當月辦理了提前個月，由于身體原因當月辦理了提前退休手續(xù)，取得一次性補貼收入補貼收入退休手續(xù)，取得一次性補貼收入

32、補貼收入400000元，則王某應繳納個人所得稅：元，則王某應繳納個人所得稅：n解析：解析：n應納稅額應納稅額=(400 000/40-3500)*20%-555 *40 =29 800(元元)n來源于境內的工資薪金所得為個人來源于境內的工資薪金所得為個人實際在中國實際在中國境內工作期間境內工作期間取得的工薪，而不論是在境內支取得的工薪，而不論是在境內支付還是境外支付；付還是境外支付；n來源于境外的工資薪金所得為個人來源于境外的工資薪金所得為個人實際在境外實際在境外工作期間工作期間取得的工薪，而不論是在境內支付還取得的工薪，而不論是在境內支付還是境外支付。是境外支付。n具體見如下表格：具體見如下

33、表格：外籍人員外籍人員P240居住時間居住時間境內工資薪金所得境內工資薪金所得境外工資薪金所得境外工資薪金所得其他其他境外支付且非境外支付且非境內負擔境內負擔境內支付境內支付境外支付境外支付T 90T 90（183183）天天征征免征免征不征不征不征不征9090（183183）天）天T T1 1年年征征征征不征不征不征不征1年年T T5 5年年征征征征征征免征免征T5年年征征征征征征征征境內無住所的個人（非高管）境內無住所的個人（非高管）n個人在中國境內居住滿個人在中國境內居住滿5年后，從第六年起的以后年后，從第六年起的以后各個年度：凡在境內居住各個年度：凡在境內居住滿滿1年年的，應就其來源于

34、的，應就其來源于境內境外所得境內境外所得申報納稅；凡在境內居住申報納稅；凡在境內居住不滿不滿1年年的的，應僅就該年內來源于，應僅就該年內來源于境內所得境內所得申報納稅；申報納稅；n從第六年起以后某一年度內在境內居住從第六年起以后某一年度內在境內居住不滿不滿90天的天的，從再次居住滿，從再次居住滿1年起重新計算年起重新計算5年期限。年期限。境內無住所的個人境內無住所的個人居住時間居住時間境內工資薪金所得境內工資薪金所得境外工資薪金所得境外工資薪金所得境內支付境內支付境外支付境外支付境內支付境內支付境外支付境外支付T 90T 90（183183）天天征征免征免征征征不征不征9090（183183）

35、天）天T T1 1年年征征征征征征不征不征1年年T T5 5年年征征征征征征免征免征T5年年征征征征征征征征境內無住所的個人（高管）境內無住所的個人（高管）2.勞務報酬所得n(2)(2)一般計算一般計算n勞務收入勞務收入按次按次納稅，一次性收入納稅，一次性收入, ,以取得該收入以取得該收入為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內取為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內取得收入為一次。得收入為一次。n(1)(1)每次收入每次收入不超過不超過40004000元元的，的，n應納稅額應納稅額( (每次收入每次收入800)800)20%20%；n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元元元以上的

36、，元以上的，n應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入收入每次收入收入20%20%n對勞務報酬所得一次收入畸高，要實行加成征對勞務報酬所得一次收入畸高，要實行加成征收辦法。收辦法。n應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率扣除數(shù)扣除數(shù)；n 2000020000以下以下 2020 0 0n 20000 2000050000 3050000 30 20002000n 50000 50000以上以上 4040 700070002.勞務報酬所得2.勞務報酬所得n案例：案例：在企業(yè)無任職的獨立董事，每季度在企業(yè)無任職的獨立董事，每季度取得董事費取得董事費5000050000元，元，n解析：解

37、析：n應納稅所得額應納稅所得額5000050000(1(12020) )4000040000元元n應納稅額應納稅額4000040000303020002000120001200020002000n1000010000元元3.稿酬所得稿酬所得n（1 1）征稅范圍）征稅范圍nP228P228n（2 2）計算）計算n按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為一次，稅率為2020。按應納稅額。按應納稅額減征減征3030。n每次收入每次收入不足不足40004000元元的的n應納稅額應納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30

38、(1-30) )n每次收入每次收入在在40004000元以上元以上的的n應納稅額應納稅額= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) )n 案例案例 趙、王兩人合作出版一本專著，出版趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬社支付稿酬2000020000元，趙分得元，趙分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。3.稿酬計稅稿酬計稅n 案例案例 趙、王兩人合作出版一本專著，出版趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬社支付稿酬2000020000元，趙分得元，趙分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。n

39、解析：解析：n稅法規(guī)定，幾個人共同取得一項收入的，實行稅法規(guī)定，幾個人共同取得一項收入的，實行“先先分后稅分后稅”的辦法，計算繳納個人所得稅的辦法，計算繳納個人所得稅n趙應納個稅趙應納個稅=8000=8000(1-20(1-20) )20%20%(1-30%)(1-30%)n =6400 =640014%=896(14%=896(元元) )n王應納個稅王應納個稅=12000=12000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%)n =9600 =960014%=1344(14%=1344(元元) )3.稿酬計稅稿酬計稅n（1）征稅范圍P228n按此納稅，以一項特許權一次

40、許可使用所取得的按此納稅，以一項特許權一次許可使用所取得的收入為一次，使用稅率為收入為一次，使用稅率為20%，沒有加征和減征，沒有加征和減征的規(guī)定的規(guī)定n（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的n應交個人所得稅應交個人所得稅=應納稅所得額應納稅所得額*20%=（每次（每次收入收入-800）*20%n（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的n應交個人所得稅應交個人所得稅=應納稅所得額應納稅所得額*20%=（每次（每次收入收入*（1-20%）*20%4.特許權使用費計稅特許權使用費計稅n例：宋某經專利事務所介紹，將其擁有的某項專宋某經專利事務所介紹，將其擁有的某項專利授予某工廠

41、使用，取得使用費利授予某工廠使用，取得使用費240000元，同時元，同時按協(xié)議規(guī)定向專利事務所按協(xié)議規(guī)定向專利事務所支付中介費支付中介費36000元，元，并能夠提供有效合法憑證。計算宋某應繳納的個并能夠提供有效合法憑證。計算宋某應繳納的個人所得稅。人所得稅。4.特許權使用費計稅特許權使用費計稅n例：宋某經專利事務所介紹，將其擁有的某項專利宋某經專利事務所介紹，將其擁有的某項專利授予某工廠使用，取得使用費授予某工廠使用，取得使用費240000元，同時按協(xié)元，同時按協(xié)議規(guī)定向專利事務所議規(guī)定向專利事務所支付中介費支付中介費36000元，并能夠提元，并能夠提供有效合法憑證。計算宋某應繳納的個人所得稅

42、。供有效合法憑證。計算宋某應繳納的個人所得稅。n解析：從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有解析：從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其應納稅所得中扣除。效合法憑證，允許從其應納稅所得中扣除。n應納稅額應納稅額=240000 *（1-20%） -36000*20% =31200（元）（元）4.特許權使用費計稅特許權使用費計稅5.財產租賃所得財產租賃所得n(1)(1)征稅范圍：征稅范圍：nP229P229n(2)(2)計算計算n按次納稅，以一個月為一次。稅率按次納稅，以一個月為一次。稅率2020 n扣除后月租金收入扣除后月租金收入不超過不超過40004000元元的，的，n

43、應納個人所得稅應納個人所得稅n=月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用-800-8002020n扣除后月租金收入扣除后月租金收入超過超過40004000元的，元的，n應納稅應納稅=月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用 n (1-20(1-20) )2020n注：注：修繕費用修繕費用800800元為限元為限n準予扣除費用：指財產租賃過程中繳納的稅費：準予扣除費用：指財產租賃過程中繳納的稅費：n營業(yè)稅營業(yè)稅= =租金收入租金收入5 5( (個人出租住房個人出租住房3%3%減半減半) )n城建稅城建稅= =營業(yè)稅營業(yè)稅7 7( (縣縣5 5、鎮(zhèn)、

44、鎮(zhèn)1 1) )n教育費附加教育費附加= =營業(yè)稅營業(yè)稅3 3n房產稅房產稅= =租金收入租金收入1212( (個人出租住房個人出租住房4%)4%)n各種手續(xù)費也準予扣除各種手續(xù)費也準予扣除n自自20012001年年1 1月月1 1日起，對日起，對個人個人按市場價出租的按市場價出租的居居民住房民住房取得的所得，取得的所得，按按1010的稅率征稅。個人出的稅率征稅。個人出租經營性房屋，仍適用租經營性房屋，仍適用2020稅率。稅率。5.財產租賃所得財產租賃所得n例：中國公民張某將位于某市的房屋按市場價格中國公民張某將位于某市的房屋按市場價格出租給他人居住，月租金出租給他人居住，月租金4200元，則計

45、算張某元，則計算張某每月租金收入應繳納個人所得稅。每月租金收入應繳納個人所得稅。5.財產租賃所得財產租賃所得n例：中國公民張某將位于某市的房屋按市場價格中國公民張某將位于某市的房屋按市場價格出租給他人居住，月租金出租給他人居住，月租金4200元，則計算張某元，則計算張某每月租金收入應繳納個人所得稅。每月租金收入應繳納個人所得稅。n解析：n應交個人所得稅應交個人所得稅=4200-4200*3%*50%*(1+n7%+3%)-4200*4%-800*10%=316.27(元)5.財產租賃所得財產租賃所得6.財產轉讓所得n（1 1）征稅范圍：）征稅范圍：nP229P229n(2)(2)計算計算n以個

46、人每次轉讓財產取得的收入額減除財產以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值原值和相關稅費和相關稅費后的余額為應納稅所得額。后的余額為應納稅所得額。n財產轉讓應納個人所得稅財產轉讓應納個人所得稅n=(=(每次收入財產原值合理稅費每次收入財產原值合理稅費) )20%20%n合理費用合理費用指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。財產原值：財產原值：(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用有關費用;(2)建筑物，為建造費或購進價格以及其它建筑物，為建造費或購進價格以及其它有關費用有關費用;(3)土地使用權，為

47、取得土地使用權所支付的金額，開發(fā)土地的土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額，開發(fā)土地的費用以及其它費用以及其它有關費用有關費用;(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其它有機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其它有關費用關費用;(5)其它財產，參照以上方法確定。其它財產，參照以上方法確定。(6)納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證的，不能正確納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證的，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關計算財產原值的，由主管稅務機關核定核定其財產原值。其財產原值。6.財產轉讓所得n合理稅費：合理稅費：n（1 1）支付的）支付的住房裝修費住房裝

48、修費。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產權人一致，實際發(fā)生的裝修費，在規(guī)定比例內：與產權人一致，實際發(fā)生的裝修費，在規(guī)定比例內：n已購公有住房、經濟適用房：最高扣除限額為房屋原已購公有住房、經濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的值的15%15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的值的10%10%。n（2 2）支付的）支付的住房貸款利息住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實扣除。憑銀行有效證明據(jù)實扣除。n（3 3）納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費）納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有效證明據(jù)實扣除。等，憑有效證明

49、據(jù)實扣除。n（4 4）支付的）支付的稅金：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費稅金：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。附加、土地增值稅、印花稅等稅金。6.財產轉讓所得n舉例：個人轉讓住房所得應納稅額n房屋原值具體為房屋原值具體為:P236:P236n合理費用：住房裝修費用、住房貸款利息、合理費用：住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。手續(xù)費、公證費等費用。n納稅人不能提供房屋原值相應憑證，主管稅務納稅人不能提供房屋原值相應憑證，主管稅務機關通過稅收征管、房屋登記等信息系統(tǒng)也未機關通過稅收征管、房屋登記等信息系統(tǒng)也未能核實房屋原值的，個人所得稅稅款以本次房能核實

50、房屋原值的，個人所得稅稅款以本次房屋交易價格按核定征收率屋交易價格按核定征收率1%1%計算。計算。6.財產轉讓所得n特殊規(guī)定：P2376.財產轉讓所得n例：居民王某例：居民王某20132013年委托拍賣行拍賣其年委托拍賣行拍賣其20082008年以年以210000210000元從民間購入的一件瓷器，最終拍賣取得元從民間購入的一件瓷器，最終拍賣取得收入收入601000601000元，王某無法提供購買瓷器的原始憑元，王某無法提供購買瓷器的原始憑證。計算王某應交的個人所得稅。證。計算王某應交的個人所得稅。n解析：解析：n個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其

51、他財產，如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，按轉讓收入額的按轉讓收入額的3%或或2%征收率計算繳納個人所征收率計算繳納個人所得稅。得稅。n應交個人所得稅應交個人所得稅=601000=601000* *3%=180303%=18030元元6.財產轉讓所得n（1 1）征稅范圍：）征稅范圍：nP229P229n(2)(2)計算計算n以每次所得為一次，不作任何扣除以每次所得為一次，不作任何扣除n稅率稅率2020n應納稅收入應納稅收入20207.利息、股息、紅利n儲蓄存款利息儲蓄存款利息納稅政策如下：納稅政策如下：n1999/10/311999/10/31

52、前的利息所得，不征個人所得稅；前的利息所得，不征個人所得稅；n1999/11/11999/11/12007/8/142007/8/14的利息，按的利息，按20%20%征稅征稅; ;n2007/8/152007/8/152008/10/82008/10/8的利息，按的利息，按5%5%征稅；征稅；n2008/10/92008/10/9后的利息，暫免征收個人所得稅。后的利息，暫免征收個人所得稅。7.利息、股息、紅利n財稅財稅201285號：號：個人從公開發(fā)行和轉讓市場取個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票得的上市公司股票n持股期限在持股期限在1 1個月以內（含個月以內（含1 1個月）的個月）的

53、，其股息紅，其股息紅利所得利所得全額計入全額計入應納稅所得額；應納稅所得額；n持股期限在持股期限在1 1個月以上至個月以上至1 1年（含年（含1 1年）的年）的，暫減暫減按按50%50%計入應納稅所得額；計入應納稅所得額；n持股期限持股期限超過超過1 1年的年的，暫減按暫減按25%25%計入應納稅所得計入應納稅所得額。額。n上述所得統(tǒng)一適用上述所得統(tǒng)一適用20%20%的稅率的稅率計征個人所得稅。計征個人所得稅。7.利息、股息、紅利n例：王某王某2012年年3月購入某上市公司股票月購入某上市公司股票10000股，股，2013年年5月該上市公司利潤分配方案為月該上市公司利潤分配方案為10股股送送3

54、股，于股，于6月月1日實施，該股票的面值為日實施，該股票的面值為1元。元。2013年年6月王某從另一非上市公司取得股息月王某從另一非上市公司取得股息7000元。計算王某合計應交的個人所得稅。元。計算王某合計應交的個人所得稅。n解析：解析：n取得上市公司股息取得上市公司股息=10000/10*3*25%*20%=150（元）（元）n取得非上市公司股息取得非上市公司股息=7000*20%=1400（元）（元）n合計個人所得稅合計個人所得稅=150+1400=1550（元）（元）7.利息、股息、紅利8.個體工商戶、承包承租經營所得個體工商戶、承包承租經營所得n個體工商戶個體工商戶（個人獨資企業(yè)、合伙

55、企業(yè)）（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）：n應納稅所得額應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額成本、每一納稅年度的收入總額成本、費用及損失費用及損失n應納稅額應納稅額= 應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)nP239表表n上述計稅辦法適用于上述計稅辦法適用于查賬征收查賬征收的個體工商戶，不的個體工商戶，不適用于核定征收的個體工商戶適用于核定征收的個體工商戶n投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，合并征收投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，合并征收9.個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理n一般規(guī)定：一般規(guī)定：n個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額3030以內的部分，

56、允許在計算個人所得稅前以內的部分，允許在計算個人所得稅前扣除。扣除。n個人通過非營利的社會團體和國家機關向個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。得稅前的所得額中全額扣除。9.個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理n例：某演員取得出場費例：某演員取得出場費2020萬元，拿出其中的萬元，拿出其中的1010萬萬元通過希望工程基金會捐給某希望小學。計算該元通過希望工程基金會捐給某希望小學。計算該演員應納個人所得稅？演員應納個人所得稅？9.個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理n例：某演員取得出場費例：某演員取得出場費2

57、020萬元，拿出其中的萬元，拿出其中的1010萬萬元通過希望工程基金會捐給某希望小學。計算該元通過希望工程基金會捐給某希望小學。計算該演員應納個人所得稅？演員應納個人所得稅？n解析：解析：應納稅所得額應納稅所得額=20=20(1-20(1-20)=16)=16萬元萬元n捐贈允許稅前扣除捐贈允許稅前扣除3030，即，即16163030=4.8=4.8萬元萬元n實際捐贈實際捐贈1010萬元，只能扣除萬元，只能扣除4.84.8萬元，其余納稅萬元，其余納稅n實際應納稅所得額實際應納稅所得額=16-4.8=11.2=16-4.8=11.2萬元萬元n大于大于5 5萬元，適用稅率萬元，適用稅率4040，扣除

58、數(shù)，扣除數(shù)0.70.7萬元萬元n納稅納稅=11.2=11.24040-0.7=3.78-0.7=3.78萬元萬元 10.稅收抵免制度稅收抵免制度 n外國稅收抵免法外國稅收抵免法: :即一國政府在對本國居民的國即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應繳納的稅款。本國應繳納的稅款。n我國實行分國不分項原則我國實行分國不分項原則。n在境外實際納稅低于限額的，補繳差額；在境外實際納稅低于限額的，補繳差額；P242P242，例例6-12.6-12.n實際納稅高于限額的，實際納稅高于限額的，5 5年內在扣除限額的余額年內在扣除限額

59、的余額中補扣。中補扣。11.個人所得稅的征收管理個人所得稅的征收管理n個稅申報方式分為：扣繳義務人代扣代繳申報和納稅人自行納稅申報。P243n有下列情形之一的，自行納稅申報：n1年所得年所得12萬元以上的；萬元以上的；n2從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；所得的；n3從中國境外取得所得的；從中國境外取得所得的；n4取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；n5國務院規(guī)定的其他情形。國務院規(guī)定的其他情形。n1.1.代扣代扣工薪所得的個人所得稅工薪所得的個人所得稅 n借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬n 貸：應交稅費貸：應交

60、稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 n2.2.代扣代扣勞務報酬所得稅勞務報酬所得稅，利息、股息、紅利所利息、股息、紅利所得的個人所得稅得的個人所得稅 n借：管理費用借：管理費用 （勞務）（勞務）n 財務費用（利息）財務費用（利息）n 應付股利（股息）應付股利（股息）n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 n 現(xiàn)金現(xiàn)金 三、個稅的納稅申報與核算三、個稅的納稅申報與核算n例：優(yōu)力公司聘請外單位工程師李季進行設計例：優(yōu)力公司聘請外單位工程師李季進行設計，支付設計費，支付設計費8 000元，并代扣個人所得稅。元，并代扣個人所得稅。請計算代扣個人所得稅并寫出會計分錄。請計