第33講_國際稅收抵免制度(3)

1、稅法(n)第三章+國際稅收第6頁的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%勺持股比例。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額第二節(jié)國際稅收抵免制度二、我國的稅收抵免制度（五）境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算（2019年調(diào)整）1.持股比例自2017年1月1日起，企業(yè)在境外取得的股息所得， 在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20隊(duì)上股份的外國企業(yè)，限于按照規(guī)定持股方式確定的5層外國企業(yè)，即：第一層：企業(yè)直接持有 20%A上股份的外國企業(yè)；第二層至第五層：單一 上一層外國企業(yè)直接持有 20蛆上股份，且由 該企業(yè) 直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符 合規(guī)定持股方式的外

2、國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20蛆上股份的外國企業(yè)。上述符合規(guī)定的“持股條件”，是指各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例XI 3g門3？穌IL壯 20V11X272=20%2120%1 I心320V Y2妾之筑、22>20*IL?（2Y2Z22=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）x本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）+本層企業(yè)所得稅后利潤額簡化公式=（利潤稅+預(yù)提所得稅+間接負(fù)擔(dān)稅）x向上一層的股息分配比例=（禾IJ潤稅+預(yù)提所得稅+間接負(fù) 擔(dān)稅）X本層企業(yè)分配比例X上層企業(yè)持股比例.甲國I稅事第甥 應(yīng)幼稚所碧隈X負(fù)擔(dān)

3、日的炳耨稅？可再徘100。I 1-3W） X3<x?印”" 不可隊(duì)11I因?yàn)锳直接投更B相間接抵貴（均承擔(dān)了間接械員,不可一概而能？ 1,乙程室第鹿胸片.應(yīng)百與2口0萬日生擔(dān)£的所用稅？外原我總J20" （X30fc<5:兩區(qū).晚賽£喳* 0納稅所用般l（W丹2018 年【例題計(jì)算題】接上圖案例： 國家：甲國、乙國、丙國；年度:納稅人：甲國 ABA的子公司，假設(shè) A80%寺股)、丙國 CB的子公司，假設(shè)B公司60%寺股)。稅率：甲國25淵率、乙國30淵率、丙國20淵率。利潤：A公司應(yīng)納稅所得額 500萬元、A從B收到股息100萬元；B公司應(yīng)納

4、稅所得額 200萬元，B從C收 到股息20萬元；C公司應(yīng)納稅所得額 100萬元。要求：計(jì)算甲國應(yīng)征 A公司的稅款。(不考慮預(yù)提所得稅)【答案及解析】第一步：B公司收到股息在丙國的實(shí)繳稅款：20+ ( 1-20%) X20%=5(萬元)B公司收到股息的抵免限額：20+ ( 1-20%) X30%=7.5(萬元)B公司收到股息的可抵免額：5萬元乙國應(yīng)征 B公司稅款：(200+25) X 30%-5=62.5 (萬元)第二步：A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國和丙國稅款：(62.5+5) X 100+ (200+25) - (62.5+5 ) =42.86 (萬元)A公司收到股息的抵免限額：(100+42.

5、86 ) X 25%=35.72 (萬元)可抵免額：35.72萬元甲國應(yīng)征 A 公司稅款：(500+100+42.86 ) X 25%-35.72=125 (萬元)?！纠}計(jì)算題】中國居民企業(yè) A分別控股了三家公司甲國 B1、甲國B2、乙國B3,持股比仞分別為 40% 60% 100%, B1持有丙國C1公司30%殳份，B2持有丙國C2公司50%殳份，B3持有丁國C3公司40%殳份；C1、 C2、C3分別持有戊國 D公司30% 50% 20%殳份。如圖：【答案及解析】1.多層持股條件的綜合判定。(1)第一層，B層各公司間接抵免持股條件的判定：B1、B2、B3分別直接被 A公司控股40% 60%

6、 100%均超過直接持有 20%上股份白條件，B層公司均符 合持股條件。(2)第二層：C層各公司間接抵免持股條件的判定：C1公司判定C1被符合條件的上一層公司 B1控月30%> 20%滿足條件；C1受居民企業(yè) A間接控股=40%X 30%=12%C 20%不滿足條件；因此：C1不符合持股條件。(但如果協(xié)定的規(guī)定為10%則符合間接抵免條件)C2公司判定：C2被符合條件的上一層公司 B2控月50%> 20%滿足條件；C1受居民企業(yè) A間接控股=50%X 60%=30%> 20%滿足條件；因此：C2符合持股條件。C3公司判定：C3被符合條件的上一層公司 B3控月40%> 20

7、%滿足條件；C3受居民企業(yè) A間接控股=40%X 100%=40%> 20% 滿足條件；因此：C3符合持股條件。(3)第三層：D公司間接抵免持股條件的判定：D被C1、C2、C3分別持股，分別判斷如下：C1:由于C1不符合持股條件，即便 C1對(duì)D公司的持股達(dá)到30%也不得再計(jì)入 D公司間接抵免持股條件 的范圍，即來源于 D公司30嘀6分的所得的已納稅額 不能進(jìn)入居民企業(yè)A的抵免范疇。C2:符合持股條件，判斷 D是否符合持股條件。D被符合條件的上一層公司 C2控股50%> 20%滿足條件；D受居民企業(yè) A間接控股=50%X 50%X 60%=15%= 20%未滿足條件；但由于 D同時(shí)被

8、C3持股，因此，不能 由此判定D是否符合間接抵免條件。C3:符合持股條件，判斷 D是否符合持股條件。D被符合條件的上一層公司 C3控股20%=20%滿足條件；D受居民企業(yè) A間接控股=20%X 40%X 100%=8%： 20%不滿足條件；但加上A通過B2、C2的間接控股15%間接控股總和達(dá)到 23%因此，D公司符合間接抵免條件，即其所納稅額中屬于向 C2和C3公司分配的70%殳息所負(fù)擔(dān)的部分， 可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算(1)計(jì)算甲國B1及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。10%> B1301301/?>)根據(jù)上例中持股條件判斷，

9、C1不符合A公司的間接抵免條件，B1公司符合A公司的間接抵免持股條件：由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此不計(jì)算由A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。B1公司符合A公司的間接抵免持股條件。假設(shè)B1公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元(假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額” 中在B1公司所在國計(jì)算稅額抵免時(shí)已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅額，下同)，其中來自 C1公司的投資收益為 300萬元，按10哪納C1公司 所在國預(yù)提所得稅額為 30萬元(300萬X 10%),無符合抵免條件的間接稅額；假設(shè)B1公司適用稅率為30%其當(dāng)年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國所得稅額為210萬元；B1公司當(dāng)年稅前利潤為

10、1000萬元，則其當(dāng)年稅后利潤為 760萬元(稅前利潤1000萬-實(shí)際繳納所在國稅額210萬-繳納預(yù)提稅額30萬)，且全部分配；B1公司向A公司按其持股比例 40%>配股息304萬元。本層企業(yè)B1所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負(fù)擔(dān)的稅額=【本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額(210+30) +符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額0】X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)304+本層企業(yè)所得稅后利潤額760= (210+30+0) X ( 304+760) =96 (萬元)。簡化方法=(210+30+0) X 100%X 40%=96(萬元)即：A公司就從B1公司分得股息間接負(fù)擔(dān)

11、的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為96萬元。(2)計(jì)算甲國B2及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。B2*C250%D公司稅額的計(jì)算D公司符合A公司的間接抵免持股條件。假設(shè) D公司應(yīng)納稅所得總額和稅前會(huì)計(jì)利潤均為 1250萬元，適用 稅率為20%無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目。 當(dāng)年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為 250萬元；D公司將當(dāng) 年稅后利潤1000萬元全部分配；D公司向C2公司按其持股比例 50%>配股息500萬元；根據(jù)上述數(shù)據(jù)計(jì)算得出 D公司已納稅額屬于可由 C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為125萬元：(250+0+0) X ( 500+ 1000) =12

12、5 (萬元)簡化方法=(250+0+0) X 100%X 50%=125(萬元)C2公司稅額的計(jì)算C2公司符合A公司的間接抵免持股條件。假設(shè)C2公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元；其中從D公司分得股息500萬元，按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅額為50萬元(500萬X 10%),符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額125萬元；如果C2公司適用稅率為25%假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國所得稅額為325萬元；當(dāng)年稅前利潤為2000萬元，則其稅后利潤為 1625萬元(2000萬-325萬-50萬)；如果C2公司將當(dāng)年稅后利潤的80卿于分配，C2公司向B2公司按其持股比例 50%分配股息650

13、萬元(1625萬X 80%X 50% ;同時(shí)，將該公司 2017年未分配稅后利潤 1600萬元(實(shí)際繳納所得稅額為400萬元，且無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目)一并分配，向B2公司按其持股比例 50帆配股息800萬元(1600萬X 50% ;C2公司向B2公司按其持股比例分配股息1450萬元(650+800);根據(jù)上述數(shù)據(jù)計(jì)算得出C2公司已納稅額屬于可由 B2公司就2018年度分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額共計(jì)為400萬元：(325+50+125) X ( 650+ 1625) + (400+0+0) X ( 800+ 1600) =400 (萬元)簡化方法=(325+50+125) X 80%X 5

14、0%+ (400+0+0) X 100%X 50%=400 (萬元)B2公司稅額的計(jì)算B2公司符合A公司的間接抵免持股條件。假設(shè) B2公司應(yīng)納稅所得總額為 5000萬元，其中來自 C2公司的 投資收益為1450萬元，按10%繳納C2公司所在國預(yù)提所得稅額為 145萬元( 1450萬X 10%),符合條件的間接 負(fù)擔(dān)下層公司稅額 400萬元；如果B2公司適用稅率為30%假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國所得稅額為955萬元；當(dāng)年稅前利潤為5000萬元，則其稅后利潤為 3900萬元(5000萬-955萬-145萬)，且全部分配；B2公司向A公司按其持股比例 60加配股息2340萬元；根據(jù)

15、上述數(shù)據(jù)計(jì)算得出A公司從B2公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為900萬元：(955+145+400) X ( 2340/3900 ) =900 (萬元)簡化方法=(955+145+400) X 100%X 60%=900(萬元)(3)計(jì)算乙國B3及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額：100%40%20%IA B3 C3 DD公司稅額的計(jì)算D公司符合A公司的間接抵免持股條件。 D公司應(yīng)納稅所得總額為 1250萬元，適用稅率為 20%無投資收 益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目。當(dāng)年 D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為 250萬元；D公司將當(dāng)年稅后利潤 1000萬元 全部分配

16、；D公司向C3公司按其持股比例 20加配股息200萬元；根據(jù)上述數(shù)據(jù)計(jì)算得出D公司已納稅額屬于可由 C3公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為50萬元：(250+0+0) X ( 200+ 1000) =50 (萬元)簡化方法=(250+0+0) X 100%X 20%=50(萬元)C3公司稅額的計(jì)算C3公司符合A公司的間接抵免持股條件。假設(shè)C3公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元；其中從D公司分得股息200萬元，按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅額為20萬元(200萬X 10%),符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額50萬元；如果C3公司適用稅率為30%假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國所得稅額為2

17、56萬元；當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，則其稅后利潤為 724萬元( 1000萬-256萬-20萬)，且全部分配；C3公司向B3公司按其持股比例 40附配股息289.6萬元；根據(jù)上述數(shù)據(jù)計(jì)算得出C3公司已納稅額屬于可由B3公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為130.4萬元：(256+20+50) X ( 289.6 +724) =130.4 (萬元)簡化方法=(256+20+50) X 100%X 40%=130.4 (萬元)B3公司稅額的計(jì)算B3公司符合A公司的間接抵免持股條件。假設(shè) B3公司應(yīng)納稅所得總額為 2000萬元，其中來自 C3公司的 投資收益為289.6萬元，按10%t納C3公司所在國預(yù)提所得稅額為 28.96萬元(289.6萬X 10%),符合條件的 間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額 130.4萬元；如果B3公司適用稅率為30%假設(shè)