私立學(xué)校會(huì)計(jì)處理分錄舉例

1、私立學(xué)校會(huì)計(jì)處理分錄舉例2007-3-28 9:26:40 來源：網(wǎng)絡(luò)作者：【大中小】（ 一 ） 學(xué)雜費(fèi)收入1. 收取本學(xué)期之學(xué)雜費(fèi)收入（凡是收取有學(xué)籍學(xué)生之學(xué)雜費(fèi)?學(xué)分費(fèi)均以此科目入帳 ）.借：銀行存款xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入xxx【注】明細(xì)分類帳應(yīng)將學(xué)雜費(fèi)收入劃分為學(xué)費(fèi)收入?雜費(fèi)收入.2. 若學(xué)校有部分學(xué)生為殘障人員子女？軍公教遺族子女？身心障礙學(xué)生等等享有學(xué)雜費(fèi)減免身分之學(xué)生?應(yīng)於注冊(cè)時(shí)即應(yīng)給予學(xué)生減免學(xué)雜費(fèi)?不得先行向享有學(xué)雜費(fèi)優(yōu)待之學(xué)生收??？日后於教育主管機(jī)關(guān)核撥補(bǔ)助款后再行退費(fèi)？故應(yīng)做下列分錄:借：銀行存款xxx ？xxx借：應(yīng)收款項(xiàng)x ？xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入xxx ？xxx【注 1】

2、日后收到教育主管機(jī)關(guān)核撥補(bǔ)助款后？作如下分錄:借：銀行存款x ？xxx貸：應(yīng)收款項(xiàng)x ？xxx【注 2】本項(xiàng)針對(duì)特殊學(xué)生身分補(bǔ)助之款項(xiàng)？學(xué)?？擅鞔_認(rèn)定接受補(bǔ)助款項(xiàng)之學(xué)生?其收支轉(zhuǎn)付對(duì)象相當(dāng)明確？不得以補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入科目列帳3. 學(xué)校若有訂定成績(jī)優(yōu)異學(xué)生可享有學(xué)雜費(fèi)減免?該等學(xué)雜費(fèi)減免實(shí)質(zhì)上屬學(xué)校之獎(jiǎng)助學(xué)金支出?故優(yōu)待減免( 短收) 之學(xué)雜費(fèi) ?仍應(yīng)以學(xué)雜費(fèi)收入科目入帳?并將該等差額轉(zhuǎn)列獎(jiǎng)助學(xué)金支出?做如下分錄:借：銀行存款xxx ?xxx借：應(yīng)收款項(xiàng)x ?xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入xxx ?xxx【注 1】日后學(xué)校核定該項(xiàng)獎(jiǎng)助學(xué)金后?作如下分錄:借：獎(jiǎng)助學(xué)金支出x ?xxx貸：應(yīng)收款項(xiàng)x ?xxx【

3、注2】本項(xiàng)交易不宜以沖減學(xué)雜費(fèi)方式入帳?因該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理將使學(xué)校收入?支出低估?無法真實(shí)報(bào)導(dǎo)學(xué)校實(shí)際運(yùn)作狀況.4. 暑期重修學(xué)雜費(fèi)會(huì)計(jì)處理:暑期重修班若於七月開始?八月結(jié)束?因跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度?若於七月認(rèn)列學(xué)雜費(fèi)收入 ?則暑修班相關(guān)之鐘點(diǎn)費(fèi)?亦應(yīng)於七月認(rèn)列?若於八月認(rèn)列暑修班相關(guān)之鐘點(diǎn)費(fèi)?則七月所收取之學(xué)雜費(fèi)收入?應(yīng)以預(yù)收款項(xiàng)列帳?於八月再轉(zhuǎn)列學(xué)雜費(fèi)收入?使收入費(fèi)用相互配合?允當(dāng)衡量損益.【注】本項(xiàng)會(huì)計(jì)處理法規(guī)?學(xué)理依據(jù):(1) 代收代付系指受托代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)?於收取轉(zhuǎn)付之間無差額?本組織轉(zhuǎn)付款項(xiàng)所取得憑證之買受人為委托人者?本組織得以該憑證交付委托人?免以本組織名義另開立收據(jù)者?現(xiàn)行學(xué)校老師接受

4、委托機(jī)關(guān)專案研究時(shí)?收取款項(xiàng)時(shí)系以學(xué)校名義開立收據(jù)予委托機(jī)關(guān)?老師支付研究相關(guān)之費(fèi)用所取得之憑證?其所載之買受人亦為學(xué)校而非委托機(jī)關(guān)?故不符合代收代付定義.( 參照修正營(yíng)業(yè)稅法實(shí)施注意事項(xiàng)第三點(diǎn)之(三 ) 規(guī)定 .)(2)私立學(xué)校會(huì)計(jì)制度之一致規(guī)定7.5.01條規(guī)定所有以學(xué)校名義收取之一切收入均應(yīng)列入各相關(guān)收入科目?且以收入總額入帳?不得以收支相抵后凈額入帳. (3) 依據(jù)會(huì)計(jì)上之收益原則?認(rèn)列收益之時(shí)點(diǎn)為同時(shí)符合:收益已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)收益已賺得二條件?委托機(jī)關(guān)撥款至學(xué)校時(shí)?符合收益已實(shí)現(xiàn)條件?但研究勞務(wù)尚未提供?不符合收益已賺得的條件?故不得於委托機(jī)關(guān)撥款至學(xué)校時(shí)即於帳上借記現(xiàn)金?貸記建教合作

5、收入?而違反收益原則.(4) 依據(jù)會(huì)計(jì)上之收益原則?配合原則?建教合作勞務(wù)交易之性質(zhì)系應(yīng)適用勞務(wù)交易之特定履行法認(rèn)列收入?費(fèi)用?故計(jì)畫結(jié)束檢據(jù)核銷時(shí)再行認(rèn)列收入?費(fèi)用?使學(xué)校損益衡量?資產(chǎn)評(píng)價(jià)較為允當(dāng).( 二 ) 其他教學(xué)活動(dòng)收入1. 收取其他教學(xué)活動(dòng)收入?如進(jìn)行課外教學(xué)?旅游所收取之費(fèi)用.借：銀行存款xxx貸：其他教學(xué)活動(dòng)收入xxx( 三 ) 補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入1. 收取主管教育行政機(jī)關(guān)補(bǔ)助收入?如整體發(fā)展獎(jiǎng)助款?訓(xùn)輔專款獎(jiǎng)助?補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資收入等.借：銀行存款xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx【注】(1) 補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資收入?若收取時(shí)貸記代收款項(xiàng)科目列帳?支付時(shí)借記代收款項(xiàng)科目沖銷?因軍訓(xùn)教官

6、提供之勞務(wù)系由學(xué)校使用?上述以代收款項(xiàng)科目列帳?將使學(xué)校之人事費(fèi)用低列?進(jìn)而使計(jì)算之教育成本低估?故補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資時(shí)將補(bǔ)助之總額借記銀行存款?貸記補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入?發(fā)放教官薪資時(shí)借記教學(xué)研究及訓(xùn)輔支出人事費(fèi)?貸記銀行存款.(2) 部分人士主張?補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資款項(xiàng)系屬指定用途之現(xiàn)金?符合基金之定義?應(yīng)以特種基金科目列帳?而非以銀行存款科目列帳. 但私立學(xué)校之基金有其特定意義?與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)基金之定義略有差異?私立學(xué)校之基金含有儲(chǔ)蓄或準(zhǔn)備金 之特定意義?且實(shí)務(wù)上補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資款項(xiàng)教育部一年撥款二次?學(xué)校均於當(dāng)年度轉(zhuǎn)發(fā)完竣?學(xué)年度結(jié)束后極少有剩余款項(xiàng)?故宜以銀行存款科目列帳.2. 期末調(diào)整: 現(xiàn)

7、行政府會(huì)計(jì)年度采歷年制?私立學(xué)校會(huì)計(jì)年度采學(xué)年制?故政府補(bǔ)助款核撥后若於學(xué)年結(jié)束后尚未執(zhí)行完竣者?所於款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)列預(yù)收收入?避免需增收入?故應(yīng)做如下分錄:借：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx貸：預(yù)收款項(xiàng)xxx3. 無條件現(xiàn)金捐贈(zèng)收入: 收取捐贈(zèng)收入若為無條件?未指定用途且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金者.借：銀行存款( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx4. 有條件捐贈(zèng)收入: 收取捐贈(zèng)收入若為有條件?且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金?所謂有條件捐贈(zèng)收入系指捐贈(zèng)收入應(yīng)完成某項(xiàng)條件?如完成某項(xiàng)科技實(shí)驗(yàn)?該筆捐贈(zèng)資金方屬學(xué)校所有?若未於一定期間內(nèi)完成捐贈(zèng)者所要求之科技實(shí)驗(yàn)?則應(yīng)退回該筆捐贈(zèng)款項(xiàng)?則收到捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)?應(yīng)做預(yù)收款項(xiàng)處理?不

8、得以捐贈(zèng)收入處理?嗣后於達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí)?方承認(rèn)捐贈(zèng)收入?若嗣后無法達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí)?則退回捐贈(zèng)資金?沖減預(yù)收款項(xiàng)?分錄釋例如次:(1) 收到捐贈(zèng)資金時(shí):借：銀行存款( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：預(yù)收款項(xiàng)xxx(2) 達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí):借：預(yù)收款項(xiàng)xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx(3) 無法達(dá)成捐贈(zèng)條件?退回原捐贈(zèng)資金:借：預(yù)收款項(xiàng)xxx貸：銀行存款xxx5. 收取捐贈(zèng)收入若為指定用途且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金者借：特種基金xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx6. 捐贈(zèng)收入若為圖書博物以外之固定資產(chǎn)?不論有無指定用途?均以固定資產(chǎn)公平價(jià)值列帳?作如次分錄:借：固定資產(chǎn)xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx【注】(1) 若無公平

9、價(jià)值?則以資產(chǎn)捐贈(zèng)日之帳面價(jià)值入帳?若無資產(chǎn)捐贈(zèng)日之帳面價(jià)值資料 ?則以學(xué)校董事會(huì)招開會(huì)議決定之.(2) 捐贈(zèng)之會(huì)計(jì)處理請(qǐng)參照美國(guó)FASB No.116 公報(bào)內(nèi)容.7. 圖書博物(藝術(shù)品 ) 捐贈(zèng) : 依據(jù)美國(guó)FASB 116號(hào)公報(bào)?當(dāng)所收到的捐贈(zèng)為圖書博物( 藝術(shù)品 ) 時(shí) ?若捐贈(zèng)之目的在於增加收藏?且符合下列各項(xiàng)條件時(shí)?則不需認(rèn)列入帳:(1) 用於陳列?教育及研究?以服務(wù)大眾而非獲取財(cái)務(wù)利得( 獲取財(cái)務(wù)利得如將圖書博物出租獲取租金收入).(2) 必須加以保護(hù)及典藏者.(3) 受贈(zèng)之機(jī)構(gòu)若將之出售?必須將出售所得款項(xiàng)?用以購(gòu)置其他收藏品者.8. 勞務(wù)捐贈(zèng): 勞務(wù)交易應(yīng)符合下列二項(xiàng)條件之一時(shí)

10、?方認(rèn)列為捐贈(zèng)收入?否則不做帳務(wù)處理 :(1) 增加非金融資產(chǎn)時(shí)?如校友至學(xué)校免費(fèi)修理實(shí)驗(yàn)設(shè)備?該校修理勞務(wù)提供后增加實(shí)驗(yàn)設(shè)備之使用價(jià)值?則應(yīng)做如次分錄:借：機(jī)械儀器設(shè)備xx ?xxx貸：捐贈(zèng)收入xx ?xxx(2) 提供之勞務(wù)系屬某種專業(yè)技能?若非經(jīng)捐贈(zèng)者捐贈(zèng)?需向外購(gòu)置該項(xiàng)專業(yè)勞務(wù)?如會(huì)計(jì)師?醫(yī)師?護(hù)士?律師?電工技師?教師等人士提供之專業(yè)勞務(wù)?如:本年度學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表之會(huì)計(jì)師專案查核公費(fèi)為$500?000?因查核會(huì)計(jì)師為本校校友?無條件捐贈(zèng)該項(xiàng)勞務(wù)?則應(yīng)做如次分錄:借：行政管理支出500 ?000貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入500 ?000本年度某位兼任教師將其授課鐘點(diǎn)費(fèi)捐贈(zèng)予學(xué)校?則應(yīng)做如下分錄:借：教學(xué)研究訓(xùn)輔支出xx ?xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xx ?xxx（ 四 ） 財(cái)務(wù)收入1. 收取財(cái)務(wù)收入?如利息收入.借：銀行存款xxx貸：財(cái)務(wù)收入利息收入 xxx2. 收取特種基金所獲取之利息收入?且該利息收入可自由運(yùn)用?無須轉(zhuǎn)入特種基金限定用途者?如設(shè)?；鹬⑹杖?借：銀行存款xxx貸：財(cái)務(wù)收入利息收入 xxx3. 收取特種基金所獲取之利息收入?但該利息收入無法自由運(yùn)用?其須轉(zhuǎn)入特種基金限定用途者