增值稅法案例分析 13班6組

1、制作小組：制作小組：13班第班第6組組2 P52案例分析題 華寶商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購(gòu)銷各類貨物華寶商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購(gòu)銷各類貨物均單獨(dú)核算，均單獨(dú)核算，20102010年年6 6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，已知上月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，已知上月留抵稅額月留抵稅額0.60.6萬(wàn)元，均已認(rèn)證通過(guò)，要求計(jì)算萬(wàn)元，均已認(rèn)證通過(guò)，要求計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。3（1 1）直接從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明價(jià)）直接從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明價(jià)格格5 5萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)0.60.6萬(wàn)元。萬(wàn)元。 進(jìn)項(xiàng)稅額=5*13%+0.6*7%=0.692（

2、萬(wàn)元）分分析：析：1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994122號(hào)）規(guī)定，對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按賣(mài)價(jià)和13%的的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除。 2、一般納稅人外購(gòu)貨物或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。4（2）購(gòu)進(jìn)食用油一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=10=10* *13%=1.313%=1.3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）分析分析：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列

3、貨物，稅率為13%： 1.糧食、食用植物油； 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5（3）購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款6萬(wàn)元。 進(jìn)項(xiàng)稅額=6*17%=1.02萬(wàn)元分析分析：符合增值稅一般納稅人，購(gòu)入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取的的增值稅專用發(fā)票上增值稅額和17%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。6（4 4）購(gòu)進(jìn)服裝一批，取得普通發(fā)票注明金額）購(gòu)進(jìn)服裝一批，取得普通發(fā)票注

4、明金額7 7萬(wàn)元萬(wàn)元。 分析：分析：應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，下列進(jìn) 項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 所以，此項(xiàng)交易所取得的是普通發(fā)票，也不是符合以上其他和抵扣條件，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。7（5 5）購(gòu)進(jìn)建材一

5、批，用于修理倉(cāng)庫(kù)，取得增值稅專）購(gòu)進(jìn)建材一批，用于修理倉(cāng)庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款用發(fā)票注明價(jià)款8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。分析分析：根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 此題屬于不動(dòng)產(chǎn)在

6、建工程，固進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。8（6 6）銷售電器一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款）銷售電器一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1212萬(wàn)元，萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物押金同時(shí)收取包裝物押金2 2萬(wàn)元（約定三個(gè)月后歸還），包裝物租萬(wàn)元（約定三個(gè)月后歸還），包裝物租金金1 1萬(wàn)元萬(wàn)元 銷項(xiàng)稅額=1217%+1/(1+17%)17%=2.185分析：分析：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入。企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價(jià)外

7、費(fèi)用的一種、無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。 所以，該題中包裝物押金未逾期暫不計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)，包裝物租金是價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)。9（7）銷售服裝一批，開(kāi)具普通發(fā)票注明金額）銷售服裝一批，開(kāi)具普通發(fā)票注明金額8萬(wàn)萬(wàn)元，同時(shí)收取送貨費(fèi)元，同時(shí)收取送貨費(fèi)0.5萬(wàn)元萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=（8+0.5） (1+17%) 17%1.235 分析分析：依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定。銷售貨物一同收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用定是含稅的），適用所銷售的貨物適用的稅率（17%或13%），如果所銷售貨物為免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外），運(yùn)費(fèi)也就不必計(jì)算銷項(xiàng)稅。銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額。10（8 8）采取賒銷方式銷售

8、面粉一批，總價(jià)款）采取賒銷方式銷售面粉一批，總價(jià)款9 9萬(wàn)元，萬(wàn)元，合同約定下月合同約定下月1010日付款。日付款。分析分析：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八規(guī)定：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以，企業(yè)應(yīng)以合同約定的收款日期的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間11（9 9）本月購(gòu)進(jìn)一批飲料作為福利發(fā)放給職工，）本月購(gòu)進(jìn)一批飲料作為福利發(fā)放給職工，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。分析分析：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條規(guī)

9、定（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。12(10)(10)月末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的水果（有收購(gòu)憑證）月末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的水果（有收購(gòu)憑證）發(fā)生霉?fàn)€損失，賬面價(jià)值發(fā)生霉?fàn)€損失，賬面價(jià)值0.30.3萬(wàn)元。萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=0.3/(1-13%)=0.3/(1-13%)* *13%=0.04513%=0.045分析分析：增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；第（三）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。13 當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-上月留抵 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= 2.185+1.23