建安企業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)(實(shí)用版)

1、致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-121建筑業(yè)營(yíng)改增內(nèi)訓(xùn)建筑業(yè)營(yíng)改增內(nèi)訓(xùn)致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所于澤泉致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-122一、一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅原理營(yíng)業(yè)稅、增值稅原理二、二、為什么營(yíng)改增為什么營(yíng)改增三、三、營(yíng)改增后稅款的計(jì)算及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響營(yíng)改增后稅款的計(jì)算及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響四、四、建筑業(yè)常見涉稅問題建筑業(yè)常見涉稅問題五、五、共性困難與共性應(yīng)對(duì)共性困難與共性應(yīng)對(duì) 目錄目錄致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-1

2、23增值稅營(yíng)業(yè)稅資產(chǎn)服務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)勞務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他服務(wù)導(dǎo)論：一張圖分清營(yíng)業(yè)稅與增值稅導(dǎo)論：一張圖分清營(yíng)業(yè)稅與增值稅致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12 營(yíng)業(yè)稅征稅原理以建安企業(yè)為例43%建安企業(yè)建安企業(yè)最終用戶最終用戶70%材料費(fèi)10%租賃費(fèi)20%勞務(wù)費(fèi)17%17%5%僅在此環(huán)節(jié)征收，不可抵扣以前環(huán)節(jié)稅款1000萬元1000*3%=30萬元萬元一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅原理一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅原理致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-125棉花商棉花 10紡織廠布匹

3、30服裝廠服裝 60批發(fā)商服裝 80零售商服裝 110消費(fèi)者+20+30+20+30+1010（稅收優(yōu)惠（稅收優(yōu)惠）20*17%=3.430*17%=5.120*17%=3.430*17%=5.1110100*17%=17進(jìn)貨價(jià)進(jìn)貨價(jià)10，進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額10*17%=1.7銷貨價(jià)銷貨價(jià)30，銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額30*17%=5.1進(jìn)貨價(jià)進(jìn)貨價(jià)30，進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額30*17%=5.1銷貨價(jià)銷貨價(jià)60，銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額60*17%=10.2進(jìn)貨價(jià)進(jìn)貨價(jià)60，進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額60*17%=10.2銷貨價(jià)銷貨價(jià)80，銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額80*17%=13.6進(jìn)貨價(jià)進(jìn)貨價(jià)80，進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額

4、80*17%=13.6銷貨價(jià)銷貨價(jià)110，銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額110*17%=18.7銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交實(shí)交5.1-1.7=3.4銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交實(shí)交10.2-5.1=5.1銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交實(shí)交13.6-10.2=3.4銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交實(shí)交18.7-13.6=5.13.4+5.1+3.4+5.1=17 增值稅征稅原理以服裝生產(chǎn)銷售為例一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅原理一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅原理致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-126二、為什么營(yíng)改增？二、為什么營(yíng)改增？致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-

5、12-1272 2-1 -1 調(diào)整調(diào)整“直接稅直接稅”與與“間接稅間接稅”的比重的比重我國(guó)2012年稅收收入比重我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家間接稅比重對(duì)比致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-1282 2-2 -2 消除重復(fù)征稅消除重復(fù)征稅致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 營(yíng)業(yè)稅以交易額交稅，抑制市場(chǎng)規(guī)模，存在重復(fù)征稅弊端，會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)稅額計(jì)算簡(jiǎn)便、核算清晰,易于被接受營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)規(guī)則比較詳細(xì)，細(xì)節(jié)問題較多，計(jì)算比較復(fù)雜，發(fā)票管理需要嚴(yán)格慎重。通過流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)來核算當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，只繳納流轉(zhuǎn)增值部分的稅收，解

6、決了稅基的重復(fù)增值增值稅稅優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)2 2-3-3營(yíng)業(yè)稅與增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12102 2- -4 4現(xiàn)階段已營(yíng)改增行業(yè)現(xiàn)階段已營(yíng)改增行業(yè)11%17%陸路陸路水路水路航空航空6%管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸交通交通運(yùn)輸運(yùn)輸13%研發(fā)技術(shù)研發(fā)技術(shù)信息技術(shù)信息技術(shù)物流輔助物流輔助鑒證咨詢鑒證咨詢現(xiàn)代現(xiàn)代服務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃郵政通信郵政通信營(yíng)改增前增值稅營(yíng)改增前增值稅新增兩檔低稅率新增兩檔低稅率文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-1211

7、三、建筑業(yè)營(yíng)改增后稅款的計(jì)算三、建筑業(yè)營(yíng)改增后稅款的計(jì)算 及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-1212劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是：劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是：1）-納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全2）-是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料3）-企業(yè)規(guī)模的大小企業(yè)規(guī)模的大小3 3-1 -1 納稅人的分類及稅率納稅人的分類及稅率小規(guī)模納稅人一般納稅人80萬萬 貨物貨物年銷售額年銷售額80萬萬500萬萬勞務(wù)勞務(wù)年銷售額年銷售額500萬萬500萬萬服務(wù)服務(wù)年銷售額年

8、銷售額500萬萬3%6%、11%、13%、17%致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率一般納稅人：一般納稅人：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率不含稅成本費(fèi)用額稅率不含稅成本費(fèi)用額稅率稅率（理論上）應(yīng)納增值稅（理論上）應(yīng)納增值稅=增值額增值額稅率稅率133 3-2 -2 增值稅計(jì)算方法增值稅計(jì)算方法致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12實(shí)際生活中我們所說的價(jià)格一般都是含稅價(jià)格實(shí)際

9、生活中我們所說的價(jià)格一般都是含稅價(jià)格含稅價(jià)格含稅價(jià)格=不含稅銷售額不含稅銷售額+不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率含稅價(jià)格是指向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外含稅價(jià)格是指向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，具體包括費(fèi)用，具體包括:手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 （代收代墊不含政府收費(fèi)）（代收代墊不含政府收費(fèi)）143

10、3- -3 3 含稅價(jià)格及價(jià)外費(fèi)用含稅價(jià)格及價(jià)外費(fèi)用致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12【例1】甲公司承包一項(xiàng)工程價(jià)款12110萬，分包A公司3330萬，外購材料價(jià)款4680萬，租賃機(jī)械設(shè)備1170萬，其他成本暫不考慮。（假設(shè)營(yíng)改增后都是一般納稅人均開具增值稅專用發(fā)票，且價(jià)款均為含稅價(jià)）該公司銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率= 12110/（1+11%）11%=1200該公司進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅成本額稅率=3330/（1+11%）11%+4680/（1+17%）17%+1170/（1+17%）17%=330+680+170=1180該公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額

11、-進(jìn)項(xiàng)稅額=1200-1180=20【例2】假如上例外購材料未能取得增值稅專用發(fā)票，其他相同。該公司銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率= 12110/（1+11%）11%=1200該公司進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅成本額稅率=3330/（1+11%）11%+1170/（1+17%） 17%=330+170=500 該公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1200-500=700 153-43-4計(jì)算舉例計(jì)算舉例致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12163-53-5增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣憑證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣憑證專用發(fā)票鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

12、增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣憑證n無合法憑證不可抵扣、發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅期限為無合法憑證不可抵扣、發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅期限為180180天。圖片天。圖片n小規(guī)模納稅人不能自開專用發(fā)票，但可以申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票小規(guī)模納稅人不能自開專用發(fā)票，但可以申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票金稅工程金稅工程致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12173 3- -6 6 收入收入收入稅額營(yíng)改增前營(yíng)改增前營(yíng)改增后營(yíng)改增后 11101110*3%=33.31110/(1+11%)=10001110/(1+11%)*11%=11

13、0致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12183 3- -7 7 利潤(rùn)利潤(rùn)假設(shè)：建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為假設(shè)：建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為1110萬，成本為萬，成本為888萬（假設(shè)營(yíng)萬（假設(shè)營(yíng)改增后均適用改增后均適用11%稅率）不考慮附稅其他費(fèi)用及成本情況下稅率）不考慮附稅其他費(fèi)用及成本情況下，對(duì)比計(jì)算營(yíng)改增前后的稅后凈利潤(rùn)：，對(duì)比計(jì)算營(yíng)改增前后的稅后凈利潤(rùn)：營(yíng)改增前：營(yíng)改增前：營(yíng)業(yè)稅1110萬*3%=33.3萬 利潤(rùn)=1110-888-33.3=188.7萬 營(yíng)改增后：營(yíng)改增后：增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) =1110/1.11*0.11-888/1.11*0.11=22萬利

14、潤(rùn)=1110/1.11-888/1.11=200萬致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-1219四、建筑業(yè)常見涉稅問題四、建筑業(yè)常見涉稅問題致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-12人工費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增操作工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增處理甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增設(shè)想企業(yè)兼營(yíng)與混合銷售涉稅風(fēng)險(xiǎn)處置自制材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增對(duì)策營(yíng)業(yè)稅稅源地的落實(shí)與營(yíng)改增選擇致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-124 4-1-1工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增處理工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增處理營(yíng)

15、改增前建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)改增后取得合法有效發(fā)票后直接抵扣的可能性致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-124 4-2-2人工費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增操作人工費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增操作營(yíng)改增前建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，建筑勞務(wù)公司開具建安發(fā)票零散的農(nóng)民工無發(fā)票營(yíng)改增后若想轉(zhuǎn)移稅負(fù)建筑勞務(wù)公司幾乎成了唯一的選擇致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-124 4-3-3甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增設(shè)想甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增設(shè)想營(yíng)改增前

16、甲供材需要計(jì)入建筑施工單位營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)改增后盡可能充分利用甲供材形成的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)繳稅款致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-124 4- -4 4企業(yè)兼營(yíng)與混合銷售涉稅風(fēng)險(xiǎn)處置企業(yè)兼營(yíng)與混合銷售涉稅風(fēng)險(xiǎn)處置營(yíng)改增前一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，只繳納一種稅，增值稅或營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且該勞務(wù)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后必須分開核算，否則從高稅率。致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有

17、 保留一切權(quán)利 2021-12-124 4- -5 5自制材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增對(duì)策自制材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)改增對(duì)策營(yíng)改增前施工企業(yè)自制材料用于承建工程視同銷售，同時(shí)銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務(wù)要分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后分別銷售，分別確認(rèn)不同稅率增值稅致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-124 4- -6 6營(yíng)業(yè)稅稅源地的落實(shí)與營(yíng)改增選擇營(yíng)業(yè)稅稅源地的落實(shí)與營(yíng)改增選擇營(yíng)改增前工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，采用屬地征收方式營(yíng)改增后工程所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 2021-12-1227五、共性困難與共性應(yīng)五、共性困難與共性應(yīng)對(duì)對(duì)致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公