企業(yè)固定預(yù)算與彈性預(yù)算差異分析(共32頁).ppt

1、差異分析政治大學(xué)林宛瑩固定預(yù)算差異、銷售數(shù)量差異、及彈性預(yù)算差異固定預(yù)算彈性預(yù)算實際成本銷售數(shù)量差異彈性預(yù)算差異固定預(yù)算差異依某特定作業(yè)水準(zhǔn)攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)之作業(yè)水準(zhǔn)績效報告(2002年第一季)實際成本彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算銷售數(shù)量差異固定預(yù)算產(chǎn)銷單位數(shù)8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動製造費(fèi)用45,0005,000U40,00010,0

2、00F50,000變動銷管費(fèi)用80,00080,00020,000F100,000總變動成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻(xiàn)$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定製造費(fèi)用$160,000$160,000$160,000固定銷管費(fèi)用120,00020,000F140,000140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000$300,000營業(yè)淨(jìng)利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000彈性預(yù)算差異(30,000U)銷售數(shù)

3、量差異(100,000U)固定預(yù)算差異(130,000U)變動製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之設(shè)定 變動製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與差異分析 分?jǐn)偮?=預(yù)計變動製造費(fèi)用總數(shù) 預(yù)計分?jǐn)偦A(chǔ)（成本動因）之 作業(yè)水準(zhǔn) 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)實際成本變動製造費(fèi)用 1.0小時 50/每機(jī)器小時 50 $216,000實際生產(chǎn)4,000單位；產(chǎn)品實際投入4,500工時；實際產(chǎn)出可允許的標(biāo)準(zhǔn)工時4,000工時差異分析釋例固定製造費(fèi)用資訊正常產(chǎn)能機(jī)器小時5,000正常產(chǎn)能下（預(yù)算）固定製造費(fèi)用$150,000標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)計）固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 30實際投入機(jī)器小時4,500實際產(chǎn)出可允許的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時4,000實際固定製造費(fèi)用：折舊$ 50

4、,000監(jiān)工薪資72,000其他18,000合計140,000變動製造費(fèi)用差異分析 實際投入時數(shù) 實際投入時數(shù) 實際產(chǎn)出所允許 的標(biāo)準(zhǔn)時數(shù) 實際分?jǐn)偮?標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮?標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮?(AHAR) (AHSR) (SHSR) 4,500小時$48 4,500小時$50 4,000小時$50 $216,000 $225,000 $200,000 支出差異 $9,000(F) 效率差異$25,000(U) 總差異總差異$16,000(U) $16,000(U) 變動製造費(fèi)用差異之發(fā)生原因 及其責(zé)任歸屬主要原因 市價之波動或採購條件不經(jīng)濟(jì) 預(yù)算之控制有欠妥當(dāng)或人事異動 間接原料品質(zhì)之高低變動 機(jī)器維護(hù)保養(yǎng)方

5、法之改變或折舊方法之變更 原訂標(biāo)準(zhǔn)過高或過低 各部門負(fù)責(zé)固定製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立正常成本法 VS 標(biāo)準(zhǔn)成本法分?jǐn)傃u造費(fèi)用正常成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法實際製造費(fèi)用已分?jǐn)傃u造費(fèi)用(實際投入作業(yè)水準(zhǔn)預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮?多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傃u造費(fèi)用製造費(fèi)用實際製造費(fèi)用已分?jǐn)傃u造費(fèi)用(實際產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)水準(zhǔn)預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮?多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傃u造費(fèi)用製造費(fèi)用固定製造費(fèi)用差異分析 實際固定製造費(fèi)用（預(yù)算）固定製造費(fèi)用 4,000標(biāo)準(zhǔn)小時$30 $140,000 $150,000 $120,000 支出差異$10,000(F) 能量差異$30,000(U) 總差異總差異$20,000(U) $20,000(U) 分?jǐn)傊猎谘u品

6、的 標(biāo)準(zhǔn)固定製造費(fèi)用 (實際產(chǎn)出允許之標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 固定製造費(fèi)用差異之發(fā)生原因及其責(zé)任歸屬停工待料 季節(jié)性變化 機(jī)具保養(yǎng)不良發(fā)生故障 閒置產(chǎn)能太大 準(zhǔn)備不週導(dǎo)致人工閒置 主要原因 最高主管及生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)製造費(fèi)用差異之另類分析方法 四項差異分析法：變動製造費(fèi)用 固定製造費(fèi)用支出差異效率差異支出差異支出差異效率差異能量差異能量差異能量差異總差異可控制差異三項差異分析法：總製造費(fèi)用二項差異分析法：總製造費(fèi)用單項差異分析法：總製造費(fèi)用圖示製造費(fèi)用二項及三項差異分析標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量實際作業(yè)量二項差異三項差異金額作業(yè)量固定製造費(fèi)用已分?jǐn)傃u造費(fèi)用彈性預(yù)算製造費(fèi)用實際製造費(fèi)用ABCADBC可控制

7、差異能量差異支出差異效率差異能量差異預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕟挝蛔儎友u造費(fèi)用A：實際製造費(fèi)用總額 B：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算製造費(fèi)用 （標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量 X 單位變動製造費(fèi)用）預(yù)計固定製造費(fèi)用C：以分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量 X 預(yù)計製造費(fèi)用分?jǐn)偮剩〥：實際作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算製造費(fèi)用 （實際作業(yè)量 X 單位變動製造費(fèi)用）預(yù)計固定製造費(fèi)用製造費(fèi)用差異之另類分析方法 1、二項差異分析法 實際製造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)為基礎(chǔ) 分?jǐn)傊猎谘u品 之彈性預(yù)算 之標(biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用 $150,000(固定製造費(fèi)用) $504,000小時(變動製造費(fèi)用) $804,000小時 $356,000 $350,000 $320,00

8、0 可控制差異$6,000(U) 能量差異$30,000(U) 總差異總差異$36,000(U) $36,000(U) 2、三項差異分析法 $356,000 $375,000 $350,000 $320,000 支出差異 效率差異 能量差異 $19,000(F) $25,000(U) $30,000(U) 總差異總差異$36,000(U) $36,000(U) 實際製造費(fèi)用實際時數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算 $150,000(固定) $504,500小時(變動) 標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算$150,000(固定) $504,000小時(變動) 分?jǐn)傊猎谘u品之標(biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用 $804,000小時 銷貨毛利差異

9、分析銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析1、銷售價格差異(sales price variance) 銷售價格差異（實際單位售價預(yù)計單位售價） 實際銷售量 2、生產(chǎn)成本差異(production cost variance) 生產(chǎn)成本差異（實際單位成本預(yù)計單位成本） 實際銷售量 3、銷售數(shù)量差異(sales volume variance) 銷售數(shù)量差異（實際銷售量預(yù)算銷售量） 每單位之預(yù)算銷貨毛利 在多種產(chǎn)品組合的情況下，可能並非全由純銷售數(shù)量之變動所引起 為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進(jìn)一步將銷售數(shù)量差異再區(qū)分為銷售組合差異與純銷售數(shù)量差異 銷貨數(shù)量差異之進(jìn)一步分析 (1) 純

10、銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) （實際總銷售量預(yù)算單位銷貨毛利）（實際總銷售量預(yù)算平均單位銷貨毛利） 或?qū)嶋H總銷售量（實際銷售組合百分比預(yù)算銷售組合百分比）預(yù)算單位銷貨毛利 (2) 銷售組合差異(sales mix variance) （實際總銷售量預(yù)算總銷售量） 平均單位預(yù)算銷貨毛利 或 實際總銷售量 （實際銷售組合百分比預(yù)算銷售組合百分比） 預(yù)算單位銷貨毛利 銷貨毛利差異分析 1.純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) （實際總銷售量預(yù)算總銷售量） 平均單位預(yù)算銷貨毛利 2.純銷售數(shù)量差異(sales quantity varian

11、ce) （實際總銷售量預(yù)算總銷售量） 預(yù)算銷貨組合百分比 預(yù)算單位銷貨毛利 4、市場規(guī)模差異與市場佔有率差異 市場規(guī)模差異（實際產(chǎn)業(yè)銷售量預(yù)算產(chǎn)業(yè)銷售量） 預(yù)算市場佔有率 預(yù)算平均單位銷貨毛利 市場佔有率差異（實際市場佔有率預(yù)算市場佔有率） 實際產(chǎn)業(yè)銷售量 預(yù)算平均單位銷貨毛利 生產(chǎn)差異分析 原料(人工)實際總用量 原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))總用量 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 產(chǎn)出差異(yield variance)係指在預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）投入組合不變之情況下，生產(chǎn)要素實際用量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與實際產(chǎn)出應(yīng)有的投入量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額 或某原料(人工

12、)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 原料(人工)實際總用量 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例 產(chǎn)品實際總產(chǎn)量某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))用量 產(chǎn)出差異(yield variance) 原料(人工)實際總用量 某原料(人工)實際組合比例某原料(人工)預(yù)計組 合比例 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 組合差異(mix variance)指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與預(yù)算投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 某原料(人工)實際用量原料(人工)實際總用量 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例 或組合差異(mix variance)生產(chǎn)差異分析 1、直

13、接原料產(chǎn)出差異與組合差異 直接原料產(chǎn)出差異係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出之間的關(guān)係。當(dāng)原料之實際用量超過其預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)用量時，就發(fā)生不利之產(chǎn)出差異，反之則為有利之產(chǎn)出差異 = (原料實際總用量原料標(biāo)準(zhǔn)總用量) 某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 或直接原料產(chǎn)出差異= 原料實際總用量 某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例 產(chǎn)品實際總產(chǎn)量 X或Y標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 直接原料組合差異係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生變動所引起的。當(dāng)原料之價格發(fā)生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產(chǎn)品品質(zhì)的情況下，以最低成本之原料組合投入生產(chǎn)，致使原料之實際組合與標(biāo)準(zhǔn)組合（或預(yù)算組合）相異 = 原料實際總用量 （某原料實際組合比例某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例） 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 直接原料組合差異係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生變動所引起的。當(dāng)原料之價格發(fā)生變動時