企業(yè)所得稅概述(共59頁).ppt

1、1財稅理論與實踐財稅理論與實踐主講人主講人:黃秀清黃秀清2第五章第五章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容重點：重點： 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定 應納稅額的計算應納稅額的計算 稅額扣除稅額扣除 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠3一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅。是政府對企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅。是政府對企業(yè)和公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得或其他所得企業(yè)和公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得或其他所得(純收入）純收入）征收的一種稅。屬于收益稅類。征收的一種稅。屬于收益稅類。

2、2007年前，實行兩套稅制年前，實行兩套稅制 1993年頒布年頒布94年起實施：年起實施：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 1991年頒布年頒布外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和實施細則和實施細則 2008年：年：中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年年3月月16日通過，并將于日通過，并將于2008年年1月月1日起施行日起施行4新企業(yè)所得稅新企業(yè)所得稅 改革原則：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管改革原則：簡稅制、寬稅

3、基、低稅率、嚴征管 實現(xiàn)了實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一四個統(tǒng)一”： 內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標準；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標準； 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。的新稅收優(yōu)惠體系。5二二 、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、納稅人、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)企業(yè)和其他和其他取得收入取得收入的組織的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅（以下統(tǒng)

4、稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。人，依法繳納企業(yè)所得稅。6 包括：包括： 包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。入的組織。 不包括：不包括： 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)：指依照中國法律、行政法：指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 。不排除外國個人獨資和合伙企業(yè)7

5、依據(jù)中國法律法規(guī)成立依據(jù)中國法律法規(guī)成立:企業(yè)：包括公司制企業(yè)和企業(yè)：包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)（排除）其他非公司制企業(yè)（排除）。事業(yè)單位：根據(jù)事業(yè)單位：根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例事業(yè)單位登記管理暫行條例，國家為了社會公益，國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織?？萍?、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。社會團體：根據(jù)社會團體：根據(jù)社會團體登記管理規(guī)定社會團體登記管理規(guī)定，由中國公民自愿組成，由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非

6、營利性社會組織。為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。 其他取得收入的組織其他取得收入的組織 民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位 -民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 基金會基金會-基金會管理條例基金會管理條例 商會（中國、外國）商會（中國、外國） -外國商會管理暫行規(guī)定外國商會管理暫行規(guī)定 農(nóng)民專業(yè)合作社農(nóng)民專業(yè)合作社-中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法統(tǒng)稱企業(yè)8分居民企業(yè)和非居民企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)：是指依法在居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立中國境內(nèi)成立，或者依照，或者依照外國外國(地區(qū)地區(qū))法律成立法律成立

7、但但實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場機構(gòu)、場所所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源來源于于中國境內(nèi)所得的企業(yè)中國境內(nèi)所得的企業(yè) 實際管理機構(gòu)：同時具備 三個條件第一，對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。 第二，對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)。 即本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體責任的管理控制機構(gòu)，才符合實際管理機構(gòu)標準。 第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)

8、的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等。 地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)92、課稅對象、課稅對象 包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得 居民企業(yè)居民企業(yè) 來源于中國來源于中國境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得的所得-承擔無限納稅義務承擔無限納稅義務 包括：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息包括：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、接受捐贈所紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、接受捐贈所得和其他所得。得和其他所得。 非居民企業(yè)非居民企業(yè) （1）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場）在中國境內(nèi)

9、設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的所取得的來源于中國境內(nèi)來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系的所得（承擔無限納稅義務）的所得（承擔無限納稅義務） （2）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其就其來源于中國境內(nèi)來源于中國境內(nèi)的所得的所得-（承擔有限納稅義務）（承擔有限納稅義務） 特特 殊殊10所得來源確定依據(jù)：所得來源確定依據(jù)：銷

10、售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照按照不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地確確定定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資被投資企業(yè)企業(yè)所在地確定；所在地確定； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所分配所得的企業(yè)所在地確定；在地確定； 利息所得、租金所得、特

11、許權(quán)使用費所得，按照利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照，或者按照負擔、支付所得的負擔、支付所得的個人個人的住所地確定；的住所地確定； 其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定113、企業(yè)所得稅稅率、企業(yè)所得稅稅率 法定稅率：法定稅率：25%，20% 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%。適用居民企業(yè)和第一類非居。適用居民企業(yè)和第一類非居民企業(yè)。民企業(yè)。 非居民企業(yè)（第二類）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)（第二類）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所

12、的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得按所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得按照照20（實際稅率優(yōu)惠至（實際稅率優(yōu)惠至10%）稅率繳納企業(yè)所得稅）稅率繳納企業(yè)所得稅 優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：20%，15% 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所的稅率征收企業(yè)所得稅得稅 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。12納稅人納稅人稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)征稅對象征稅對象稅

13、率稅率居民企業(yè)居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其在世界范圍所得征稅居民企業(yè)，非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非非居居民民企企業(yè)業(yè)在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所取得所得與設立機構(gòu)場所有聯(lián)系取得所得與設立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系 非居民管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得低稅率20%（實際減按10%）未在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，但有來源于我國的所得13 4、應納稅所得額的確定、應納稅所得額的確定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧

14、損后的余額，為入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額。直接計算法：直接計算法：應稅所得額應稅所得額 =收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-扣除扣除-彌補虧損彌補虧損 虧損：應納稅所得額虧損：應納稅所得額=每一納稅年度收入總額每一納稅年度收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各各項扣除，其結(jié)果小于零時。項扣除，其結(jié)果小于零時。 14確定應納稅所得額的原則確定應納稅所得額的原則 權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制原則原則 屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；

15、不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。均不作為當期的收入和費用。 在特定情況下，在特定情況下，實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式 授權(quán)國務院、財政、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況對不采用權(quán)授權(quán)國務院、財政、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況對不采用權(quán)責發(fā)生制的情形作出進一步詳細規(guī)定。責發(fā)生制的情形作出進一步詳細規(guī)定。 例如：股權(quán)投資，會計上：公允價值計價；稅法（例如：股權(quán)投資，會計上：公允價值計價；稅法（所得實現(xiàn)原則）所得實現(xiàn)原則） 例如：會計：權(quán)責發(fā)生制；稅法：例如：會計：權(quán)責發(fā)生制；稅法：租金收入，按照合同約定的承租

16、金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（收付實現(xiàn)制）租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（收付實現(xiàn)制） 如實際收到受贈非貨幣性資產(chǎn)，會計：如實際收到受贈非貨幣性資產(chǎn)，會計：收付實現(xiàn)制原則確認當期收付實現(xiàn)制原則確認當期收入和成本費用。收入和成本費用。稅法：稅法：稅收必要資金原則稅收必要資金原則 154-1收入總額的確定收入總額的確定 企業(yè)以企業(yè)以貨幣形式貨幣形式和和非貨幣形式非貨幣形式從各種來源取得的收從各種來源取得的收入，為收入總額。入，為收入總額。 貨幣形式：貨幣形式： 現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有到期的債券投資以及債務的豁

17、免有到期的債券投資以及債務的豁免 非貨幣形式：非貨幣形式： 存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有到期的債券投資、勞務權(quán)投資、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益。以及有關(guān)權(quán)益。一般收入的確認一般收入的確認 （1）銷售貨物收入；）銷售貨物收入； （2）提供勞務收入；）提供勞務收入； （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （5）利息收入；）利息收入； （6）租金收入；）租金收入； （7）特許權(quán)使用費收入；）特許權(quán)使用費收入； （8）接受捐贈收入；）接受捐贈收入； （9）

18、其他收入。）其他收入。16特殊收入的確認特殊收入的確認 以分期付款方式銷售貨物的以分期付款方式銷售貨物的 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機以及從事建企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務，持續(xù)時間超筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務，持續(xù)時間超過過12個月個月 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的，應當視同

19、銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞者利潤分配的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。務。17 處置資產(chǎn)收入的確認處置資產(chǎn)收入的確認 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，視同銷售確認收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，視同銷售確認收入18企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股的征稅問題（兩種情況）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股的征稅問題（兩種情況） 企業(yè)在限售股解禁后，通過二級市場轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股，納企企業(yè)在限售股解禁后，通過二級市場轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股，納企業(yè)所得稅；然后將余額支付給個

20、人，不再納稅；業(yè)所得稅；然后將余額支付給個人，不再納稅； 在限售股解禁前，因法院判決、裁定等原因，企業(yè)代個人持有的股份在限售股解禁前，因法院判決、裁定等原因，企業(yè)代個人持有的股份已經(jīng)通過證券登記結(jié)算機構(gòu)劃歸到個人名下。不視同銷售不納稅。已經(jīng)通過證券登記結(jié)算機構(gòu)劃歸到個人名下。不視同銷售不納稅。 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（兩種情況）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（兩種情況） 企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。 企業(yè)持有的限售股在解禁前

21、已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。19案例：案例： 假設假設A企業(yè)持有企業(yè)持有10000股限售股，成本為股限售股，成本為1元元/股，解禁日股，解禁日為為2011年年8月月31日。日。 A企業(yè)于企業(yè)于2010年年12月月10日與日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這議，轉(zhuǎn)讓這1

22、0000股限售股給股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為9元元/股股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向企業(yè)隨即向A支付了支付了90000元元。 在限售股解禁后，在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于企業(yè)的指令，于2011年年10月月15日按日按15元元/股的價格將股的價格將10000股股票通過二級市場公股股票通過二級市場公開轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為開轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為1。20 第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間。所得稅納稅義務發(fā)生時間。 第二，第二，A企業(yè)

23、這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入150000元，根據(jù)稅法元，根據(jù)稅法的規(guī)定，直接并入的規(guī)定，直接并入A企業(yè)當年應稅收入計算納稅。企業(yè)當年應稅收入計算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入讓收入150000元，轉(zhuǎn)讓成本元，轉(zhuǎn)讓成本10000元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花稅和傭金為稅和傭金為300元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應納稅所得元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應納稅所得額為額為139700元（元（15000010000300），應納企業(yè)所得），應納企業(yè)所得稅稅34925元（元（13970025%）。）。 第三，轉(zhuǎn)付余額的計算，實際上不是稅法規(guī)定的范疇，一第三，轉(zhuǎn)付余額的計算，實際上不是稅法

24、規(guī)定的范疇，一般應依雙方約定。不過從合理性角度看，應按如下方式計般應依雙方約定。不過從合理性角度看，應按如下方式計算，即算，即A企業(yè)應將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應由企業(yè)應將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應由B企業(yè)承擔的稅費企業(yè)承擔的稅費后的余額支付給后的余額支付給B。B企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為150000元，轉(zhuǎn)讓成元，轉(zhuǎn)讓成本為本為90000元（元（910000），轉(zhuǎn)讓費用合計），轉(zhuǎn)讓費用合計300元。元。B企業(yè)企業(yè)應承擔稅額（應承擔稅額（15000090000300）25%14925（元）。元）。A企業(yè)轉(zhuǎn)付企業(yè)轉(zhuǎn)付B企業(yè)的余額應為企業(yè)的余額應為134775元（元（15000030014925）。）。21224

25、-2不征稅收入不征稅收入 收入總額中不征稅收入：收入總額中不征稅收入： （一）財政撥款：是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)（一）財政撥款：是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 234-3 免稅收入免稅收入 國債利息收入（不包括。）國債利息收入（不包

26、括。） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。收益。 在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括。）紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括。） 符合條件的非營利組織的收入。（不包括。）符合條件的非營利組織的收入。（不包括。）244-4 稅前扣除的項目稅前扣除的項目 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出包括成本、

27、費用、稅金、損失和其他支出 權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則/配比原則配比原則/相關(guān)性相關(guān)性原則原則/確定性原則確定性原則/合合理性理性原則原則 區(qū)分為收益性支出和資本性支出：其中，收益性支出區(qū)分為收益性支出和資本性支出：其中，收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 25準予扣除項目范圍準

28、予扣除項目范圍 成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費 費用：銷售費用、管理費用、財務費用，已計入成本的費費用：銷售費用、管理費用、財務費用，已計入成本的費用除外用除外 稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及其附加金及其附加 消費稅消費稅/營業(yè)稅營業(yè)稅/土地增值稅土地增值稅/資源稅資源稅/關(guān)稅關(guān)稅/城市維護建設稅城市維護建設稅/教育費教育費附加附加 計入管理費用中的稅（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花計入管理費用中的稅（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅）稅） 損失損失:

29、包括各項營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失和其他包括各項營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失和其他損失損失 其他支出：企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)其他支出：企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。的、合理的支出。26具體：具體：1、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出工資薪金支出 必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；必須是實際發(fā)生的工資薪金支出； 工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工 工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度； 工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和

30、非現(xiàn)金形式；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；2、 三項費用按標準扣除三項費用按標準扣除 職工福利費：不超過工資、薪金總額的職工福利費：不超過工資、薪金總額的14%部分部分 工會經(jīng)費：不超過工資、薪金總額的工會經(jīng)費：不超過工資、薪金總額的2%部分部分 教育經(jīng)費：不超過工資、薪金總額的教育經(jīng)費：不超過工資、薪金總額的2.5%部分可以扣部分可以扣除，除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 273、保險費用、保險費用 “五險一金五險一金”扣除扣除 基本社會保險：養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工基本社會保險：養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)

31、保險費、工傷保險費、生育保險傷保險費、生育保險 住房公積金，準予扣除。住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。內(nèi)，準予扣除。 商業(yè)保險費商業(yè)保險費 可扣可扣: 特殊工種的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費特殊工種的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費 其他商業(yè)保險費不可扣除其他商業(yè)保險費不可扣除 企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費可扣。企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費可扣。2

32、84、利息費用、利息費用 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；發(fā)行債券的利息支出；可據(jù)實扣除可據(jù)實扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除 企業(yè)向自然人借款的利息支

33、出企業(yè)向自然人借款的利息支出5、借款費用、借款費用 企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的借款費用，企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的借款費用，準予扣除準予扣除 資本化的費用，計入資產(chǎn)成本計提扣除資本化的費用，計入資產(chǎn)成本計提扣除6、匯兌損失、匯兌損失297、業(yè)務招待費、業(yè)務招待費 按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的的5。8、符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費、符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費 除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予的部分，準予扣除；超過部分，準予在以

34、后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 9、用于環(huán)保、生態(tài)恢復的專項資金、用于環(huán)保、生態(tài)恢復的專項資金10、保險費、保險費11、租入固定資產(chǎn)的租賃費、租入固定資產(chǎn)的租賃費 分分經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃和和融資租賃融資租賃12、合理的勞動保護支出、合理的勞動保護支出3013、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額年度利潤總額12%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。定計算的年

35、度會計利潤。14、有關(guān)資產(chǎn)的費用、有關(guān)資產(chǎn)的費用15、非居民企業(yè)的總機構(gòu)分攤費用、非居民企業(yè)的總機構(gòu)分攤費用16、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)損失17、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他費用準予扣除的其他費用18、手續(xù)費及傭金支出、手續(xù)費及傭金支出31在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物

36、的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）非公益性捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈；（五）非公益性捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈； （六）贊助支出；（六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準備金支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出； （八）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金和（八）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 （九）與取得收入無關(guān)的其他支出。（九）與取得收入無關(guān)的其他支出。 324-4虧損彌補虧損彌補 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)納稅

37、年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過過5年。年。 虧損：稅法上的虧損虧損：稅法上的虧損 不同于會計計算的虧損不同于會計計算的虧損應稅所得額應稅所得額 = =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -扣除扣除- -彌補虧損彌補虧損5、資產(chǎn)的稅務處理、資產(chǎn)的稅務處理 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 長期待攤費用長期待攤費用 存貨存貨 投資資產(chǎn)投資資產(chǎn) 稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理336、資產(chǎn)損失的稅前扣除、資產(chǎn)損失的稅前扣除 資產(chǎn)損失：

38、是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。造成的損失以及其他損失。 符合規(guī)定的，經(jīng)納稅人符合規(guī)定的，經(jīng)納稅人申報申報可以扣除可以扣除347、企業(yè)重組的所得稅處理、企業(yè)重組的所得稅處理 企業(yè)重組企業(yè)重組 企業(yè)法律形式改變、債務重組

39、、股權(quán)重組、資產(chǎn)收購、企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)重組、資產(chǎn)收購、合并、分立合并、分立 原則上，應將其分解為兩項交易原則上，應將其分解為兩項交易 按按公允價值公允價值轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)（包括股權(quán)）轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)（包括股權(quán)） 按按舊資產(chǎn)公允價值舊資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~相當?shù)慕痤~購置購置新資產(chǎn)（包括投資）新資產(chǎn)（包括投資）35 一般性稅務處理方式一般性稅務處理方式 企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒆缘剞D(zhuǎn)移至境外組織，或?qū)⒆缘剞D(zhuǎn)移至境外-視同清算、分配視同清算、分配 其他法律形式簡單改變的其他法律形式

40、簡單改變的 企業(yè)債務重組企業(yè)債務重組 以非貨幣資產(chǎn)清償債務，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣資產(chǎn)以非貨幣資產(chǎn)清償債務，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣資產(chǎn)，按相關(guān)非貨幣資產(chǎn)市價清償債務，按相關(guān)非貨幣資產(chǎn)市價清償債務 債轉(zhuǎn)股，分解為債務清償和股權(quán)投資債轉(zhuǎn)股，分解為債務清償和股權(quán)投資 股權(quán)收購股權(quán)收購 被收購方確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失被收購方確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 收購方按公允價值計算股權(quán)或資產(chǎn)的計價收購方按公允價值計算股權(quán)或資產(chǎn)的計價36 企業(yè)合并企業(yè)合并 合并企業(yè)按合并企業(yè)按公允價值公允價值確定確定接受的各項資產(chǎn)和負債的計接受的各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ) 被合并企業(yè)及股東被合并企業(yè)及股東按照清算進行按照

41、清算進行所得稅處理所得稅處理 被合并企業(yè)的虧損不能在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補被合并企業(yè)的虧損不能在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補 企業(yè)分立企業(yè)分立 被分立企業(yè)對被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)按公允價值確認分立出去的資產(chǎn)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失讓所得或損失 分立企業(yè)按分立企業(yè)按公允價值公允價值確認接收資產(chǎn)確認接收資產(chǎn) 被分立企業(yè)續(xù)存，股東取得的對價視同被分立企業(yè)被分立企業(yè)續(xù)存，股東取得的對價視同被分立企業(yè)分分配配進行處理；非續(xù)存，則被分立企業(yè)及股東按進行處理；非續(xù)存，則被分立企業(yè)及股東按清算清算進進行處理行處理 分立中相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補分立中相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補37企業(yè)重組的特殊性稅務

42、處理企業(yè)重組的特殊性稅務處理 適用適用特殊性特殊性稅務處理的條件稅務處理的條件 具有合理的商業(yè)目的，且不以避稅為目的具有合理的商業(yè)目的，且不以避稅為目的 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定比例比例 重組后重組后1年內(nèi)不改變實質(zhì)性經(jīng)營活動年內(nèi)不改變實質(zhì)性經(jīng)營活動 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例 重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后1年內(nèi)，不年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)得轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)38 例如：股權(quán)收購例如：股權(quán)收購 甲公司共有股權(quán)甲公司共有股權(quán)1000

43、萬股，為發(fā)展，將萬股，為發(fā)展，將80%的股權(quán)讓的股權(quán)讓乙公司收購，成為乙的子公司。假定收購日甲公司每乙公司收購，成為乙的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)股資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)7元，每股公允價值元，每股公允價值9元，在收購對價元，在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付萬元，以銀行存款支付720萬元。萬元。 兩公司相關(guān)的稅務處理？兩公司相關(guān)的稅務處理？ 解答：解答： 乙收購甲乙收購甲80%股權(quán)股權(quán)75%規(guī)定比例，對價支付規(guī)定比例，對價支付6480元，元，6480/（6480+720）=90%85%的規(guī)定比例的規(guī)定比例 甲公司收到對價股權(quán)的計稅基礎(chǔ)：甲公司

44、收到對價股權(quán)的計稅基礎(chǔ)：8007=5600萬萬 乙公司收到股權(quán)計稅基礎(chǔ)：乙公司收到股權(quán)計稅基礎(chǔ)：8007=5600萬萬 甲公司收到現(xiàn)金支付：甲公司收到現(xiàn)金支付：720/9=80萬股，萬股，80萬股的計稅基礎(chǔ)萬股的計稅基礎(chǔ)560萬，甲公司實現(xiàn)股權(quán)出讓收益萬，甲公司實現(xiàn)股權(quán)出讓收益=720-560=160萬（確認應納稅萬（確認應納稅所得）所得） 其他股權(quán)對價暫不確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益或損失。其他股權(quán)對價暫不確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益或損失。39408、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠方式：優(yōu)惠方式： 免稅、減稅免稅、減稅 加計扣除加計扣除 加速折舊加速折舊 減計收入減計收入 稅額抵免等稅額抵免等41減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠

45、企業(yè)的下列收入，可免征、減征企業(yè)的下列收入，可免征、減征 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括減征和免征從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括減征和免征兩部分。兩部分。 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得；得； 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 非居民企業(yè)的境外所得，非居民企業(yè)的境外所得，10 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，業(yè)應繳納的企業(yè)

46、所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?？梢詻Q定減征或者免征。 42降低稅率優(yōu)惠降低稅率優(yōu)惠 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15 高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定（15%） 符合條件的小型微利企業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)，20% 43加計扣除支出、減計收入加計扣除支出、減計收入 企業(yè)的下列支出，可加計扣除企業(yè)的下列支出，可加計扣除 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用支出開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用支出 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)

47、實扣除的基礎(chǔ)上，加計50%扣除；形成無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)成本的扣除；形成無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷攤銷 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計100%扣除?？鄢?企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，可在計算應納稅所得額時減計收入（減按得的收入，可在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%計算收入）計算收入）44 抵扣應納稅所得額抵扣應納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以

48、按創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的投資額的70%抵扣應納稅所得額。抵扣應納稅所得額。 縮短折舊年限或加速折舊縮短折舊年限或加速折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 稅額抵免稅額抵免 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按額，可以按10%實行稅額抵免。實行稅額抵免。 其他有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠其他有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠 如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)

49、業(yè)的優(yōu)惠政策如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策459、應納稅額的計算、應納稅額的計算 應納稅額應納稅額 應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額 應納稅所得額應納稅所得額 直接計算直接計算 應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項扣除各項扣除-彌補虧損彌補虧損 間接計算間接計算 應納稅所得額應納稅所得額=會計利潤總額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額46例題：例題： 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務如下：年發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務如下： 取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元，

50、發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元，發(fā)生銷售費用萬元，發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費650萬元）；萬元）；管理費用管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費萬元（其中業(yè)務招待費25萬元）；財務費萬元）；財務費用用60萬元萬元 銷售稅金銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120萬元）萬元） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益萬元（含通過公益性社團向貧困山區(qū)捐款性社團向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金萬元，支付稅收滯納金6萬元）萬元） 計入成本、費用中的實發(fā)工資總額計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工萬元

51、、撥繳職工工會經(jīng)費工會經(jīng)費5萬元，發(fā)生職工福利費萬元，發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費育經(jīng)費7萬元。萬元。 計算該企業(yè)計算該企業(yè)2011年實際應繳納的企業(yè)所得稅？年實際應繳納的企業(yè)所得稅？47 間接計算法間接計算法 會計利潤總額會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80萬萬 廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額=650-4000*15%=50萬萬 業(yè)務招待費調(diào)增所得額業(yè)務招待費調(diào)增所得額=25-25*60%=10萬元萬元 4000*5%0=20萬萬25*60%=15萬萬 捐贈支出調(diào)增所得額捐贈支出調(diào)增所得額=30-

52、80*12%=20.4萬萬 工會經(jīng)費調(diào)增工會經(jīng)費調(diào)增=5-200*2%=1萬萬 職工福利費調(diào)增職工福利費調(diào)增=31-200*14%=3萬萬 職工教育經(jīng)費調(diào)增職工教育經(jīng)費調(diào)增=7-200*2.5%=2萬萬 應納稅所得額應納稅所得額 =80+50+10+20.4+6（滯納金）（滯納金）+1+3+2=172.4萬萬2011年應納所得稅年應納所得稅=172.4*25%=43.1萬萬境外所得的抵扣稅額的計算境外所得的抵扣稅額的計算 抵免稅額：以下兩項收入已在境外繳納稅額抵免稅額：以下兩項收入已在境外繳納稅額 居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機

53、構(gòu)、場所，取得發(fā)生在非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 4849已納稅額 抵免原則：分國不分項抵免原則：分國不分項 抵免限額抵免限額=應納稅總額應納稅總額X某國應稅所得額占比某國應稅所得額占比 其中：應納稅總額指企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外所得按其中：應納稅總額指企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外所得按照我國稅法計算的應納稅總額照我國稅法計算的應納稅總額 占比：來源于某國（地區(qū)）應稅所得額占中國境內(nèi)、境占比：來源于某國（地區(qū)）應稅所得額占中國境內(nèi)、境外應稅所得額總額的比重外應稅所得額總額的比重 超過抵免限

54、額超過抵免限額抵免限額應抵稅額抵免限額0 年 連續(xù)1-5年5010、特別納稅調(diào)整、特別納稅調(diào)整 調(diào)整范圍調(diào)整范圍 指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務方來，不符合獨立交易原則而減少指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務方來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。合理方法調(diào)整。 具體的，特別納稅調(diào)整涉及具體的，特別納稅調(diào)整涉及 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價 資本弱化資本弱化 避稅港避稅避稅港避稅 其他避稅其他避稅51 我國關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定：國家稅務總局關(guān)于修訂我國關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定：國家稅務總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企

55、業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)2004143號）號） 1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；或以上的； 2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；或以上的；3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額或以上，或企業(yè)借貸資金總額的的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的；或以上是由另一企業(yè)擔保的；4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事

56、是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所委派的；由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進行的；等）才能正常進行的；6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的；所供應并控制的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是

57、由另一企業(yè)所控制的；8.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。家族、親屬關(guān)系等。52關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則獨立交易原則而減少企業(yè)或而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法，者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法，在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行納稅調(diào)整。年內(nèi)進行納稅調(diào)整。獨立交易原則：獨立交易原則： 沒有關(guān)

58、聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。遵循的原則。 適用范圍：有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融適用范圍：有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金；提供勞務通資金；提供勞務 如商品交易中高進低出或低進高出；通過貸款利率的高低轉(zhuǎn)移利潤；提如商品交易中高進低出或低進高出；通過貸款利率的高低轉(zhuǎn)移利潤；提供勞務，將勞務費用向材料款轉(zhuǎn)移等，以擴大材料免稅額，達到少納稅供勞務，將勞務費用向材料款轉(zhuǎn)移等，以擴大材料免稅額，達到少納稅款的目的。款的目的。企業(yè)A企業(yè)B收入費用稅率低稅率高53防范避稅地避稅防范避稅地避稅 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制控制的設立在實的設立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅稅率（際稅負明顯低于企業(yè)所得稅稅率（25%）的）的50%的國家的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的分配或者減少分配的，上述利