企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的基本概念(共165頁).ppt

1、第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征一、流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)流出企業(yè)。 企業(yè)所承擔(dān)的這一現(xiàn)時(shí)義務(wù)，能以貨企業(yè)所承擔(dān)的這一現(xiàn)時(shí)義務(wù)，能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。 流動(dòng)負(fù)債是指將在流動(dòng)負(fù)債是指將在1 1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年）或者超過年）或者超過1 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、流動(dòng)負(fù)

2、債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和提費(fèi)用和1 1年內(nèi)到期的長期借款等。年內(nèi)到期的長期借款等。 流動(dòng)負(fù)債具有以下特征流動(dòng)負(fù)債具有以下特征： 第一，償還期限短。第一，償還期限短。 第二，到期必須要用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)第二，到期必須要用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的負(fù)債來償還?；蛘吲e借新的負(fù)債來償還。 第三，企業(yè)舉借流動(dòng)負(fù)債的目的一般是為第三，企業(yè)舉借流動(dòng)負(fù)債的目的一般是為了了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。

3、第四，流動(dòng)負(fù)債中的各項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目的數(shù)額第四，流動(dòng)負(fù)債中的各項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目的數(shù)額與長期負(fù)債相比，數(shù)額較小。與長期負(fù)債相比，數(shù)額較小。二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 從理論上說，負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以從理論上說，負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以未來償未來償付債務(wù)的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值付債務(wù)的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，也就為基礎(chǔ)，也就是應(yīng)按是應(yīng)按未未來應(yīng)付金額的現(xiàn)時(shí)價(jià)值來計(jì)量。來應(yīng)付金額的現(xiàn)時(shí)價(jià)值來計(jì)量。 在實(shí)務(wù)上，流動(dòng)負(fù)債通常是按在實(shí)務(wù)上，流動(dòng)負(fù)債通常是按實(shí)際發(fā)實(shí)際發(fā)生額生額計(jì)價(jià)入賬的。計(jì)價(jià)入賬的。 三、流動(dòng)負(fù)債的分類（自學(xué)）三、流動(dòng)負(fù)債的分類（自學(xué)） 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付應(yīng)付賬款與應(yīng)付 票據(jù)的核算票據(jù)的核算 一、應(yīng)付賬

4、款的核算一、應(yīng)付賬款的核算 v應(yīng)付款項(xiàng)的概念應(yīng)付款項(xiàng)的概念 v應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款的概念 （一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)，應(yīng)以所購應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)，應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：志。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理： 貨單同時(shí)到達(dá)貨單同時(shí)到達(dá) 貨到單未到貨到單未到 （二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬。存在購貨折扣的情況下，應(yīng)額入賬。存在購貨折扣的情況下，應(yīng)區(qū)別情況處理：區(qū)別情況處理： 屬于

5、屬于商業(yè)折扣商業(yè)折扣：購貨方應(yīng)：購貨方應(yīng)按扣除了商業(yè)按扣除了商業(yè)折扣以后的金額入賬折扣以后的金額入賬； 屬于屬于現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額記賬，即應(yīng)付金額記賬，即按不扣除現(xiàn)金折扣按不扣除現(xiàn)金折扣金額記金額記賬，待實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，再將折扣金額作為賬，待實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，再將折扣金額作為沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 v“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶。教材教材P150表述有誤表述有誤貸方貸方:產(chǎn)生、轉(zhuǎn)入產(chǎn)生、轉(zhuǎn)入借方借方:償還、抵付、轉(zhuǎn)銷償還、抵付、轉(zhuǎn)銷余額余額:尚未支付尚未支付明細(xì)賬戶設(shè)置明細(xì)賬

6、戶設(shè)置: v 例例8585 教材第教材第150150頁頁v 例例8686 教材第教材第151151頁頁 注意：注意： 企業(yè)由于債權(quán)單位撤銷或其他原企業(yè)由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)直接轉(zhuǎn)因而無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入資本公積：入資本公積： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積二、預(yù)收賬款的核算二、預(yù)收賬款的核算 預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款的概念 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。它是買賣雙方協(xié)議商定，單位預(yù)收的款項(xiàng)。它是買賣雙方協(xié)議商定，由供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)先向購貨方或接由供貨方或提供勞務(wù)

7、方預(yù)先向購貨方或接受勞務(wù)方收取一部分貨款或定金而形成的受勞務(wù)方收取一部分貨款或定金而形成的一項(xiàng)負(fù)債。一項(xiàng)負(fù)債。 這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等償付。償付。 為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的形成及結(jié)算情為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的形成及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶。賬戶。 貸方：收到預(yù)收或補(bǔ)付的貨款貸方：收到預(yù)收或補(bǔ)付的貨款借方：發(fā)出產(chǎn)品價(jià)稅款及退回余額借方：發(fā)出產(chǎn)品價(jià)稅款及退回余額余額余額貸方：預(yù)收的款項(xiàng)貸方：預(yù)收的款項(xiàng) 借方：應(yīng)收的款項(xiàng)借方：應(yīng)收的款項(xiàng)明細(xì)賬戶的設(shè)置：明細(xì)賬戶的設(shè)置： 預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以不預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，

8、也可以不設(shè)置設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，而直接將預(yù)收賬賬戶，而直接將預(yù)收賬款并入款并入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。貸方：收到預(yù)收或補(bǔ)付的貨款貸方：收到預(yù)收或補(bǔ)付的貨款借方：發(fā)出產(chǎn)品價(jià)稅款及退回余額借方：發(fā)出產(chǎn)品價(jià)稅款及退回余額三、應(yīng)付票據(jù)的核算三、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。 （一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值 應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值，應(yīng)分兩種情況應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值，應(yīng)分兩種情況處理：處理： 不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬；入賬； 帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時(shí)帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時(shí)按面值計(jì)價(jià)入賬，按

9、面值計(jì)價(jià)入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息也期末計(jì)算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價(jià)入賬應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價(jià)入賬。 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶。賬戶。 貸方：企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面貸方：企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值和帶息票據(jù)已計(jì)算的應(yīng)付利息值和帶息票據(jù)已計(jì)算的應(yīng)付利息 借方：企業(yè)到期支付（或結(jié)轉(zhuǎn)）票款借方：企業(yè)到期支付（或結(jié)轉(zhuǎn)）票款數(shù)額數(shù)額 余額：表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)余額：表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息本息 （三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 （1 1）企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款時(shí)：）企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借

10、：物資采購、應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款等借：物資采購、應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)開出承兌企業(yè)開出承兌銀行承兌匯票銀行承兌匯票，按票面金額支付手續(xù)費(fèi)按票面金額支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）商業(yè)匯票到期，如期付款時(shí)：）商業(yè)匯票到期，如期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款帶息票據(jù)期末計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：帶息票據(jù)期末計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期支付本息時(shí)：票據(jù)到期支付本息時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)（借：應(yīng)付票據(jù)（票據(jù)賬面余額票據(jù)賬面余額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)

11、計(jì)未計(jì)的利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） （3 3）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款 屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款 v到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等賬戶后，期末時(shí)不再計(jì)等賬戶后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。提利息。v 例例8

12、 88 8 教材第教材第153153頁。頁。 不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)v 例例89 89 教材第教材第153153頁。頁。 帶息應(yīng)付票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù) 【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】 1 1某公司某公司20042004年發(fā)生如下應(yīng)付賬款、預(yù)收年發(fā)生如下應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)：貨款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)： （1 1）企業(yè)購買）企業(yè)購買B B公司甲材料價(jià)款公司甲材料價(jià)款20 00020 000元，增元，增值稅值稅3 4003 400元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)日常材料核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，下同）。（該企業(yè)日常材料核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，下同）。

13、（2 2）企業(yè)按銷售合同規(guī)定預(yù)收）企業(yè)按銷售合同規(guī)定預(yù)收A A公司甲產(chǎn)品貨公司甲產(chǎn)品貨款款5 0005 000元。元。 （3 3）企業(yè)收到甲產(chǎn)品預(yù)收貨款后，將甲產(chǎn)）企業(yè)收到甲產(chǎn)品預(yù)收貨款后，將甲產(chǎn)品發(fā)給品發(fā)給A A公司，貨款公司，貨款4 0004 000元，增值稅元，增值稅680680元，元，余款退回。余款退回。 （4 4）企業(yè)購買乙材料一批，采用商業(yè)匯票）企業(yè)購買乙材料一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票一張，貨款金結(jié)算，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票一張，貨款金額額2 0002 000元，增值稅元，增值稅340340元，期限元，期限2 2個(gè)月，材料個(gè)月，材料己驗(yàn)收入庫（設(shè)乙材料采用實(shí)際成

14、本核算）。己驗(yàn)收入庫（設(shè)乙材料采用實(shí)際成本核算）。 （5 5）接到銀行付款通知，上述商業(yè)承兌匯）接到銀行付款通知，上述商業(yè)承兌匯票票2 2個(gè)月期滿，企業(yè)承付款項(xiàng)。個(gè)月期滿，企業(yè)承付款項(xiàng)。 （6 6）企業(yè)開出承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面）企業(yè)開出承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面額額4 2004 200元，用于抵付前欠元，用于抵付前欠A A單位貨款。單位貨款。 （7 7）企業(yè)購買丙材料，貨款）企業(yè)購買丙材料，貨款4 0004 000元，增值元，增值稅稅680680元，申請(qǐng)簽發(fā)銀行承兌匯票一張，金額元，申請(qǐng)簽發(fā)銀行承兌匯票一張，金額4 4 680680元，銀行受理，期限元，銀行受理，期限3 3個(gè)月，支付銀行

15、承兌個(gè)月，支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)8080元（設(shè)丙材料采用計(jì)劃成本核算）。元（設(shè)丙材料采用計(jì)劃成本核算）。 （8 8）丙材料按計(jì)劃成本）丙材料按計(jì)劃成本4 1004 100元驗(yàn)收入庫，同元驗(yàn)收入庫，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異。時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異。 （9 9）上述銀行承兌匯票）上述銀行承兌匯票3 3個(gè)月期滿，收個(gè)月期滿，收到銀行付款通知，因企業(yè)銀行存款賬戶無到銀行付款通知，因企業(yè)銀行存款賬戶無款支付，做逾期貸款處理?？钪Ц叮鲇馄谫J款處理。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄?！菊n后作業(yè)】【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵

16、術(shù)語： 負(fù)債負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) （二）復(fù)習(xí)下列思考題：（二）復(fù)習(xí)下列思考題： 1 1流動(dòng)負(fù)債的主要特征是什么？它主要包括哪些內(nèi)流動(dòng)負(fù)債的主要特征是什么？它主要包括哪些內(nèi)容？容？ 2 2流動(dòng)負(fù)債為什么要按未來應(yīng)付金額汁價(jià)？流動(dòng)負(fù)債為什么要按未來應(yīng)付金額汁價(jià)？ 3 3帶息應(yīng)付票據(jù)的利息應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？帶息應(yīng)付票據(jù)的利息應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 4 4試比較應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)處理上的不同試比較應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)處理上的不同點(diǎn)。點(diǎn)。（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題：（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題： 1 1某公司某公司20042004年發(fā)

17、生如下應(yīng)付賬款、年發(fā)生如下應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)：預(yù)收貨款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)： （1 1）用銀行存款償還上月所欠）用銀行存款償還上月所欠C C公司貨公司貨款款20 00020 000元。元。 （2 2）企業(yè)銷售乙產(chǎn)品，按合同規(guī)定預(yù)收）企業(yè)銷售乙產(chǎn)品，按合同規(guī)定預(yù)收D D公司貨款公司貨款8 0008 000元存入銀行。元存入銀行。 （3 3）企業(yè)收到乙產(chǎn)品預(yù)收貨款后，將乙）企業(yè)收到乙產(chǎn)品預(yù)收貨款后，將乙產(chǎn)品發(fā)給購貨單位產(chǎn)品發(fā)給購貨單位D D公司，貨款公司，貨款8 0008 000元，增元，增值稅值稅1 3601 360元，以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)元，以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)240240

18、元。元。 （4 4）企業(yè)收到購貨單位）企業(yè)收到購貨單位D D公司開出承兌公司開出承兌的商業(yè)匯票一張補(bǔ)付貨款的商業(yè)匯票一張補(bǔ)付貨款1 6001 600元，期限一個(gè)元，期限一個(gè)月。月。 （5 5）企業(yè)購買丙材料，貨款）企業(yè)購買丙材料，貨款5 1285 128元，增元，增值稅額值稅額872872元。簽發(fā)帶息商業(yè)承兌匯票一張，元。簽發(fā)帶息商業(yè)承兌匯票一張，金額金額6 0006 000元，期限元，期限6 6個(gè)月，票面利率個(gè)月，票面利率1212（設(shè)丙材料按計(jì)劃成本核算）。（設(shè)丙材料按計(jì)劃成本核算）。 （6 6）丙材料按計(jì)劃成本）丙材料按計(jì)劃成本5 1005 100元驗(yàn)收入元驗(yàn)收入庫，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本

19、差異。庫，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本差異。 （7 7）假設(shè)帶息的商業(yè)承兌匯票期滿，）假設(shè)帶息的商業(yè)承兌匯票期滿，銀行通知企業(yè)付款，因企業(yè)銀行存款賬戶銀行通知企業(yè)付款，因企業(yè)銀行存款賬戶無款支付，銀行退回商業(yè)承兌匯票。無款支付，銀行退回商業(yè)承兌匯票。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算一、工資總額的組成一、工資總額的組成 工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照規(guī)定支付工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照規(guī)定支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。 工資總額的組成內(nèi)容包括：工資總額的組成

20、內(nèi)容包括：（一）計(jì)時(shí)工資（一）計(jì)時(shí)工資（二）計(jì)件工資（二）計(jì)件工資 （三）獎(jiǎng)金（三）獎(jiǎng)金（四）津貼與補(bǔ)貼（四）津貼與補(bǔ)貼 （五）加班加點(diǎn)工資（五）加班加點(diǎn)工資（六）特殊情況下支付的工資（六）特殊情況下支付的工資 企業(yè)對(duì)職工個(gè)人支付的有關(guān)支出，有的隨企業(yè)對(duì)職工個(gè)人支付的有關(guān)支出，有的隨工資一起發(fā)放，但它并不屬于工資總額的內(nèi)容，工資一起發(fā)放，但它并不屬于工資總額的內(nèi)容，則不能列為應(yīng)付工資進(jìn)行核算。則不能列為應(yīng)付工資進(jìn)行核算。 二、工資核算的原始記錄二、工資核算的原始記錄（一）工資卡（一）工資卡（二）考勤記錄（二）考勤記錄（三）產(chǎn)量記錄（三）產(chǎn)量記錄 三、工資的計(jì)算與結(jié)算三、工資的計(jì)算與結(jié)算 （一）

21、計(jì)時(shí)工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算 1月薪制月薪制 采用月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，不論當(dāng)月實(shí)際日歷天采用月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，不論當(dāng)月實(shí)際日歷天數(shù)多少，只要職工按規(guī)定出全勤，就可以獲得固定的數(shù)多少，只要職工按規(guī)定出全勤，就可以獲得固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果有缺勤，則應(yīng)按有關(guān)規(guī)定從月標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果有缺勤，則應(yīng)按有關(guān)規(guī)定從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤工資。所以，這種方法又稱為工資中扣除缺勤工資。所以，這種方法又稱為“扣缺扣缺勤法勤法”。計(jì)算公式如下：。計(jì)算公式如下： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資 缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資=缺勤日數(shù)缺勤日數(shù)日工資

22、日工資應(yīng)扣比例應(yīng)扣比例日工資的計(jì)算方法有兩種：日工資的計(jì)算方法有兩種： 按月平均日歷天數(shù)按月平均日歷天數(shù)30天計(jì)算日工資。按照這種天計(jì)算日工資。按照這種方法計(jì)算日工資，雙休日和法定節(jié)假日視為出勤，照方法計(jì)算日工資，雙休日和法定節(jié)假日視為出勤，照付工資，因而缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也應(yīng)視同缺付工資，因而缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也應(yīng)視同缺勤，照扣工資。勤，照扣工資。 按月平均實(shí)際工作日數(shù)按月平均實(shí)際工作日數(shù)21天天 365-104+10）12計(jì)算日工資。按照這種方法計(jì)算日工計(jì)算日工資。按照這種方法計(jì)算日工資，不論大月或小月，每月應(yīng)計(jì)工作日數(shù)均固定按資，不論大月或小月，每月應(yīng)計(jì)工作日數(shù)均固定按21天

23、計(jì)算。各月內(nèi)的雙休日、法定節(jié)假日不付工資，因天計(jì)算。各月內(nèi)的雙休日、法定節(jié)假日不付工資，因而，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也不扣工資。而，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也不扣工資。 計(jì)算缺勤應(yīng)扣工資，應(yīng)根據(jù)國家的勞動(dòng)法計(jì)算缺勤應(yīng)扣工資，應(yīng)根據(jù)國家的勞動(dòng)法規(guī)、勞動(dòng)保險(xiǎn)條例的規(guī)定，區(qū)別不同情況處理：規(guī)、勞動(dòng)保險(xiǎn)條例的規(guī)定，區(qū)別不同情況處理： 病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)見表病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)見表8-1（教材第（教材第156頁）。頁）。 例例 813職工洪萍的月標(biāo)準(zhǔn)工資為職工洪萍的月標(biāo)準(zhǔn)工資為378元，本月元，本月請(qǐng)事假請(qǐng)事假5天（其中有兩天為雙休日），病假天（其中有兩天為雙休日），病假3天（其中有天（其中有一天節(jié)日），工

24、齡一天節(jié)日），工齡7年，病假扣發(fā)工資比例為年，病假扣發(fā)工資比例為10%。 按月工作日按月工作日30天計(jì)算：天計(jì)算： 日工資日工資=378301260（元）（元） 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =378- 51260-3126010 = 31122（元）（元） 按月工作日按月工作日21天計(jì)算：天計(jì)算： 日工資日工資=37821=18（元）（元） 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =378-31821810 = 32040（元）（元） 2日薪制日薪制 采用日薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資的企業(yè)，每月按職采用日薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資的企業(yè)，每月按職工月實(shí)際出勤日數(shù)和日工資率計(jì)算職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工月實(shí)際出勤日數(shù)和日工資率計(jì)算職工應(yīng)得計(jì)時(shí)

25、工資。對(duì)于職工的病假，應(yīng)按前述有關(guān)規(guī)定，計(jì)工資。對(duì)于職工的病假，應(yīng)按前述有關(guān)規(guī)定，計(jì)發(fā)一定比例的工資。所以，這種方法又稱為發(fā)一定比例的工資。所以，這種方法又稱為“出出勤工資累計(jì)法勤工資累計(jì)法”。計(jì)算公式如下：。計(jì)算公式如下： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月出勤日數(shù)月出勤日數(shù)日工資日工資+病假應(yīng)病假應(yīng)發(fā)工資發(fā)工資 病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=病假日數(shù)病假日數(shù)日工資日工資應(yīng)發(fā)比例應(yīng)發(fā)比例 例例 814根據(jù)上例資料，本月日歷天數(shù)根據(jù)上例資料，本月日歷天數(shù)31天，其天，其中有中有8天雙休日和天雙休日和1天節(jié)日，根據(jù)考勤記錄，洪萍本月實(shí)天節(jié)日，根據(jù)考勤記錄，洪萍本月實(shí)際出勤際出勤17無。無。 （l）按月工作

26、日）按月工作日30天計(jì)算，日工資為天計(jì)算，日工資為1260元。元。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =（17+6) 1260+3126090% =28980+3402 =32382（元）（元） （2）按月工作日）按月工作日21天計(jì)算，日工資為天計(jì)算，日工資為18元。元。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = 17 18+ 2 18 90% = 33840（元）（元）（二）計(jì)件工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算（二）計(jì)件工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資 =（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）料廢品數(shù)量）計(jì)件單價(jià)計(jì)件單價(jià) 這里的產(chǎn)品數(shù)量包括實(shí)際完成的合格品產(chǎn)量以這里的產(chǎn)品數(shù)量包括實(shí)際完成的合格品產(chǎn)量以及生

27、產(chǎn)過程中因材料不合格而造成的廢品（料廢）及生產(chǎn)過程中因材料不合格而造成的廢品（料廢）數(shù)量，對(duì)于因工人過失而造成的廢品（工廢），數(shù)量，對(duì)于因工人過失而造成的廢品（工廢），則不計(jì)付工資則不計(jì)付工資 . 1個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算。個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算。 例例 815 P157 2集體計(jì)件工資的計(jì)算。集體計(jì)件工資的計(jì)算。 例例 8-17 P158 （三）工資結(jié)算憑證的編制（三）工資結(jié)算憑證的編制 四、工資結(jié)算與分配的核算四、工資結(jié)算與分配的核算 （一）（一）“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶賬戶 貸方貸方:本月應(yīng)發(fā)放的工資本月應(yīng)發(fā)放的工資 借方借方:企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付工企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付工資中

28、扣還的各種代墊代扣款資中扣還的各種代墊代扣款 余額余額: 期末一般應(yīng)無余額期末一般應(yīng)無余額（二）工資結(jié)算的賬務(wù)處理（二）工資結(jié)算的賬務(wù)處理 根據(jù)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”中的實(shí)發(fā)金額數(shù)，中的實(shí)發(fā)金額數(shù)，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，借記按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 實(shí)際支付時(shí)，借記實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶，貸賬戶，貸記記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶。賬戶。 “工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”中的各種代扣、代墊款中的各種代扣、代墊款項(xiàng)，是企業(yè)為職工墊付或代扣的款項(xiàng)，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)，是企業(yè)為職工墊付或代扣的款項(xiàng)，應(yīng)在進(jìn)行工資結(jié)

29、算時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。行工資結(jié)算時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 若為代扣款，如代扣住房公積金、家屬醫(yī)若為代扣款，如代扣住房公積金、家屬醫(yī)療費(fèi)、互助儲(chǔ)金等，應(yīng)借記療費(fèi)、互助儲(chǔ)金等，應(yīng)借記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶，賬戶，貸記貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶；賬戶； 若為代墊款，如職工借款、代墊職工房租、若為代墊款，如職工借款、代墊職工房租、水電費(fèi)等，應(yīng)借記水電費(fèi)等，應(yīng)借記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶，貸記賬戶，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶；賬戶； 若為代扣個(gè)人所得稅，應(yīng)借記若為代扣個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶；賬戶； 職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單職工在規(guī)定期限未

30、領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門時(shí)，借記位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門時(shí)，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，賬戶，貸記貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶。賬戶。 例例8 81818教材第教材第160160頁。頁。 例例818新豐工廠新豐工廠9月份月份“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”見表見表84，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （l）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資時(shí)：）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資時(shí)： 借：現(xiàn)金品借：現(xiàn)金品 41 003 貸：銀行存款貸：銀行存款 41 003 （2）以現(xiàn)金發(fā)放工資時(shí)：）以現(xiàn)金發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 41 003 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 41 003 （3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時(shí)：）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

31、時(shí)： 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 2 485 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款代扣儲(chǔ)蓄代扣儲(chǔ)蓄 889 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代墊房租代墊房租 1 396 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 200 （4）支付代扣儲(chǔ)蓄款時(shí)：）支付代扣儲(chǔ)蓄款時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款代扣儲(chǔ)蓄代扣儲(chǔ)蓄 889 貸：銀行存款貸：銀行存款 889 （5）第二生產(chǎn)車間交回逾期未領(lǐng)取工資）第二生產(chǎn)車間交回逾期未領(lǐng)取工資495元時(shí)：元時(shí)： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 495 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款未領(lǐng)工資未領(lǐng)工資 495 （三）工資分配的賬務(wù)處理（三）工資分配的賬務(wù)處理 月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資進(jìn)行分月份終了，

32、企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資進(jìn)行分配。上例中的企業(yè)按本月配。上例中的企業(yè)按本月“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”中的中的“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。 企業(yè)各月應(yīng)付工資應(yīng)按工資發(fā)生的部門和企業(yè)各月應(yīng)付工資應(yīng)按工資發(fā)生的部門和用途進(jìn)行分配，借記有關(guān)賬戶，其中：用途進(jìn)行分配，借記有關(guān)賬戶，其中： 基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入資記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶， 輔助車間生產(chǎn)工人的工資記入輔助車間生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶， 企業(yè)各車間、生產(chǎn)單位管理人員的工資記企業(yè)各車間、生產(chǎn)單

33、位管理人員的工資記入入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶，賬戶， 廠行政管理人員（包括炊事人員、工會(huì)人廠行政管理人員（包括炊事人員、工會(huì)人員）及員）及6個(gè)月以上病假人員的工資應(yīng)記入個(gè)月以上病假人員的工資應(yīng)記入“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”賬戶，賬戶， 企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資應(yīng)記入應(yīng)記入“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”賬戶，賬戶， 醫(yī)務(wù)福利人員的工資記入醫(yī)務(wù)福利人員的工資記入“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，賬戶， 應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資記入應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資記入“在建工程在建工程”等賬戶，等賬戶， 清理固定資產(chǎn)工人工資應(yīng)記入清理固定資產(chǎn)工人工資應(yīng)記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理清理

34、”賬戶；貸記賬戶；貸記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶。賬戶。v例例 8 81919 教材第教材第161161頁頁五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他 工資附加費(fèi)的核算工資附加費(fèi)的核算 （一）應(yīng)付福利費(fèi)的核算（一）應(yīng)付福利費(fèi)的核算 1 1應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容 職工福利費(fèi)提取額職工福利費(fèi)提取額=工資總額工資總額計(jì)提比例計(jì)提比例2 2計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理 “應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶賬戶 應(yīng)付福利費(fèi)的列支與相應(yīng)的工資計(jì)入成本、應(yīng)付福利費(fèi)的列支與相應(yīng)的工資計(jì)入成本、費(fèi)用的去向基本一致，只是按醫(yī)務(wù)福利人員工費(fèi)用的去向基本一致，只是按醫(yī)務(wù)福利人員工資計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)列

35、入管理費(fèi)用。資計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)列入管理費(fèi)用。例例8 82020教材第教材第162162頁頁 3使用職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理使用職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理 職工福利費(fèi)只能用于職工的福利開支，不職工福利費(fèi)只能用于職工的福利開支，不得挪作他用。得挪作他用。 企業(yè)實(shí)際支用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)實(shí)際支用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)付福利費(fèi)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（二）其他工資附加費(fèi)的核算1 1計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算 計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=應(yīng)付工資總額應(yīng)付工資總額2 2 企業(yè)一般于月末計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，下月初企業(yè)一般于月末計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，下月初撥交工會(huì)。企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)

36、列為管理撥交工會(huì)。企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)列為管理費(fèi)用，并通過費(fèi)用，并通過“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶核算。賬戶核算。2 2職工教育經(jīng)費(fèi)的核算職工教育經(jīng)費(fèi)的核算 計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi) =應(yīng)付工資總額應(yīng)付工資總額1 15 5 月末計(jì)提時(shí)，記入月末計(jì)提時(shí)，記入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”的貸方，按規(guī)定報(bào)支職工的貸方，按規(guī)定報(bào)支職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入該賬戶的借方。教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入該賬戶的借方。 【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】 1 1某公司某公司20042004年年4 4月份發(fā)生如下工資結(jié)月份發(fā)生如下工資結(jié)算和分配業(yè)務(wù)：算和分配業(yè)務(wù)： （1 1）4 4月月3 3日根據(jù)工

37、資結(jié)算匯總表實(shí)發(fā)工資日根據(jù)工資結(jié)算匯總表實(shí)發(fā)工資數(shù)數(shù)400 000400 000元，開出支票向銀行提取現(xiàn)金，備元，開出支票向銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。發(fā)工資。 （2 2）同日發(fā)放職工工資）同日發(fā)放職工工資400 000400 000元。元。 （3 3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣房租）結(jié)轉(zhuǎn)代扣房租10 00010 000元，代扣電費(fèi)元，代扣電費(fèi)20 20 000000元。元。 （4 4）根據(jù)工資結(jié)算匯總表載明的各類人員）根據(jù)工資結(jié)算匯總表載明的各類人員應(yīng)付工資分配工資費(fèi)用：應(yīng)付工資分配工資費(fèi)用： 生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資300 000300 000元。元。 生產(chǎn)車間管理人員工資生產(chǎn)車間管理人員工資2

38、0 00020 000元。元。 管理部門人員工資管理部門人員工資70 00070 000元。元。 醫(yī)務(wù)福利部門人員工資醫(yī)務(wù)福利部門人員工資10 00010 000元。元。 基建工程人員工資基建工程人員工資30 00030 000元。元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會(huì)要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。 【課后作業(yè)】【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語： 工資總額工資總額 計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資計(jì)件工資 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) （二）復(fù)習(xí)下列思考題：（二）復(fù)習(xí)下列思考題： 1 1什么是工資總額？工資總額的組成內(nèi)容有哪些？什么是工資總額？工資總額的組

39、成內(nèi)容有哪些？ 2 2簡述簡述“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題：（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答8080頁第頁第6 6題、題、8181頁第頁第7 7題題 、8282頁第頁第8 8題題 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)交稅金核算應(yīng)交稅金核算一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容通過通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅種賬戶核算的稅種 : : 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、所得稅土地使用稅、車船使用稅、所得稅

40、 不必通過不必通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅賬戶核算的稅種種: :印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅 二、應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述v增值稅是一種價(jià)外稅增值稅是一種價(jià)外稅 v一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 （二）應(yīng)交增值稅的確定（二）應(yīng)交增值稅的確定 一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 應(yīng)交增值稅額應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅=銷售額（不含增值稅）銷售額（不含增值稅）6 6 1 1進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)

41、稅額是指企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額中抵扣的增值稅額。 企業(yè)購進(jìn)物資、存貨發(fā)生非正常損失企業(yè)購進(jìn)物資、存貨發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途等，以及購進(jìn)物資改變用途等，其購進(jìn)時(shí)已確其購進(jìn)時(shí)已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，從，從“進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額”中扣除。中扣除。 2 2銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算向稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。購貨方或

42、接受勞務(wù)方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率 銷售額銷售額=含增值稅銷售額含增值稅銷售額（1+1+增值增值稅率）稅率） 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、用于集體福利消費(fèi)、應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、用于集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算銷項(xiàng)稅應(yīng)視同銷售物資計(jì)算銷項(xiàng)稅額額。 （三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅企業(yè)應(yīng)在一般納稅企業(yè)

43、應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。兩個(gè)明細(xì)賬戶。 小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設(shè)置小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 2 2進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 （1 1）購進(jìn)貨物）購進(jìn)貨物 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品購入免稅農(nóng)產(chǎn)品 (10%)(10%) 企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的增值稅額企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； 企業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，的，其所含增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。其所含增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。（2 2

44、）接受應(yīng)稅勞務(wù)。）接受應(yīng)稅勞務(wù)。 （3 3）接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物）接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物。（4 4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 企業(yè)購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品企業(yè)購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途時(shí)，其非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途時(shí)，其購進(jìn)時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出購進(jìn)時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。 3 3銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（1 1）銷售貨物或提供勞務(wù)）銷售貨物或提供勞務(wù)（2 2）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視為銷售計(jì)會(huì)計(jì)上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視為銷售計(jì)算

45、應(yīng)交增值稅額算應(yīng)交增值稅額 （3 3）貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)。）貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)上按照貨物的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視同會(huì)計(jì)上按照貨物的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅額銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅額（4 4）隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物和出租、出借）隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物和出租、出借包裝物應(yīng)納增值稅的賬務(wù)處理。包裝物應(yīng)納增值稅的賬務(wù)處理。 4 4出口退稅的賬務(wù)處理出口退稅的賬務(wù)處理5 5交納增值稅的賬務(wù)處理交納增值稅的賬務(wù)處理6 6結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)是國家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)

46、的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。品或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費(fèi)稅實(shí)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)從價(jià)定率計(jì)征征和和從量定額計(jì)征從量定額計(jì)征兩兩種征收辦法。種征收辦法。 （一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售商品應(yīng)交納，企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的消費(fèi)稅是對(duì)商品銷售收入的抵減，因而的消費(fèi)稅是對(duì)商品銷售收入的抵減，因而企業(yè)應(yīng)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)列入納的消費(fèi)稅，應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬賬戶，并通過戶，并通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核算賬戶核算。 例例836836教材第教材第169169

47、頁。頁。（二）自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的（二）自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、在建工程、職工福利、捐贈(zèng)等，資、在建工程、職工福利、捐贈(zèng)等，除了除了按規(guī)定交納增值稅外，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)按規(guī)定交納增值稅外，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅稅。 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的 賬務(wù)處理賬務(wù)處理四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算v營業(yè)稅營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其取得

48、的營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。v企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶賬戶，貸記，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；賬戶；v企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)等，應(yīng)納的營業(yè)形資產(chǎn)、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)等，應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)借記稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶等賬戶，貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；賬戶； v出售固定資產(chǎn)（指不動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)納的營業(yè)出售固定資產(chǎn)（指不動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)借記稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶賬戶，

49、貸，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。賬戶。五、其他應(yīng)交稅金的核算五、其他應(yīng)交稅金的核算 （一）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算（一）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算v城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，是一種的一種稅，是一種附加稅附加稅，其納稅，其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。v城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地的不城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地的不同實(shí)行地區(qū)判別稅率，具體為：同實(shí)行地區(qū)判別稅率，具體為：市區(qū)市區(qū)7 7，縣城、鎮(zhèn)，縣城、鎮(zhèn)

50、5 5，其他，其他1%1%。應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：的計(jì)算公式為：v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅+ +應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅+ +應(yīng)交營業(yè)稅）應(yīng)交營業(yè)稅）適用稅率適用稅率 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)分業(yè)務(wù)類型計(jì)列：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)分業(yè)務(wù)類型計(jì)列： 主營業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入主營業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加務(wù)稅金及附加”賬戶賬戶； 租賃、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、代租賃、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、代購代銷、非工業(yè)性勞務(wù)等其他業(yè)務(wù)的應(yīng)納購代銷、非工業(yè)性勞務(wù)等其他業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入稅額，列入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶賬戶； 出售固定資產(chǎn)（指不動(dòng)產(chǎn)）的應(yīng)納稅額，出

51、售固定資產(chǎn)（指不動(dòng)產(chǎn)）的應(yīng)納稅額，列入列入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。 （二）應(yīng)交土地增值稅的核算（二）應(yīng)交土地增值稅的核算 企業(yè)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連企業(yè)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物應(yīng)交納的土地增值同地上建筑物及附著物應(yīng)交納的土地增值稅，借記稅，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”等等賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”賬戶。賬戶。 （三）應(yīng)交資源稅的核算（三）應(yīng)交資源稅的核算v資源稅是對(duì)我國境內(nèi)從事原油、天然氣、資源稅是對(duì)我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他礦產(chǎn)品開發(fā)以煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他礦產(chǎn)品

52、開發(fā)以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式如下：公式如下：v 應(yīng)納資源稅應(yīng)納資源稅=課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額 企業(yè)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源企業(yè)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)稅時(shí)，借記，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶；賬戶； 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)，稅時(shí)，借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶，貸

53、記賬戶，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶。賬戶。 （四）應(yīng)交車輛購置稅的核算（四）應(yīng)交車輛購置稅的核算 車輛購置稅應(yīng)由購置應(yīng)稅車輛的企業(yè)，在辦車輛購置稅應(yīng)由購置應(yīng)稅車輛的企業(yè)，在辦理車輛注冊(cè)登記前計(jì)算交納，所以，理車輛注冊(cè)登記前計(jì)算交納，所以，車輛購置稅車輛購置稅不形成應(yīng)交款項(xiàng)，不必通過不形成應(yīng)交款項(xiàng)，不必通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶核賬戶核算。算。 （五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算船使用稅和印花稅的核算 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的房產(chǎn)稅、土地使用企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅稅、車船使用稅應(yīng)借記應(yīng)借記“管理費(fèi)

54、用管理費(fèi)用”賬戶賬戶，貸，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船使用稅）車船使用稅）”賬戶；賬戶； 以銀行存款上交稅款時(shí)，借記以銀行存款上交稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 企業(yè)交納的印花稅不需要通過企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶核算。賬戶核算。 企業(yè)購買印花稅票時(shí)，借記企業(yè)購買印花稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”或或“現(xiàn)金現(xiàn)金”貼戶。貼戶。 企業(yè)一次購買印花稅票數(shù)額較大的，為均企業(yè)一次購買印花稅票數(shù)額較大的，為均衡費(fèi)用負(fù)擔(dān)，可通過衡費(fèi)用負(fù)擔(dān)

55、，可通過“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行分賬戶進(jìn)行分期攤銷。期攤銷。六、其他應(yīng)交款的核算六、其他應(yīng)交款的核算 其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，如教育費(fèi)附潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金、加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金、水利建設(shè)專項(xiàng)資金等。水利建設(shè)專項(xiàng)資金等。 其他應(yīng)交款與其他應(yīng)付款的區(qū)別在于：其其他應(yīng)交款與其他應(yīng)付款的區(qū)別在于：其他應(yīng)交款具有政策性、強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。他應(yīng)交款具有政策性、強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。v設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”賬戶賬戶 （一）應(yīng)交教育費(fèi)附加

56、的核算（一）應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是以企業(yè)實(shí)際交納的增值稅、是以企業(yè)實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)算依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)算依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的一項(xiàng)納稅附加費(fèi)。關(guān)負(fù)責(zé)征收的一項(xiàng)納稅附加費(fèi)。教育費(fèi)附加征教育費(fèi)附加征收率為收率為4 4。 （1 1）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交納的教育費(fèi)附）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，列入加，列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；賬戶； （2 2）材料出售、租賃業(yè)務(wù)、無形資）材料出售、租賃業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，列入列入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等

57、賬戶；等賬戶； （3 3）固定資產(chǎn)出售應(yīng)交納的教育費(fèi)附）固定資產(chǎn)出售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，列入加，列入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。v 例例 8 844 44 教材第教材第173173頁。頁。 （二）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算（二）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算 企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)列入企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶，并通過賬戶，并通過“其他應(yīng)交其他應(yīng)交款款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”賬產(chǎn)核算。賬產(chǎn)核算。七、應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算七、應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算 1 1支付工資、薪金的單位支付工資、薪金的單位 例例8 845 45 教材第教材第175175頁。

58、頁。2 2支付其他所得的單位支付其他所得的單位 例例8 846 46 教材第教材第176176頁。頁?！菊n內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】 1 1某公司為增值稅一般納稅人，日常材某公司為增值稅一般納稅人，日常材料收發(fā)采用實(shí)際成本核算，料收發(fā)采用實(shí)際成本核算，20042004年年5 5月發(fā)生以月發(fā)生以下涉及增值稅的購銷業(yè)務(wù)：下涉及增值稅的購銷業(yè)務(wù)： （1 1）公司從國外進(jìn)口鋼材一批用于生產(chǎn)甲）公司從國外進(jìn)口鋼材一批用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，鋼材已抵港，海關(guān)提供的完稅憑證上注產(chǎn)品，鋼材已抵港，海關(guān)提供的完稅憑證上注明鋼材價(jià)款明鋼材價(jià)款60 00060 000元，增值稅為元，增值稅為10 20010 200元，已

59、元，已用銀行存款支付。用銀行存款支付。 （2 2）公司接受）公司接受B B公司用材料進(jìn)行投資，收公司用材料進(jìn)行投資，收到到B B公司增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明原公司增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明原材料價(jià)款材料價(jià)款140 000140 000元，增值稅元，增值稅23 80023 800元，材料元，材料已驗(yàn)收入庫已驗(yàn)收入庫 。 （3 3）公司銷售甲產(chǎn)品）公司銷售甲產(chǎn)品10 00010 000件，單價(jià)件，單價(jià)4040元元（不含增值稅），開出專用發(fā)票一張，貨款（不含增值稅），開出專用發(fā)票一張，貨款400 000400 000元，增值稅元，增值稅68 000 68 000 元，款已收到存入元，款已收

60、到存入銀行。銀行。 （4 4）公司將材料一批無償贈(zèng)送給農(nóng)村一項(xiàng)）公司將材料一批無償贈(zèng)送給農(nóng)村一項(xiàng)希望工程，該批材料價(jià)值為希望工程，該批材料價(jià)值為50 00050 000元，增值稅元，增值稅為為8 5008 500元。元。 （5 5）公司將購買的原材料作為投資，提供給）公司將購買的原材料作為投資，提供給C C公公司，該批原材料價(jià)值為司，該批原材料價(jià)值為60 00060 000元，增值稅元，增值稅10 20010 200元。元。 （6 6）公司本月份由于火災(zāi)造成原材料損失價(jià)值）公司本月份由于火災(zāi)造成原材料損失價(jià)值6 6 000000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1 0201 020元。元。 （7