企業(yè)會計準則第20號－企業(yè)合并

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、業(yè)務合并的處理四、業(yè)務合并的處理五、兩種方法的比較五、兩種方法的比較六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個并形成一個報告主體報告主體的交易或事項的交易或事項 報告主體報告主體 個別報表個別報表 合并報表合并報表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并控

2、制自非控制至控制為企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一方或相同的多方最終控制，分為同同一控制下的企業(yè)合并一控制下的企業(yè)合并與與非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并 國際準則：國際準則：僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非

3、暫時性的控制，且該控制并非暫時性的 同一方：同一方：母公司或有關(guān)主管單位母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時性：暫時性：合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司p子公司a子公司b孫公司b1母公司p子公司a子公司b孫公司b1一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點：同一控制下企業(yè)合并的特點： 不屬于交易，屬資產(chǎn)、負債的重新組合不屬于交易，屬資產(chǎn)、負

4、債的重新組合 交易作價往往不公允交易作價往往不公允一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并最終控制的情況下進行的合并特點：特點： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理企業(yè)合并企業(yè)合并合并方式合并方式 購買方購買方 被購買方被購買方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對方資產(chǎn)取得對方資產(chǎn) 解

5、散解散 并承擔負債并承擔負債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負債各方資產(chǎn)負債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨立保持獨立 體現(xiàn)為長期股權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司成為子公司 投資投資二、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、企業(yè)合并的界定、類型及方式 會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系系 會計會計：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法公司法：吸收合并、新設(shè)合并：吸收合并、新設(shè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從

6、最終控制方角度確定相應的處理原則從最終控制方角度確定相應的處理原則原則：原則： 不按公允價值調(diào)整不按公允價值調(diào)整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽商譽二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益積和留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理

7、二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并例例1：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、萬、公允價值為公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬萬長期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本為900萬萬差額差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益萬調(diào)整資本公積和留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一

8、控制下控股合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應按所取得的應按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資所發(fā)

9、行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益本公積和留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下控股合并（一）同一控制下控股合并例例2：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 1800000二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（二）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：（二）同

10、一控制下吸收合并和新設(shè)合并： 取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的原賬面價值入賬原賬面價值入賬 會計政策調(diào)整會計政策調(diào)整 所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益例例3：a a公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對同一集團內(nèi)日對同一集團內(nèi)某全資某全資b b公司進行了吸收合并，為進行該項公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，企業(yè)合并，a a公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對價。合并日，元）作為對價。合并日，a a公公司

11、及司及b b公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： a公司公司 b公司公司股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬合計合計 7400萬萬 合計合計 2000萬萬a公司應進行會計處理：公司應進行會計處理：借：借：凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)* 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 14000000將將b公司在合并前實現(xiàn)的留存收益公司在合并前實現(xiàn)的留存收益1200萬元自資萬元自資本

12、公積轉(zhuǎn)入留存收益本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積借：資本公積 12000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 4000000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 8000000二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（三）同一控制下企業(yè)合并費用（三）同一控制下企業(yè)合并費用 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應計入當期合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等用等二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表（四）同一

13、控制下企業(yè)合并合并財務報表的編制的編制 控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應編制合并財務報形成母子公司關(guān)系，應編制合并財務報表表 包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表的編制的編制原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應進行相在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應進行相關(guān)調(diào)整關(guān)調(diào)整二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同

14、一控制下企業(yè)合并合并財務報表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表的編制的編制 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值負債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策統(tǒng)一會計政策 借：被合并方所有者權(quán)益借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表的編制的編制留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例例4：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為為300萬元，甲公司按持股比例萬元，甲

15、公司按持股比例60計算應享有計算應享有180萬元。萬元。合并資產(chǎn)負債表中：合并資產(chǎn)負債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤貸：盈余公積、未分配利潤 1800000有關(guān)調(diào)整應以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應以資本公積的賬面余額減記至零為限二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表（四）同一控制下企業(yè)合并合并財務報表的編制的編制合并利潤表合并利潤表中包括被合并方在合并前及合中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤并后的收入、費用和利潤 合并當期期初合并當期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期

16、末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項目反映單列項目反映 凈利潤凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購買法購買法 確定購買方確定購買方 確定購買日確定購買日 確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負債間分配將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負債間分配 合并差額的處理合并差額的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）購買日的確定（一）購買日的確定 取得對被購買方控制權(quán)的日期取得對被購買方控制

17、權(quán)的日期 參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價款的支付購買價款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）企業(yè)合并成本的確定（二）企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量行的權(quán)益性證券的公允價值計量 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益入合并當期損益三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例5：甲

18、企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為萬元，其目前市場價格為12000萬元。萬元。 4200萬元計入合并當期損益萬元計入合并當期損益 企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬元萬元三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定 合并成本的調(diào)整合并成本的調(diào)整 調(diào)整很可能發(fā)生調(diào)整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計量金額能夠可靠計

19、量如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實現(xiàn)凈利潤超過兩年內(nèi)年均實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應萬元，購買方應在原購買出價的基礎(chǔ)上另付在原購買出價的基礎(chǔ)上另付10的價款。的價款。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費用計入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外： 與與發(fā)行債券或承擔其他債務發(fā)行債券或承擔其他債務相關(guān)的手續(xù)費相關(guān)的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額計入發(fā)行債務的初始計量金額 與與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)

20、益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入行收入三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）企業(yè)合并成本的分配（四）企業(yè)合并成本的分配 可辨認資產(chǎn)和負債可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值，原則上按公允價值確認，相關(guān)的確認條件確認，相關(guān)的確認條件（經(jīng)濟利益很可能（經(jīng)濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量）流入、公允價值能夠可靠計量） 無形資產(chǎn)和或有負債無形資產(chǎn)和或有負債（公允價值能夠可靠（公允價值能夠可靠計量）計量）三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽及應計入損益的金額（五）商譽及應計入損益的金額 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，合并成

21、本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益計入合并當期損益三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例6：甲企業(yè)以公允價值為：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬萬元、賬面價值為面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)產(chǎn)的情況如下：的情況如下：三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價值賬面價值 公允價值公允價值固定資產(chǎn)固定資

22、產(chǎn) 6000 8000長期投資長期投資 4000 6000長期借款長期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應進行的賬務處理為：甲企業(yè)應進行的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資長期投資 6000 商譽商譽 3000 貸：長期借款貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益* 4000三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并（六）通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 購買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日購買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)

23、移日 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和 第一次購買第一次購買20股權(quán)支付股權(quán)支付3000萬萬 第二次購買第二次購買50股權(quán)支付股權(quán)支付8000萬萬 企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本：11000萬萬三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例例7 7：甲公司于：甲公司于20204 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司2020的股份，的股份，成本為成本為1000010000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為值為4000040000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)

24、經(jīng)營決策。的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20204 4年確認投資收益年確認投資收益800800萬元，萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費影響。考慮相關(guān)稅費影響。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 20205 5年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000萬元的價格進一步購入萬元的價格進一步購入乙公司乙公司4040的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公允價值為7000070000萬元。萬元。 1 1對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)對原按照權(quán)益法核算的長期

25、股權(quán)投資進行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的整（假定甲公司按凈利潤的1010提取盈余公積）提取盈余公積）借：盈余公積借：盈余公積 800000 800000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤72000007200000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 8000000 8000000三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2 2確認購買日進一步取得的股份確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 300000000 300000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000000 3000000003.3.商譽的計算商譽的計算（ 1 1 ） 取 得） 取

26、 得 2 02 0 股 份 時 應 確 認 的 商 譽 股 份 時 應 確 認 的 商 譽 1 0 0 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 0 0 40000000040000000020202000000020000000元元（2 2）進一步取得）進一步取得4040股份時應確認的商譽股份時應確認的商譽30000000030000000070000000070000000040402000000020000000元元（3 3）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額20000000200000002000000020000000400000004

27、0000000元元三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 4. 合并財務報表中對與原持有股份相對應的被投資單合并財務報表中對與原持有股份相對應的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)增值份額的處理位可辨認凈資產(chǎn)增值份額的處理 在編制購買日的合并財務報表時，對于購買方原已在編制購買日的合并財務報表時，對于購買方原已持有的持有的2020股份在原投資日至購買日之間的價值變股份在原投資日至購買日之間的價值變化化60006000萬元萬元 （700000000700000000400000000400000000）20%,20%,應應相應增加合并財務報表中的留存收益和資本公積相應增加合并財務報表中的留存收益和資本公積三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財務報表的編制（七）合并財務報表的編制總原則：控股合并情況下，自購買日起合總原則：控股合并情況下，自購買日起