稅務(wù)實操課程講義

1、企業(yè)基本稅種及稅率小規(guī)模納稅人國地稅申報流程一般納稅增值稅處理合理避稅基本操作方法企業(yè)基本稅種及稅率營業(yè)稅、城建稅、教育稅附加個人所得稅企業(yè)所得稅增值稅印花稅營 業(yè) 稅 定義：營業(yè)稅(Business tax)，是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種 納稅人：實現(xiàn)營業(yè)收入的企業(yè)或個人。 稅率:3%、5%20%不等。3%稅率行業(yè)：交通運輸、建筑、郵電、文體5%稅率行業(yè)：金融、保險、游藝、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓銷售動產(chǎn)不動產(chǎn)大于5%稅率行業(yè)：娛樂業(yè)。（5%20%） 稅額計算方法：營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 營營 業(yè)

2、業(yè) 稅稅 納稅期限：按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計算應(yīng)繳納營業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 納稅申報日期：每月1日15日，1日20之間，具體參照征稅日歷。 征稅日歷下載地址：http:/ 業(yè) 稅會計處理 發(fā)生時，借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 繳納后，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款稅額計算案例 某旅游公司組織100人旅游團去承德避暑山莊旅游，每人收取旅游費800元，旅游中由公司支付每人房費140元，餐費

3、160元，交通費130元，門票等費用70元。請計算公司這次旅游收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額。 并做會計處理。 今年某房地產(chǎn)公司銷售商品房10套，預(yù)收定金300萬元，全部價款450萬元，明年支付剩余的150萬元。計算今年應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 并做會計處理。城建稅、教育稅附加 定義：從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得收入的單位和個人，以實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅額為基礎(chǔ)，計算征收的用于城市、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)的稅額。 納稅人：繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位或個人。 稅率：城建稅市區(qū)為7%，縣級城市為5%，縣級以下級別地區(qū)為1%。教育稅附件稅率為3%。 稅額計算方法：（納稅人實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅）（城建稅率+

4、教育稅附加稅率） 納稅期限及申報日期：同增值稅、消費稅及營業(yè)稅。城建稅、教育稅附加會計處理發(fā)生時，借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育稅附加繳納后，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育稅附加 貸：銀行存款稅額計算案例l 某縣城一個加工企業(yè)2004年8月因銷售繳納增值稅280萬元，本月出租門臉房收到租金40萬元。計算此企業(yè)本月應(yīng)該繳納的城建稅及教育稅附加，并做會計處理。l 某上海建筑公司，2009年1月1日收到工程預(yù)付款20萬元。其他款項按工程進度支付。計算本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育稅附加，并做會計處理。個人所得稅 定義：是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅

5、的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。 稅率：3.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。 個人所得稅工資、薪金、個體工商戶經(jīng)營所得 個人所得稅稅額= 應(yīng)納稅所得額 適用稅率- 速算扣除數(shù) 扣除標準3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行） 應(yīng)納稅所得額=扣除三險一金后月收入 - 扣除標

6、準 個人所得稅 納稅期限年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。 納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳 個人所得稅會計處理 發(fā)生時，借：所得稅費用個人所得稅 貸：

7、應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 交納后，借:應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款稅額計算案例 某公司2011年10月銷售法定代表人自有產(chǎn)權(quán)寫字樓一幢，取得收入300萬元，此寫字樓的購買成本為120萬，其他相關(guān)稅費為10萬元。當月發(fā)放四個員工薪酬，分別為：7600，10000，8800，8500.請計算該企業(yè)法定代表人及公司當月應(yīng)繳納的個人所得稅，并做出相關(guān)會計分錄。企業(yè)所得稅 定義：企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 納稅人：（1）國有企業(yè)； （2）集體企業(yè)； （3）私營企業(yè)； （4）聯(lián)營企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 稅

8、率：現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅基本稅率為25%；非居民企業(yè)適用稅率20%；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。 企業(yè)所得稅 稅額計算方法：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-抵扣項目-允許彌補的以前年度的虧損 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額 申報及繳納期限：第四季度所得稅是1月份申報，截止日要看1月份征期，通常是15日之前，遇法定節(jié)假日順延。 會計處理： 發(fā)生時，借：所得稅費用企業(yè)所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 繳納后，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收

9、入、免稅收入、各項 扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 收入總額中的不征稅收入（第7條）：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 收入總額中的免稅收入（第26條）：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 在計算

10、應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（第10條）：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款，（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）公益性捐贈支出以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。稅額計算案例 某酒廠2003年全年實現(xiàn)銷售收入6000萬元，銷售成本4000萬元，銷售稅金及附加40萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，其中國庫券利息收入20萬元，企業(yè)債券利息收入20萬元。分析計算該酒廠2003年度應(yīng)繳納所得稅稅額。 發(fā)生其他費用情況如下： 1）業(yè)務(wù)務(wù)招待費30萬元。 2）直接向某革命老區(qū)捐贈50萬元

11、，幫助老區(qū)建設(shè)。 3）支付流轉(zhuǎn)稅稅金滯納金20萬元。 4）向有意進行聯(lián)營的單位贊助20萬元。 稅額計算案例 (1)該酒廠的收入總額：6000+200=6200萬元 (2)準予扣除的項目： 銷售成本4000萬元，可以完全扣除； 銷售稅金40萬元，可以完全扣除； 國庫券利息收入20萬元可以扣除，但企業(yè)債券利息收入20萬元不可扣除； 直接向受贈人捐贈的50萬元不能扣除； 違反稅法規(guī)定而支出的滯納金20萬元不能扣除； 非廣告性質(zhì)的20萬元贊助費支出不能扣除。 (3)綜上所述，該酒廠2003年應(yīng)納稅所得額為： 6200-4000-40-20=2140萬元 應(yīng)納所得稅=2140*25=535萬元 增值稅

12、定義：對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種. 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 稅率：基本稅率17%、低稅率13%、小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨物，適用零稅率 納稅申報及繳納期限：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。 以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個季度為納稅

13、期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 增值稅 增值稅計算公式 一般納稅人：當期應(yīng)繳納增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額的計算：銷項稅額=銷售額（不含稅）稅率 銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率) 小規(guī)模納稅人：當期應(yīng)繳納增值稅=當期銷售額稅率 會計處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 繳納后，借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款增值稅一般納稅人的認定 從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，

14、年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。 新開業(yè)的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)注冊資金在40萬元以上，從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)注冊資金在60萬元以上的納稅人，應(yīng)當在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，待實際生產(chǎn)經(jīng)營滿一年后，視實際情況按規(guī)定辦理。 增值稅稅額計算案例 某洗衣機廠2004年2月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)： (1)批發(fā)銷售洗衣機一批，取得不含稅銷售額400萬元。 (2)向個體戶銷售洗衣機一批，價稅合并收取銷售額80萬元。 (3)將零售價2萬元的洗衣機作為禮品贈送給客戶。 (4)購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款和進項稅額分別為240萬元、40.80萬元，專用發(fā)票本月已通過稅務(wù)機

15、關(guān)的認定。另外支付運費1.3萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。 (5)購進生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅款分別為120萬元、20.40萬元 要求：計算該洗衣機廠 2004年2月應(yīng)納的增值稅。 （1）400*17%=68萬元 (2)80/(1+17%)*17%=11.62萬元 (3)視同銷售 2*17%=0.34萬元 (4)運費可以抵扣7%的增值稅1.3*7%=0.09+40.80=40.89萬元 (5)固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅20.40萬元 123相加為銷項稅額=68+11.62+0.34=79.96萬元 45相加為進項稅額=40.89+20.40=61.29萬元 應(yīng)納的增值稅為銷項稅減去進項稅79.96-61.29=18.67萬元印花稅 定義：以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定