企業(yè)財務會計的特點和目標（DOC 66頁）(1)

1、第一章 概述第一節(jié) 企業(yè)財務會計的特點和目標教學目的和要求：了解會計的分類；明確企業(yè)財務會計的目標；掌握企業(yè)財務會計的特點教學重、難點：1、財務會計的特點2、財務會計的目標一、會計分類（一）企業(yè)會計與非營利組織會計區(qū)別：是否以營利為目的（二）企業(yè)會計的分類財務會計和管理會計財務會計是以確認、計量、記錄、報告交易或事項對企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的影響為中心內(nèi)容，并主要向外部提供財務信息的一種專業(yè)會計。管理會計是以資金的預測、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營決策管理活動所需信息的會計二、企業(yè)財務會計的目標（一）為投資者了解企業(yè)情況，進行投資決策提供會計信息（二）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供會計信息（三

2、）為有關(guān)政府部門提供宏觀調(diào)控所需要的會計信息（四）為債權(quán)人了解企業(yè)情況，進行信貸決策提供會計信息（五）為企業(yè)職工和其他外部信息使用者提供會計信息三、企業(yè)財務會計的特點1、主要對外提供會計信息2、遵循傳統(tǒng)會計模式“憑證帳簿報表”3、提供規(guī)范統(tǒng)一的會計信息4、報告形式固定、定期第二節(jié) 企業(yè)財務會計的工作內(nèi)容和核算要求教學目的要求：明確企業(yè)財務會計的工作內(nèi)容；掌握企業(yè)財務會計工作的核算要求教學重、難點：企業(yè)財務會計的工作內(nèi)容一、 企業(yè)財務會計的工作內(nèi)容（一） 企業(yè)財務會計確認指是否將交易或事項作為財務會計要素加以記錄和列入財務會計報表的確認過程。1、 符合某一會計要素的定義2、 具有可計量性3、 具

3、有相關(guān)性4、 具有可靠性另還要進一步考慮成本效益原則和重要性原則，即考慮確認該項目所花費的成本是否低于其信息所帶來的效益，這些信息是否對使用者更為重要等因素（二） 企業(yè)財務會計計量 反映多少是用貨幣或其他量度單位計量各項交易或事項和結(jié)果的過程（三） 企業(yè)財務會計記錄 如何登記（四） 企業(yè)財務會計報告 二、 企業(yè)財務會計的核算要求 第三節(jié) 企業(yè)財務會計規(guī)范教學目的要求：了解企業(yè)財務會計法規(guī)體系；明確會計法和企業(yè)會計準則的基本內(nèi)容教學重、難點：會計法和企業(yè)會計準則的基本內(nèi)容一、 會計法是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范會計工作的根本大法，在我國的會計規(guī)范體系中處于最高層次二、 企業(yè)會計準則和

4、會計制度（一） 企業(yè)會計準則基本會計準則具體會計準則會計準則應用指南（二） 會計準則應用指南（三） 企業(yè)會計制度1、企業(yè)會計制度2、小企業(yè)會計制度（四） 專業(yè)性財會法規(guī)企業(yè)財務通則、企業(yè)財務會計報告條例等（五） 會計科目 三、 企業(yè)內(nèi)部會計制度1、 會計人員崗位責任制2、 賬務處理程序3、 內(nèi)部牽制制度4、 稽核制度5、 原始記錄管理、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查等制度6、 財務收支審批程序和規(guī)定7、 成本費用核算制度8、 財務分析制度第二章 貨幣資金一個吝嗇的富翁有三個朋友，一個是協(xié)助他欺騙別人的律師，一個是幫他理財?shù)臅嫀煟粋€是給他心理安慰的牧師。富翁臨死時，把他的三個朋友都叫來，他說：

5、“我富裕一輩子，不能忍受進墳墓時一貧如洗，我給你們每人一個信封，里面各裝著10000美元，你們要答應我，在我死后將這些信封放到我棺材里?！比齻€人都答應了。不久，富翁死了，三個人都放了一個信封到棺材里。不久以后，三個人聚在一起，牧師說：“你們要知道，我想把錢留給教會中的窮人，錢放在墳墓里會爛掉，所以我把錢都留下了，沒放到棺材里。”律師說：“富翁經(jīng)常要我免費提供法律咨詢，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。”最后，會計師說話了：“我簡直不敢相信你們會這樣做，我簡直不敢相信你們這么不道德，要知道，我的信封里裝的是一張金額為10000美元的支票?！笨吹搅税桑跁嫀煹难劾铮n票是錢，支票也是錢，

6、鈔票和支票沒什么區(qū)別。其實，會計師一點沒錯，對企業(yè)而言，鈔票和支票都是貨幣資金，那么到底什么是貨幣資金呢？企業(yè)的貨幣資金是怎樣管理和使用的呢？這就是我們這一章要介紹的內(nèi)容。教學目的要求：通過本章學習了解貨幣資金的種類，掌握庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的核算；了解銀行存款管理的一般原則、銀行支付結(jié)算方式的種類適用范圍掌握銀行存款收支業(yè)務的核算；掌握其他貨幣資金的基本財務處理、外幣的核算。教 學 重 點： 銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資、外幣的財務處理教 學 難 點： 外幣的核算第一節(jié) 貨幣資金的概述教學目的要求：掌握貨幣資金的概念和內(nèi)容；明確貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則、內(nèi)容

7、和方法教學重、難點：貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的概念和內(nèi)容1、現(xiàn)金的概念存放于企業(yè)財務部門，由出納員經(jīng)管的人民幣和外幣，即保險柜里的現(xiàn)金資產(chǎn)。2、銀行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。3、其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則（1）貨幣資金的保管和貨幣資金帳目的記錄應由不同人員來完成，“錢帳分管”。（2）經(jīng)辦銷售業(yè)務人員不得同時辦理貨幣資金收款業(yè)務。（3）貨幣資金支出的授權(quán)，經(jīng)辦和帳目的記錄應由不同的手人員來完成。2、嚴格票據(jù)及有關(guān)印章的管理。3、加強對貨幣資金收支的控制和監(jiān)督。4、建立內(nèi)部審計和稽核制度。對貨幣資

8、金收支進行嚴格的監(jiān)督，實行經(jīng)常性檢查和突擊性抽查。1、貨幣資金收入2、貨幣資金支出（二）貨幣資金內(nèi)部制度的內(nèi)容和方法。貨幣資金的內(nèi)部控制 1、貨幣資金收支的內(nèi)部控制目的：保證全部貨幣資金收入都無一遺漏地入帳（1）全部貨幣資金收入必須當天入帳，并及時送存銀行。（2）一切貨幣資金收入都應開具收款憑據(jù)，并加蓋“轉(zhuǎn)帳收訖”或“現(xiàn)金收訖”戳記。（3）要控制收款收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和偏號。（4）簽發(fā)貨幣資金收款收據(jù)與收款應由不同人員經(jīng)辦，防止舞弊行為和差錯。（5）開出的收據(jù)應與已入帳的收據(jù)按編號還張核對金額，確保現(xiàn)金收入全部入帳。2、貨幣資金支出的控制。程序：支付申請 支付審批 支付復核 支付辦理目的：保證企

9、業(yè)貨幣資金支付都要按程序辦理，并做到審批規(guī)范、手續(xù)齊全、憑證完整有效。（1）要遵守國家有關(guān)支付結(jié)算制度現(xiàn)金管理的規(guī)定。（2）付款的授權(quán)、支票的簽發(fā)、款項的支付和記帳要要由不同人員經(jīng)辦，實現(xiàn)職責分工。（3）票據(jù)的簽發(fā)至少要由兩人簽字或蓋章，相互牽制、相互監(jiān)督。（4）任何款項的支付都要有原始憑證為依據(jù)。（5）付訖的憑證，要加蓋“轉(zhuǎn)帳付”或“現(xiàn)金付訖”戳訖，并及時登記舊記帳。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金教學目的要求：了解庫存現(xiàn)金管理的基本要求；掌握庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的核算；掌握庫存現(xiàn)金清查核對的內(nèi)容和方法。教學重點、難點：1、現(xiàn)金的收付范圍 2、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務的核算。一、庫存現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的收付范圍1、現(xiàn)

10、金的收入范圍。（1）剩余差旅費和歸還備用金等個人交款。（2）收取不能轉(zhuǎn)帳的單位或個人的銷售收入（3）不足轉(zhuǎn)帳起點的小額收入2、現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、各種工資性津貼。（2）個人勞務報酬。（3）國家頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（4）勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的款項。（6）出差人員隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點（現(xiàn)金支付限額1000元人民幣）以下的零星支出。（8）其他。（二）庫存現(xiàn)金限額一般35天的日常零星開支。邊遠地區(qū)或交通不便地區(qū)可以多于5天，但最多不得超過15天的日常零星開支。（三）現(xiàn)金日常收支的管理。1、

11、不得“坐支”現(xiàn)金。坐支：企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。企業(yè)支付現(xiàn)金可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開戶銀行提取，但不得擅自坐支現(xiàn)金，如有特殊情況需坐支現(xiàn)金，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。2、借出現(xiàn)金必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。3、不能編造和謊報用途套取現(xiàn)金。4、不準用借條、白條等不符合財會制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。5、不準向他人出租、出借銀行帳戶，代替他人存入或支取現(xiàn)金。6、不準將單位收入的現(xiàn)金作為個人儲蓄存入銀行，不得私設(shè)“小金庫”和帳外現(xiàn)金。7、庫存現(xiàn)金要定期或不定期地由內(nèi)部審計人員核查。二、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務的核算（一）現(xiàn)金的總分類核算庫存現(xiàn)金+ 實有數(shù) 1

12、、從銀行提取現(xiàn)金5000元借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 50002、收回職工借款300元借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應收款××× 300（二）庫存現(xiàn)金收付的序時核算1、“現(xiàn)金日記帳”必須采用2、出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，計算出當月結(jié)余數(shù)，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。3、企業(yè)的現(xiàn)金總賬是由會計人員登記的，因此，月份終了，出納登記的“現(xiàn)金日記賬”的余額應與會計的“現(xiàn)金總分類賬”的余額相符。三、庫存現(xiàn)金的清查1、出納人員每日的清點核對2、清查小組定期、不定期的

13、現(xiàn)金盤點1、目的：加強對庫存現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)金的安全，防止丟失、被盜、侵占挪用和記賬錯誤，必須對現(xiàn)金進行清查。2、形式：3、方法：實地盤點4、內(nèi)容：是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限無留存現(xiàn)金等情況挪用、白條抵庫糾正數(shù)額巨大追究有關(guān)責任超限額留存送存銀行5、結(jié)果：編制現(xiàn)金盤點報告表，注明溢缺的金額，出納人員、盤點人員簽名蓋章。6、處理方法：7、出現(xiàn)短缺、溢余的會計核算方法轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶查明原因：a、短缺屬于責任人賠償部分“其他應收款”無法查明原因批準后“管理費用”b、溢余屬于應支付有關(guān)人員“其他應付款” 無法查明原因批準后“營業(yè)外收入”例：庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實有數(shù)

14、大于賬面余額100元借：庫存現(xiàn)金 100貨：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100如屬于應支付給其他單位：借：待處理財產(chǎn)損溢流動 100貸：其他應付款XXX 100無法查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢 100貸：營業(yè)外收入 100庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應收款管理費用按實際短缺的金額由責任者賠償部分 按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~其他應付款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入按應支付給有關(guān)人員或單位的部分按實際溢余的金額 按實際溢余的金額超過應支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額第三節(jié) 銀行存款教學目的要求：了解銀行存款管理的一般原則；理解銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍及其基本規(guī)

15、定；掌握銀行存款收支業(yè)務的核算；掌握銀行存款清查核對的內(nèi)容和方法。教學重、難點：1、銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍及其基本規(guī)定。2、銀行存款收支業(yè)務的核算。3、銀行存款清查核對的內(nèi)容和方法。一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的開設(shè)基本存款賬戶、一般存款的賬戶、臨時存款的賬戶、專用存款賬戶1、基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶2、一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行借款轉(zhuǎn)存和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金3、臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動（如臨時采購等）需要開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、也可辦理現(xiàn)金收付、期限是兩年。4、專用存款賬戶特定用途開立的賬戶，如：基本建設(shè)

16、項目專項資金（二）銀行結(jié)算紀律1、不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用2、不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金3、不準無理拒絕付款，占用他人資金同城：收付款雙方在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算異地：收付雙方不在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算4、不準違反規(guī)定開立和使用存款賬戶二、銀行支付結(jié)算方式1、按結(jié)算雙方所在地區(qū)不同2、按現(xiàn)行支付結(jié)算辦法規(guī)定支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡（一）銀行匯票結(jié)算方式1、定義：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。適用范圍：異地、同城2、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金3、提式付款期限：

17、自出票日起1個月4、可以背書轉(zhuǎn)讓，以不超過出票金額為限5、未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額，超出出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓6、程序（二）銀行本票結(jié)算方式1、定義：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、適用范圍：同一票據(jù)變換區(qū)域需要支付各種款項3、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金4、提示付款期限：2個月5、可以背書轉(zhuǎn)讓6、程序（三）商業(yè)匯票1、定義：出票人簽發(fā)的，委托人付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、期限：雙方協(xié)定，但最長不得超過6個月3、按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票A、出票人為在銀行開立存款賬戶的法人及其他

18、組織，可用付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)后交由付款人承兌。B、付款期限：3月內(nèi)C、如付款人存款賬戶不足支付，銀行填制人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。（2）銀行承兌匯票A、定義：由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織簽發(fā)的商業(yè)匯票B、按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費C、匯票到期日前將票款足額交存其開戶銀行不足承兌銀行向票據(jù)持有人無條件付款，將該筆尚未支付的匯票款視為逾期貸款，按每天萬分之五計利息。（四）支票結(jié)算方式1、定義：出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、適用范圍：同城3、支票一律記

19、名，超起點為100元4、提示付款期：自出票日起10天，超過期限不予支付。5、不得簽發(fā)空頭支票，與其預留銀行簽章不符的支票、密碼錯誤的支票。懲罰：1、退票 2、按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款（銀行）3、支票金額的2%的賠償金（持票人）例：1 100000元的空頭支票銀行權(quán)利：100000×5%=5000元罰款持票人：100000×2%=2000元賠償2 10000元的空頭支票銀行：10000×5%=500按1000元罰款持票人：10000×2%=200元（五）匯兌1、定義：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式2、信匯：費用低、速度慢；電

20、匯：速度快，費用高（六）委托收款結(jié)算方式1、定義：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式2、郵寄、電報（七）托收承付結(jié)算方式1、定義：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式2、適用每筆金額起點10000元新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點1000元3、劃分方法：郵寄、電報（八）信用卡結(jié)算方式1、按使用對象：單位卡、個人卡2、按信譽等級：金卡、普通卡三、銀行收支業(yè)務的核算1、設(shè)置賬戶銀行存款+ +例：企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元。借：銀行存款 58500貸：主營業(yè)務收入 50000應交稅費-應交增值稅（銷項

21、稅額）85002、銀行存款日記賬必須是訂本賬銀行存款日記賬由出納人員逐筆登記，總分類賬由會計人員登記四、銀行存款的清查1、企業(yè)銀行存款日記賬的賬面祭額應定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次，如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。原因：記賬錯誤更正未達賬項編制余額調(diào)節(jié)表2、未達賬項定義：企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。情況A、企收銀未收B、企付銀不付C、銀行企未收D、銀付企未付例：甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000，銀行對賬單余額為830000元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。企業(yè)送

22、存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。企業(yè)委托銀行代收某公司購貸款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未登記。銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)存款數(shù)減少，但企業(yè)尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000加：銀行已收、企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6000000減：銀行已付、企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000調(diào)節(jié)后余額9800000調(diào)節(jié)

23、后余額9800000注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為記賬的依據(jù)。第四節(jié) 其他貨幣資金教學目的要求：明確其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的基本賬務處理。教 學 重 點 ：其他貨幣資金的賬務處理一、其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款二、其他貨幣資金的賬務處理1、存入：借：其他貨幣資金XXX貸：銀行存款2、采購借：原材料應交稅費-應交增值稅（進）貸：其他貨幣資金XXX3、多余款項轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金XXX4、用存出投資款購入股票借：交易性金融資產(chǎn)股票貸：其他貨幣資金存出投資款銀行存款其他貨幣資金材料采購（等）（1）

24、存入（2）使用應交稅費（3）余款退回第五節(jié) 外幣業(yè)務教學目的要求：了解企業(yè)外幣業(yè)務的基本內(nèi)容；理解外幣業(yè)務的賬戶設(shè)置，明確一般外幣業(yè)務的基本賬務處理教學重、難點：外幣業(yè)務的基本賬務處理一、外幣業(yè)務概述1、定義：企業(yè)的記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付，往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務，主要包括企業(yè)購買和銷售以外幣計價的商品或勞務、企業(yè)借入或借出外幣資金，企業(yè)承擔或清償以外幣計價的債務等。（一）匯率及其種類1、匯率及標價方法間接標價法：以一定單位的本國貨幣為標準折算成若干單位的外國貨幣的標價方式間接標價法：以一定單位的本國貨幣為標準折算成若干單位的外國貨幣的標價方式2、匯率的種類買入價：銀行買入外匯時所采用

25、的匯率賣出價：銀行出售外匯時所采用的匯率市場匯率：中國人民銀行以前一月銀行外匯市場交易價格為基礎(chǔ)，參照國際市場重要貨幣的變動情況所公布的人民幣對其他主權(quán)貨幣的匯率（二）外幣業(yè)務的核算原則1、外幣業(yè)務的記賬匯率 即期匯率/即期匯率近似的匯率折算2、外幣賬戶的期末調(diào)整 會計期末按期末市場匯率折合為記賬本位幣3、匯兌損益二、一般外幣業(yè)務的賬務處理（一）兌換業(yè)務賬務處理購入：借：銀行存款美元戶 財務費用（差額） 貸：銀行存款人民幣戶 （賣出價）售出：借：銀行存款人民幣產(chǎn)（買入價）財務費用貸：銀行存款美元戶（市場價）（二）購銷業(yè)務的賬務處理借：原材料應交稅費應交增值稅（進 ）貸：應付賬款銀行存款（三）借

26、款業(yè)務借：銀行存款美元戶 貸：短期借款美元戶還：借：短期借款美元戶貸：銀行存款美元戶第三章 應收及預付款項2003年4月30日，“道博股份”（600136）今日公告稱，在公司2002年財務報告中，核銷了無法收回的應收款及其他應收款，金額共計58811967.07元，上述款項已計提了壞賬準備2294754.09元。以上資產(chǎn)的核銷，共減少本期利潤56517212.98元。“道博股份”稱，核銷后的資產(chǎn)余值能更真實地反映公司的財務狀況，更符合穩(wěn)健性原則。以上出現(xiàn)了應收賬款、其他應收款、壞賬準備等概念，它們是會計核算中必不可少的重要要素，它們是怎么形成的？為什么可以核銷？我們應如體正確核算呢？通過本章的

27、學習，這些問題將會逐一得到解答。教學目的要求：了解應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款的概念、內(nèi)容確認與計價，掌握應收賬款，應收票據(jù)的賬務處理，應收票據(jù)的貼現(xiàn)及賬務處理，預付賬款的賬務處理，壞賬準備的確定、計提。教 學 重 點：應收票據(jù)的賬務處理、票據(jù)的貼現(xiàn)教 學 難 點：壞賬準備的計提、票據(jù)的貼現(xiàn)、壞賬的計提第一節(jié) 應收賬款教學目的要求：理解應收賬款的概念、確認與計價；掌握應收賬款的賬務處理教學重、難點：應收賬款的賬務處理一、應收賬款的內(nèi)容1、定義：企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。2、內(nèi)容：出售商品、產(chǎn)品、提供勞務等應向收取的款項及購貨墊付的運雜費

28、。二、應收賬款的確認與計價（一）確認以收入確認月作為應收賬款的入賬時間（二）計價入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費（價+稅+包裝+運費）還應考慮折扣1、商業(yè)折扣定義：交易時在商品標價上給予的扣除，九折、八折或買二送一等。最終價格里不包含此折扣。目的：促銷入賬價值=價目表價格-商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣定義：為鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除目的：收款表達方式：折扣/付款期限 2/10 1/20 n/30入賬因銷售時無法確定客戶的付款時間，所以在銷售時應將原價（未扣除現(xiàn)金折扣的實際售價）作為入賬價值。當客戶任折扣期內(nèi)付款時，企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣，將此折扣

29、作為加速資金周轉(zhuǎn)的理財費用“財務費用”三、應收賬款的賬務處理（一）賬戶設(shè)置 應收賬款（1）收入實現(xiàn)時 （1） 收款時 （2）應收票據(jù)轉(zhuǎn)入 （2） 轉(zhuǎn)為應收票據(jù) （3） 發(fā)生壞賬時 （4）債務重組時 應收款 預收款 （二）會計處理1、發(fā)生應收賬款時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 （代墊運雜費）2、收回：借：銀行存款 貸：應收賬款例1：甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅銷項稅額17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已辦理托收手續(xù)借：應收賬款乙公司 12000貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費-應交增

30、值稅（銷項稅額） 17000銀行存款 5000例2：收到上述款項借：銀行存款 122000貸：應收賬款乙公司 122000例3：如例1中雙方商定的付款條件為2/10，n/10，乙公司于第10天付款借：銀行存款 120000財務費用 2000貸：應收賬款乙公司 122000例4：如果乙企業(yè)用商業(yè)匯票結(jié)算借：應收票據(jù)乙公司 122000貸：應收賬款乙公司 122000習題：某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，1/20，n/30銷售商品時：借：應收賬款A單位 58500貸：主營業(yè)務收入 50000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）8500如A在10

31、天內(nèi)付款，付款額為57330元（58500-58500×2%）借：銀行存款 57330財務費用 1170貸：應收賬款A單位 58500如超過20天付款，則不享受折扣借：銀行存款 58500貸：應收賬款A單元 58500第二節(jié) 應收票據(jù)教學目的要求：明確應收票據(jù)的確認和計價，掌握應收票據(jù)的賬務處理。教學重點：應收票據(jù)的核算教學難點：應收票據(jù)貼現(xiàn)的處理一、應收票據(jù)的確認與計價（一）定義指企業(yè)銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票（二）分類1、按承兌人：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票2、按是否帶息： 不帶息 本金，帶息 本金+利息（三）計價1、商業(yè)匯票均按面值入賬2、利息當期損益二、應收票據(jù)的賬務

32、處理賬戶設(shè)置“應收票據(jù)”： 借方：收到的商業(yè)匯票票面價值、期末計算的利息貸方：到期收款或未收款轉(zhuǎn)銷的賬面價值、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)銷的價值按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算設(shè)置“應收票據(jù)備查薄”（一）不帶息應收票據(jù)的核算1、取得借：應收票據(jù)X公司 （面值）貸：主營業(yè)務收入 （價格）應交稅費-應交增值稅2、到期收款 到期價值=應收票據(jù)的票面價值借：銀行存款（面值）貸：應收票據(jù)X公司3、到期X公司無力償還，應將票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”借：應收賬款X公司貸：應收票據(jù)例：甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅為1700元，按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司

33、一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元 收到 借：應收票據(jù)B公司 11700貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅費-應交增值稅 1700 3個月后，票據(jù)到期，收到款項 借：銀行存款 11700貸：應收票據(jù) 11700 票據(jù)到期，B公司無力償還 借：應收賬款 11700貸：應收票據(jù) 11700（二）帶息應收票據(jù)的核算1、公式 票據(jù)到期價值=應收票據(jù)票面價值+利息應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面價值×處率×期限期限：票據(jù)簽發(fā)月至到期月的時間間隔按月：不考慮各月份實際天數(shù)多少 1月10日簽發(fā)3個月 4月10日到期按日：按實際天數(shù) 出票月和到期月這兩種，只計算一天4月1日簽發(fā)90

34、天票據(jù) 30+31+29（90-30-31）=29到期日6月29日利率一般指年利率 月利率=年利率÷12 月利率=年利率÷360月利率÷302、賬務處理取得借：應收票據(jù)X公司 （面值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）計算利息財務費用借：應收票據(jù)X公司貸：財務費用到期收回借：銀行存款貸： 應收票據(jù) （面值+已計提利息）財務費用 （未計提利息） X公司到期無力償還 借：應收賬款X公司貸：應收票據(jù)例：B企業(yè)2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元，收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限

35、為6個月，票面利率為5%。 收到 借：應收票據(jù)甲企業(yè) 234000貸：主營業(yè)務收入 200000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340002006年12月31日計算利息234000×5%÷12×4=3900借：應收票據(jù)甲公司 3900貸：財務費用 39002007年3月1日到期，收到本金、利息234000×5%÷12×2=1950元借：銀行存款 239850貸：應收票據(jù)甲企業(yè) 237900財務費用 1950到期甲無力付款借：應收賬款甲 237900貸：應收票據(jù) 237900其余利息在備查薄中登記，待實際收到時再沖減例：其企業(yè)2006年

36、3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款30000，增5100元，收到乙公司當月簽發(fā)的面值為35100元，期限60天（到期月為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率8%。收到 借：應收票據(jù)乙公司 35100貸：主營業(yè)務收入 30000應交稅費-應交增值稅 5100到期 利息：35100×8%÷360×60=468元 收存銀行借：銀行存款 35568貸：應收票據(jù)乙公司 35100財務費用 468（三）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)為取得價需物資而將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：原材料、材料采購、庫存商品應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)例：假設(shè)乙公司將尚未到期的銀行承兌匯

37、票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已到并驗收入庫。借：原材料 62000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）10540貸：應收票據(jù) 70200銀行存款 2340（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理票據(jù)到期值=面值×（1+票面利率×期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利息×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息例：4月12日持面值為100000元，簽發(fā)日為3月2日，到期日為5月18日的不帶息銀行承兌匯票到開戶銀行申請貼現(xiàn)。銀行同意辦理，年貼現(xiàn)率3.6%。

38、票據(jù)到期值=100000元貼現(xiàn)息100000×3.6%/360*36=360貼現(xiàn)金額=100000-360=99640借：銀行存款財務費用 360貸：應收票據(jù) 10000假設(shè)上述銀行承兌匯票為帶息票據(jù)，利率4%票據(jù)到期值：100000+100000×4%/360*77=100855.56元貼現(xiàn)息：100855.56×3.6%/360×36=363.08元貼現(xiàn)金額：100855.56-363.08=100492.48元第三節(jié) 預付賬款和其他應收款教學目的要求：明確預付賬款和其他應收款的核算內(nèi)容，掌握預付賬款和其他應收款的財務處理教學重、難點：預付賬款和其他

39、應收款的賬務處理一、預付賬款的核算（一）預付賬款的內(nèi)容定義：企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項如：預付購貨款、定金、預付工程款等注：預付賬款不包括預付性費用支出（二）預付賬款的賬務處理1、賬戶設(shè)置2、處理預付 借：預付賬款貸：銀行存款收到貨物 借：原材料 應交稅費-應交增值稅（進）貸：預付賬款補付： 借：預付賬款貸：銀行存款退回多付貨款 借：銀行存款 貸：預付賬款例：某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項30000元，以銀行存款支付借：預付賬款甲公司 30000貸：銀行存款 30000收到甲公司的材料和專用發(fā)票單據(jù)，材料價款為45000元，增7650元，材料已驗收入庫借：原材料

40、 45000應交稅費-應交增值稅（進） 7650貸：預付賬款甲公司 52650用銀行存款補付款項22650元借：預付賬款甲公司 22650貸：銀行存款 22650如材料價為20000，增3400元，退回預付貨款余額6600元借：銀行存款 6600貸：預付賬款甲 6600二：其他應收款的核算（一）內(nèi)容1、定義：除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利等以外的其他各種應收，暫付款項2、內(nèi)容：A、應收的各種賠償款、罰款B、應收的租金C、存出保證金D、應向職工收取的各種墊付款項E、備用金F、其他各項的應收、暫付款項（二）賬務處理1、賬戶設(shè)置2、備用金的核算定義：為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個

41、人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用庫存現(xiàn)金分類：定額備用金制度、非定額備用的制度（1）定額備用金制度由賬會部門會同有關(guān)用款單位核定備用現(xiàn)金并撥付款項，同時規(guī)定其用途和報銷期限，待用款單位實際支用后，憑有效交易所向財務部門報銷，財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額的制度。（2）非定額備用金制度（借款報賬制）用款單位或個人需要使用備用金時，按需要逐次借用和報銷的制度第四節(jié) 壞賬教學目的要求：明確壞賬及壞賬損失的確認；理解壞賬準備的計提方法；掌握壞賬準備計提及壞賬核銷的賬務處理教學重、難點：壞賬準備計提、壞賬核銷的賬務處理一、壞賬及壞賬損失的確認1、定義：企業(yè)確定無法收回或收回

42、可能性很小的應收款項2、確認：債務人死亡或破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回的。因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確定無法收回因發(fā)生嚴重自然災害導致債務單位停止而在短期內(nèi)無法償付債務，確實不能收回的債務人逾期未履行其償債義務超過3年，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小的。二、壞賬損失的核算應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、長期應收款等（二）減值的確認1、包括債務人發(fā)生嚴重財務困難債務人很可能倒閉或進行其他財務重組債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化（三）壞賬準備的核算賬

43、戶“壞賬準備”是應收款項的備抵賬戶，可按應收款項類別設(shè)明細賬1、賬戶設(shè)置： 壞賬準備 （1）發(fā)生壞賬 （1） 計提的壞賬準備 （2）沖銷多提的準備 （2） 轉(zhuǎn)回的壞賬準備“壞賬準備”的年末余額=應收賬款年末余額×壞賬率（比例金額）當期應提壞賬準備=當期按比例計算的金額“壞賬準備”貸方余額（四）計提方法及賬務處理方法：應收賬款余額百分比法，賬齡分析法、銷售百分比法、個別認定法1、應收賬款余額百分比法賬務處理提?。航瑁嘿Y產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖減多提：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失確實無法收回：借：壞賬準備貸：應收賬款（其他應收款）已確認并核銷的應收款項以后又收回借：應收賬款（其他應收款）

44、 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款（其他應收款）例1：應收100萬，估計10%可能不能收回以前未計提 100×10%-0=10借：資產(chǎn)減值損失 100000貸：壞賬準備 10000如“壞賬準備”已有貸方余額3萬 100×10%-3=7借：資產(chǎn)減值損失 70000貸：壞賬準備 70000如“壞賬準備”已有借方余額1萬 100×10%-（-1）=11借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：壞賬準備 10000例2：2007年12月31日，甲公司對應收A公司賬款進行減值測試，應收賬款余額為100000元，已提壞賬40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定應按應收賬款期

45、末余額的10%，提取壞賬準備。1000000×10%=100000元 10000-40000=60000借：資產(chǎn)減值損失 60000貸：壞賬準備 600002、賬齡分析法根據(jù)應收款項入賬時間的長短和當前的具體情況估計壞賬損失的方法。3、銷貨百分比法4、個別認定法指逐項認定每筆應收款項發(fā)生壞賬的可能性并計提壞賬準備的方法習題課對本期應提取的壞賬準備，應分以下三種情況進行處理1、本期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”貸方余額，應按其差額提取壞賬，如果“壞賬準備”賬戶為借方余額的，按兩者之和提取壞賬提取時，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“壞賬準備”2、如小于貸方余額，應按其差額沖減已

46、計提的壞賬準備借“壞賬準備”貸“資產(chǎn)減值損失”3、如為零，應將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回例：某企業(yè)2007年全年賒銷金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定，以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。估計壞賬百分比年未計提：1000000×1.5%=15000元借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 15000貸：壞賬準備 15000其他應收款也存在不回來變成壞賬的風險，所以，企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計損失并計提壞賬準備。確實無法收回：借：壞賬準備貸：其他應收款又收回：借：其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：其他

47、應收款預付賬款不得計提壞賬準備，如確實無望再收回，則應將原計入預付賬款賬面金額轉(zhuǎn)入其他應收款借：其他應收款預付賬款轉(zhuǎn)入貸： 預付賬款練習：應收票據(jù)無法收回轉(zhuǎn)入應收賬款后，再計提壞賬準備。1、甲公司2004年首次計提壞賬準備，年末應收賬款余額為400000元，壞賬準備的提取比例為5%。2、甲公司2005年實際發(fā)生壞賬損失28000元。3、甲公司2005年年未應收賬款余額為600000元。4、甲公司2006年5月28日收到2005年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，已存入銀行5、2006年8月23日，又確認壞賬損失24000元6、2006年未應收賬款余額為500000元第四章 存貨如果你要投資辦一個工廠，

48、要生產(chǎn)出產(chǎn)品，除了廠房和機器設(shè)備等勞動資料外，還要有勞動對象，也就是原材料。如果你要投資辦超市，有了經(jīng)營場所外，也要儲備銷售的商品。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品儲備的原材料，商品流通企業(yè)準備銷售的商品就是我們通常所說的存貨。如果您作為這些企業(yè)的會計人員，那么企業(yè)的這些存貨如何記賬，如何計算存貨的成本，提供哪些資料才能為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，就是你必須做好的工作。本章講述的就是存貨的一些基本理論、存貨的取得、發(fā)出、清查以及存貨期末計價的會計處理。教學目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤存制度；明確存貨入賬價值的確定，掌握存貨發(fā)出的計價方法，理解期末存貨價值的確定；了

49、解原材料核算的內(nèi)容；理解原材料按實際成本計價核和按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置；掌握原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務處理；理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務處理；了解出租、出借包裝物的賬務處理；了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務處理；理解庫存商品的核算內(nèi)容；掌握庫存商品的基本賬務處理。教學重、難點：存貨發(fā)出的計價方法存貨入賬價值的確定原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務處理第一節(jié) 存貨概述教學目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤存制度教學重、難點：存貨的盤存制度一、存貨的概念及確

50、認（一）概念1、企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中用的材料或物料等。原材料 主料、輔料外購半成品、燃料等在產(chǎn)品 正在制造尚未完工的生產(chǎn)物半成品 經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并驗收合格交付半成品倉庫保管，但仍需進一步加工庫存商品 已完成并驗收入庫商品 可供銷售用轉(zhuǎn)材料 如包裝物和低值易耗品 桶、箱、瓶2、特點具有實物形態(tài)流動性有潛在損失的可能性目的在于準備出售（二）存貨的確認條件：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、該存貨的成本能夠可靠計量二、存在的分類（一）按經(jīng)濟用途分類1、以備出售的存貨2、生產(chǎn)過程中的存貨3、以備消耗的存貨（二）按存貨

51、的存放地點1、庫存存貨2、在途存貨3、加工中的存貨4、委托代銷存貨（三）按存貨的來源分類外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨、投資人投入存貨等三、存貨盤存制度1、實地盤存制2、永續(xù)盤存法第二節(jié) 存貨收發(fā)的計價教學目的要求：明確存貨入賬價值的確定，掌握存貨發(fā)出的計價方法，理解期末存貨價值的確定教學重點：存貨收發(fā)的計價方法一、取得存貨的計價1、按實際成本入賬2、途徑：購入、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈等（一）外購采購價格+進口關(guān)稅+運輸費、裝卸費、保險費等其他可直接歸屬于存貨采購的費用1、買價 發(fā)票價格（不含增值稅）2、采購費用 如運雜費、運輸途中的合理損耗3、稅金：價內(nèi)稅計入成本；價外

52、稅增值稅；關(guān)稅計入成本增值稅的處理：A、小規(guī)模納稅人一律記入所購貨物的采購成本B、一般的稅人取得專用發(fā)票：不計入所購貨物的采購成本，而記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）用于非應納增值稅或免征增值稅項目或未取得專用發(fā)票計入成本收購農(nóng)產(chǎn)品，不能取得增值稅專用發(fā)票收購價格×3%進項稅（二）自制存貨制造過程發(fā)生的各項實際支出計價直接材料+直接人工+制造費用（三）委托加工存貨實際未毛用的原材料+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+稅（四）投資者投入?yún)f(xié)議價，但不公允的除外（五）接受捐贈1、提供有關(guān)憑據(jù)的，憑據(jù)上標明的金額+稅2、沒有相關(guān)憑據(jù)的，參照同類或類似存貨的市場價估計金額+稅（六）以債務垂組方式取得的存貨存貨的公允