CH3增值稅會(huì)計(jì)

1、+C CH3H3 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)+增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)n主要教學(xué)內(nèi)容：主要教學(xué)內(nèi)容：一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理七、出口貨物免退增值稅額的會(huì)計(jì)處理七、出口貨物免退增值稅額的會(huì)計(jì)處理+增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)n重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及

2、轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3.出口貨物免抵退增值稅額的會(huì)計(jì)處理出口貨物免抵退增值稅額的會(huì)計(jì)處理+ 一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置借借 方方貸貸 方方進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額 已已交交稅稅金金 減減免免稅稅款款 出口抵出口抵減內(nèi)銷減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅 銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額 出出口口退退稅稅 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交多交增值增值稅稅 余額：尚未抵扣的增值稅進(jìn)余額：尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額1.1.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 1）按）按

3、“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬：多欄式明細(xì)賬： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅+n2 2）將）將“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)賬應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)賬年憑證號(hào)摘要入賬發(fā)票份數(shù)借方貸方借或貸余額月 日專用普通貨物應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)視同銷售17%13%3%17%11%6%17%13%3%+n2 2）將）將“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分

4、別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。年憑證號(hào)摘要入賬發(fā)票份數(shù)借方貸方借或貸余額月日專用普通17%13%11%3% 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)賬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)賬+n2 2）將）將“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日17%13%11%3% 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）明細(xì)賬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）明細(xì)賬+ 一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置（一）一般納稅人的賬簿

5、設(shè)置借借 方方貸貸 方方1.1.上繳以前月份欠繳、未繳上繳以前月份欠繳、未繳的增值稅；的增值稅；2.2.月末自月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多繳的增值稅。轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多繳的增值稅。 月末自月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未繳的增值稅。轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未繳的增值稅。余額：多繳的增值稅余額：多繳的增值稅 余額：未繳、欠繳的增值稅余額：未繳、欠繳的增值稅2.2.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅+“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”n平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)，n次月，增值稅票拿到稅

6、局認(rèn)證后，將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從該科目轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。n分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（藍(lán)字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（借方負(fù)數(shù)（紅字） +一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理 （二）小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置（二）小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置借借 方方貸貸 方方實(shí)際上繳的增值稅。實(shí)際上繳的增值稅。應(yīng)繳的增值稅。應(yīng)繳的增值稅。 余額：多繳的增值稅。余額：多繳的增值稅。余額：未繳、欠繳的增值稅。余額：未繳、欠繳的增值稅。 n直接設(shè)置一個(gè)賬戶：直接設(shè)置一個(gè)賬戶： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅+二、增值稅二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理n（一）國內(nèi)采購貨物

7、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 材料采購 原材料 庫存商品 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款或者：或者： 借：材料采購借：材料采購 待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款如果通過認(rèn)證能夠抵扣：如果通過認(rèn)證能夠抵扣： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅如果沒有通過認(rèn)證或者超過如果沒有通過認(rèn)證或者超過1 18080天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證：天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證： 借：原材料等借：原材料等 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增

8、值稅增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證票還未經(jīng)認(rèn)證+（1 1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。例3-5n天華工廠購入甲材料4000公斤，價(jià)格為6元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為308元（280011）。做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 2 6800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 388 貸：應(yīng)付票據(jù) 31 188+（1 1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。例3-6n天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

9、為9350元。采用驗(yàn)單付款，驗(yàn)收付款后做會(huì)計(jì)分錄如下：u 在未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前入賬時(shí)，借：在途物資（光明工廠） 55000 待扣稅金待抵扣增值稅 9350貸：銀行存款 64350u 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料丙材料 55000貸：在途物資（光明工廠） 55000+n企業(yè)在企業(yè)在180180天之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)天之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過后，認(rèn)證并獲得通過后，記記：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93509350貸：待抵扣稅金貸：待抵扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 93509350n 如果企業(yè)在如果企業(yè)在180180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，但未獲得天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，但未獲得

10、通過通過；或者在；或者在180180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過后，但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣；或者超過過后，但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣；或者超過180180天天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，則記：未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，則記：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 9 3509 350貸：待抵扣稅金貸：待抵扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 9 3509 350+（2）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：原材料（材料采購等）借：原材料（材料采購等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金買價(jià)買價(jià)1313+n甲公司本期以現(xiàn)金5000元購進(jìn)

11、免稅農(nóng)產(chǎn)品一批做原材料，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。根據(jù)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定使用的收據(jù)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 4350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650 貸：庫存現(xiàn)金 5000+（二）國外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)（二）國外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理處理1.1.支付貨款時(shí)：支付貨款時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 材料采購材料采購 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.支付進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：支付進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 材料采購材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅一般不通消費(fèi)稅一般

12、不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算核算+例n甲公司本期進(jìn)口貨物一批，該貨物在進(jìn)口國的買價(jià)為10萬元，貨物運(yùn)達(dá)我國海關(guān)口岸前的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)2萬元。貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，增值稅率17，按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅并辦完了有關(guān)手續(xù)，貨物按實(shí)際成本法核算。會(huì)計(jì)處理如下：n進(jìn)口貨物時(shí)：借：在途物資 156 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 520 貸：銀行存款 182 520+例n甲公司本期進(jìn)口貨物一批，該貨物在進(jìn)口國的買價(jià)為10萬元，貨物運(yùn)達(dá)我國海關(guān)口岸前的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)2萬元。貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，增值稅率17，按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅并辦完了有關(guān)手續(xù)，貨物按實(shí)際成本法核

13、算。會(huì)計(jì)處理如下：n進(jìn)口貨物驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 156 000 貸：在途物資 156 000+（三）接受投資進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（三）接受投資進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：原材料、庫存商品借：原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額 貸：實(shí)收資本、股本貸：實(shí)收資本、股本 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)（差額）（差額）+（四）委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)（四）委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.1.發(fā)出委托加工材料時(shí)：發(fā)出委托加工材料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料2.2.支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)：支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)

14、： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款+3.3.支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款4.4.結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)： 借：原材料（庫存商品、包裝物）借：原材料（庫存商品、包裝物） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額+【例3-13】n天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料箱，發(fā)出材料16 00016 000元，支付加工費(fèi)元，

15、支付加工費(fèi)3 6003 600元元和增值稅額和增值稅額612612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)400400元（含稅）。元（含稅）。（1）發(fā)出材料時(shí)。借：委托加工物資 16 000貸：原材料 16 000（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)。借：委托加工物資 3 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸：銀行存款 4 212+【例3-13】n天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料箱，發(fā)出材料16 00016 000元，支付加工費(fèi)元，支付加工費(fèi)3 6003 600元元和增值稅額和增值稅額612612元。支付給承運(yùn)部門

16、的往返運(yùn)元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)400400元（含稅）。元（含稅）。（3 3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額400400（+11+11）1111=39.64=39.64（元）（元）借：委托加工物資借：委托加工物資 360.36360.36應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39.6439.64貸：銀行存款貸：銀行存款 400400（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)。）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)。借：包裝物借：包裝物木箱木箱 19 960.3619 960.36貸：委托加工物資貸：委托加工物資 19 960.3619 96

17、0.36+（五）購建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)（五）購建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理處理借：在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)+【例3-15】n企業(yè)從某企業(yè)采購生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款40萬元，增值稅6.8萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元（含稅），取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =68 0005 000（1+11）1168495.5（元）n 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 404 505.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 495.5貸：銀行存款 473 000+（六）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)（六）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物

18、的會(huì)計(jì)處理處理n借：材料采購借：材料采購n 原材料原材料n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款n 銀行存款銀行存款n 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 等等+（七）接受捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（七）接受捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：原材料、庫存商品借：原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入+ 三、增值稅三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 （一）購進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體（一）購進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利個(gè)人消費(fèi)）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理福利個(gè)人消費(fèi)）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理n借：在建工程

19、借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料（庫存商品）貸：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n注意：注意： 1.1.此類業(yè)務(wù)與貨物在購入時(shí)就明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)此類業(yè)務(wù)與貨物在購入時(shí)就明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利等會(huì)計(jì)處理不同。目、集體福利等會(huì)計(jì)處理不同。 2.2.此類業(yè)務(wù)與視同銷售的會(huì)計(jì)處理也不同。此類業(yè)務(wù)與視同銷售的會(huì)計(jì)處理也不同。+【例3-18】n某企業(yè)8月購進(jìn)一批鋼材112噸，價(jià)格為3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66 640元，款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫，已做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。9月因改擴(kuò)建工程需要，從倉

20、庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 114 660貸：原材料鋼材 98 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16 660+（二）用于免稅項(xiàng)目貸進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）用于免稅項(xiàng)目貸進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)成本等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）+（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進(jìn)如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅也無法準(zhǔn)確核定，因此，一般參照近期價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅也無法準(zhǔn)確核定，因此，一般參照近期的的成本資料成本資料加以計(jì)算。加

21、以計(jì)算。n會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（營業(yè)外支出）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（營業(yè)外支出） 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要是確定外購主要是確定外購項(xiàng)目占成本的比項(xiàng)目占成本的比重重+【例3-20】n某化工公司在去年10月購進(jìn)10噸化工原料，不含稅價(jià)值為20萬元。該化工原料保質(zhì)期較短，而且需要妥善保管。由于一次性購買過多，未及時(shí)使用，加之保管措施落后，該批化工原料過期失效，不能夠再使用。該項(xiàng)原材料損失屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。報(bào)廢材料轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=200 00017=34

22、000（元）做會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234 000貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 000+三、增值稅三、增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 銀行存款銀行存款提供應(yīng)稅勞提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額務(wù)的銷售額代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)+【例3-22】n天華工廠采用匯兌結(jié)算方

23、式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，增值稅額36 720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款光明廠 253 720貸：主營業(yè)務(wù)收入 216 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36 720 銀行存款 1 000 +【例3-23】n某工業(yè)企業(yè)取得對(duì)外加工費(fèi)收入現(xiàn)金某工業(yè)企業(yè)取得對(duì)外加工費(fèi)收入現(xiàn)金15001500元，開元，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅額具增值稅專用發(fā)票，增值稅額2 25555元。元。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 7551 755貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 （主營業(yè)務(wù)收入）（主營業(yè)務(wù)收入） 1 1 500

24、500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255255+（二）混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)（二）混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理處理n例：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價(jià)例：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價(jià)為為300300元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)5050元（含稅）。元（含稅）。n解答：防盜門銷售額解答：防盜門銷售額300300（1 11717）256.41256.41n 防盜門銷項(xiàng)稅額防盜門銷項(xiàng)稅額256.41256.41171743.5943.59n 非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額5050（1 11717

25、）42.7442.74n 非應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額非應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額42.7442.7417177.267.26n 銷項(xiàng)稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額合計(jì)43.5943.597.267.2650.8550.85借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 350350 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 256.41256.41 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 42.7442.74 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 50.8550.85+（三）包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（三）包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 包裝物押金。（含稅收入）包裝物押金。（含稅收入） 收取時(shí)：收取時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款

26、 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證存入保證金金 逾期未退還時(shí)：逾期未退還時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額酒類：借：其他業(yè)務(wù)成本酒類：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 +1.租金【例3-37】n大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，單價(jià)為400元/件，增值稅額27200元，包裝物400個(gè)出租，承租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元（400400+272

27、00+4680+23400）。做會(huì)計(jì)分錄如下：包裝物租金銷項(xiàng)稅額 =4680（1+17）17=680元+1.租金【例3-37】n大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，單價(jià)為400元/件，增值稅額27200元，包裝物400個(gè)出租，承租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元。 借：銀行存款借：銀行存款 215280 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 880 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 2340

28、0 +2.酒類以外押金【例3-38】n某企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件，收取包裝物押金9360元，包裝物成本為70元/件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10。（）銷售產(chǎn)品時(shí)。借：銀行存款 67 860貸：主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 其他應(yīng)付款存入保證 9 360（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)。借：營業(yè)稅金及附加 5 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000+2.酒類以外押金【例3-38】n某企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件，收取包裝物押金9360元，包裝物成本為70元/件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為1

29、0。（3）沒收逾期未退包裝物押金時(shí)。借：其他應(yīng)付款存入保證金 9 360貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 其他業(yè)務(wù)收入 8 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 800+2.酒類以外押金【例3-38】n某企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件，收取包裝物押金9360元，包裝物成本為70元/件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10。（4）如果當(dāng)初收取的是）如果當(dāng)初收取的是加收的押金加收的押金，則在沒收逾期未，則在沒收逾期未退包裝物押金時(shí)。退包裝物押金時(shí)。借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 9 360貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入沒收押

30、金沒收押金 7 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 800+（四）以物易物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（四）以物易物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.1.等價(jià)交換的以物易物：雙方都作購銷處理。等價(jià)交換的以物易物：雙方都作購銷處理。2.2.不等價(jià)交換的以物易物：非貨幣性資產(chǎn)交換不等價(jià)交換的以物易物：非貨幣性資產(chǎn)交換 涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià) 25 25；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入一輛汽車，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換出產(chǎn)批，換入一輛汽車，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換出產(chǎn)品的市場價(jià)值為品的市場

31、價(jià)值為280000280000元，賬面實(shí)際成本為元，賬面實(shí)際成本為190000190000元。收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)元。收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)3000030000元，適元，適用稅率用稅率1717。+n例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入一輛汽車，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換出產(chǎn)品的市場價(jià)值為280000元，賬面實(shí)際成本為190000元。收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)30000元，適用稅率17。解答：解答： 判斷是否屬于非貨幣性交易：判斷是否屬于非貨幣性交易： 300003000028000028000010010010.7110.71 25 25 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅28000028000017174760047

32、600 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅47600476007 733323332 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加47600476003 31428 1428 +n汽車的入賬價(jià)值汽車的入賬價(jià)值28000028000047600476004760-300004760-30000302360302360（元）（元）n應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益3023603023603000030000（190000190000476004760047604760）9000090000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 302360302360 銀行存款銀行存款 3000030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2

33、80000280000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 4760047600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 33323332 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 14281428n注意注意: :結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本。 +（五）以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（五）以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理以舊換新方式銷售貨物。以舊換新方式銷售貨物。 借：銀行存款借：銀行存款 庫存商品（原材料）庫存商品（原材料） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額換入的舊貨物換入的舊貨物新貨物按銷售數(shù)量和新貨物按銷售數(shù)量和市場售價(jià)確認(rèn)收入市場售

34、價(jià)確認(rèn)收入+（六）視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)（六）視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理處理n注意兩種觀點(diǎn)（兩種做法）：注意兩種觀點(diǎn)（兩種做法）：1.1.同正常銷售，計(jì)收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會(huì)計(jì)同正常銷售，計(jì)收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會(huì)計(jì)服從稅法）服從稅法）2.2.不計(jì)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價(jià)值計(jì)稅。（會(huì)不計(jì)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價(jià)值計(jì)稅。（會(huì)計(jì)與稅法分離）計(jì)與稅法分離）n我們的觀點(diǎn)：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否符合我們的觀點(diǎn)：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否符合收入確認(rèn)原則（獲得收益）為依據(jù)來分別處理，同收入確認(rèn)原則（獲得收益）為依據(jù)來分別處理，同時(shí)兼顧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。時(shí)兼顧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。1.

35、1.委托代銷商品委托代銷商品 以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷 委托方：委托代銷商品委托方：委托代銷商品受托方：受托代銷商品受托方：受托代銷商品1.1.撥付委托代銷商品時(shí)：撥付委托代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品（發(fā)出商品）借：委托代銷商品（發(fā)出商品） 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.收到代銷清單、開具專用發(fā)票時(shí)：收到代銷清單、開具專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷3.3.收到受托方結(jié)算的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)普通發(fā)收到受托方結(jié)算的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票時(shí)：票時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用

36、貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4.4.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：貸：委托代銷商品委托代銷商品 （發(fā)出商品）（發(fā)出商品）1.1.收到代銷商品時(shí)：收到代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款2.2.代銷商品全部售出時(shí)：代銷商品全部售出時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 借：代銷商品款借：代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品3.3.收到委托方的增值稅專用發(fā)票時(shí)：收到委托方的增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

37、交增值稅進(jìn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款4.4.開具手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)：開具手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：貸：其他其他( (主營主營) )業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入5.5.支付結(jié)算余款時(shí)：支付結(jié)算余款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款+以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷 【例3-43】n某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元/件，手續(xù)費(fèi)按不含稅銷售額的5支付，該商品進(jìn)價(jià)為150元/件。 1）撥付委托代銷商品時(shí)（按進(jìn)價(jià)）。借：發(fā)出商品委托代銷商品 60 000貸：庫存商品商品 60 000+以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷 【例

38、3-43】n某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元/件，手續(xù)費(fèi)按不含稅銷售額的5支付，該商品進(jìn)價(jià)為150元/件。 2）當(dāng)在180天內(nèi)收到天方商店報(bào)來的“代銷清單”時(shí)。代銷清單列明銷售數(shù)量150件，金額35 100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款30 000元、增值稅額5 100元。借：應(yīng)收賬款天方商店 35 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100+以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷 【例3-43】n某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元/件，手續(xù)費(fèi)按不含

39、稅銷售額的5支付，該商品進(jìn)價(jià)為150元/件。3、4）如果委托代銷商品已滿超過 180天而未收到代銷清單，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款 5 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100+以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷 【例3-43】n某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元/件，手續(xù)費(fèi)按不含稅銷售額的5支付，該商品進(jìn)價(jià)為150元/件。 5）收到天方商店匯來的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票時(shí)。普通發(fā)票列明：扣除手續(xù)費(fèi)1500元（30 0005），實(shí)收金額33 600元。 借：銀行存款 33 600 銷售費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)收賬款天方商

40、店 35 100 6）結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)。 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500貸：發(fā)出商品委托代銷商品 22 500+以支付手續(xù)費(fèi)方式的受托受托代銷 【例3-45】 n某商品零售企業(yè)接受代銷商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5，增值稅稅率為17，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5。 1）收到代銷商品時(shí)（按含稅代銷價(jià)）。 借：受托代銷商品部、組（商品） 36 000 貸：受托代銷商品款 36 000+以支付手續(xù)費(fèi)方式的受托受托代銷 【例3-45】 n某商品零售企業(yè)接受代銷商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5，增值稅稅

41、率為17，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5。 代銷商品全部售出時(shí)。代銷商品全部售出時(shí)。代銷商品銷項(xiàng)稅額代銷商品銷項(xiàng)稅額=60060(1+17)17=5231（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 36 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款企業(yè)企業(yè) 30 769 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 231借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 36 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品部、組（商品）部、組（商品） 36 000+以支付手續(xù)費(fèi)方式的受托受托代銷 【例3-45】 n某商品零售企業(yè)接受代銷商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的

42、5，增值稅稅率為17，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5。 2）收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 231貸：應(yīng)付賬款企業(yè) 5 2313）開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)。代銷手續(xù)費(fèi)收入=30 7695=1 538（元）借：應(yīng)付賬款企業(yè) 1 538貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 538+以支付手續(xù)費(fèi)方式的受托受托代銷 【例3-45】 n某商品零售企業(yè)接受代銷商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5，增值稅稅率為17，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5。 4）支付扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款時(shí)。借：應(yīng)付賬款企業(yè) 34 462貸：銀行存款 34 46

43、25）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營業(yè)稅時(shí)。借：其他業(yè)務(wù)成本 76.9貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 76.91.1.委托代銷商品委托代銷商品 以自購自銷方式的委托代銷以自購自銷方式的委托代銷委托方：委托代銷商品委托方：委托代銷商品 受托方：受托代銷商品受托方：受托代銷商品 1.1.撥付委托代銷商品時(shí)：撥付委托代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）借：發(fā)出商品（委托代銷商品） 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.收到代銷清單和價(jià)款開具專用發(fā)票收到代銷清單和價(jià)款開具專用發(fā)票時(shí)：時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷銷3.3.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品

44、成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）1.1.收到代銷商品時(shí)：收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款2.2.商品對(duì)外銷售時(shí)：商品對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷銷3.3.月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品4.4.開出代銷清單、收到委托方的增值開出代銷清單、收到委托方的增值稅專用發(fā)票時(shí)：稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借

45、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)進(jìn) 受托代銷商品款受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款5.5.支付代銷商品款時(shí)：支付代銷商品款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款+以自購自銷方式的委托代銷委托方乙公司n乙公司委托華倫商場代銷商品一批，成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅實(shí)銷額1000元、增值稅170元，商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1200元，取得增值稅204元，款項(xiàng)已存入銀行。（1）發(fā)出代銷商品（成本）發(fā)出代銷商品（成本900元）時(shí)：元）時(shí)： 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 900 貸：庫存商品

46、貸：庫存商品 900+以自購自銷方式的委托代銷委托方乙公司n乙公司委托華倫商場代銷商品一批，成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅實(shí)銷額1000元、增值稅170元，商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1200元，取得增值稅204元，款項(xiàng)已存入銀行。（2）收到商場的代銷清單時(shí)：）收到商場的代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款代銷商品款（商場）代銷商品款（商場） 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170+以自購自銷方式的委托代銷委托方乙公司n乙公司委托

47、華倫商場代銷商品一批，成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅實(shí)銷額1000元、增值稅170元，商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1200元，取得增值稅204元，款項(xiàng)已存入銀行。（3）收到商場的代銷款： 借：銀行存款 1170 貸：應(yīng)收賬款代銷商品款（商場） 1700 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 900 貸：委托代銷商品 900+以自購自銷方式的委托代銷受托方華倫商場n乙公司委托華倫商場代銷商品一批，成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅實(shí)銷額1000元、增值稅170元，商場實(shí)銷金額大于支

48、付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1200元，取得增值稅204元，款項(xiàng)已存入銀行。（1）商場收到代銷商品時(shí)：）商場收到代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品乙公司乙公司 1000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款乙公司乙公司 1000+n乙公司委托華倫商場代銷商品一批，成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅實(shí)銷額1000元、增值稅170元，商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1200元，取得增值稅204元，款項(xiàng)已存入銀行。（2）商場實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：）商場實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 140

49、4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204以自購自銷方式的委托代銷受托方華倫商場+n乙公司委托華倫商場代銷商品一批，成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅實(shí)銷額1000元、增值稅170元，商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1200元，取得增值稅204元，款項(xiàng)已存入銀行。（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：受托代銷商品乙公司 1000以自購自銷方式的委托代銷受托方華倫商場+n乙公司委托華倫商場代銷商品一批，成本為900元。雙方合同約定，商

50、場代銷商品后，乙公司收取不含稅實(shí)銷額1000元、增值稅170元，商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1200元，取得增值稅204元，款項(xiàng)已存入銀行。（4）收到委托方開具貸增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：受托代銷商品款 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：應(yīng)付賬款代銷商品款（乙公司） 1170（5）向委托方支付代銷 借：應(yīng)付賬款代銷商品款（乙公司） 1170 貸：銀行存款 1170以自購自銷方式的委托代銷受托方華倫商場+3.3.貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移移n于貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入于

51、貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n調(diào)出方的會(huì)計(jì)處理：調(diào)出方的會(huì)計(jì)處理：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 貸：貸：庫存商品庫存商品n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額n 按計(jì)稅價(jià)格計(jì)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額算銷項(xiàng)稅額+4.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目n借：在建工程借：在建工程 等等n 貸：貸：庫存商品庫存商品 等等n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額按計(jì)稅價(jià)格計(jì)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額算銷項(xiàng)稅額+5.5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利集體福利或個(gè)人消

52、費(fèi)或個(gè)人消費(fèi)n 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額n 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+6.6.將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物作為的貨物作為投資投資n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資n 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：庫存商品貸：庫存商品+7.7.將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物的貨物分分配配給股東或者投資者給股東或者投資者n 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

53、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：庫存商品貸：庫存商品+8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)無償贈(zèng) 送他人送他人n借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出n 貸：貸：庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 按計(jì)稅價(jià)格計(jì)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額算銷項(xiàng)稅額+七、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理七、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理1.1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 等等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2.2.月末繳納增值稅時(shí)：月末繳納增值稅時(shí)： 借：

54、應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 +八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理 （一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理n1.1.如果增值稅按月繳納。如果增值稅按月繳納。由于不存在當(dāng)月預(yù)繳增值由于不存在當(dāng)月預(yù)繳增值稅的情況，因此，月末不會(huì)出現(xiàn)多繳的情況。稅的情況，因此，月末不會(huì)出現(xiàn)多繳的情況。n如果如果“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為借方余額，僅表為借方余額，僅表示本月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，示本月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，不再轉(zhuǎn)出。不再轉(zhuǎn)出。n如果如果“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)

55、交增值稅”為貸方余額，則表為貸方余額，則表示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該通過示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目的明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出。+n會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值轉(zhuǎn)出未交增值稅稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅+n2.2.如果按日繳納增值稅。如果按日繳納增值稅。平時(shí)繳納的增值稅屬于預(yù)繳平時(shí)繳納的增值稅屬于預(yù)繳稅額，應(yīng)于下月初清繳，因此，可能存在多繳稅額的稅額，應(yīng)于下月初清繳，因此，可能存在多繳稅額的情況。情況。n當(dāng)月平時(shí)上繳增值稅時(shí)：當(dāng)月平時(shí)上繳增值稅時(shí)：n 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅已交稅金已交稅金n 貸：銀行存款貸：銀行存款n月末結(jié)賬以