論稅收優(yōu)惠政策與稅收籌劃

1、緒論論稅收優(yōu)惠政策與稅收籌劃1 緒論1.1 研究目的與意義企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。同時(shí)合理享受稅收優(yōu)惠，對于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益也具有不容忽視的重要意義。如何積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好以上工作，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。隨著我國稅收征管制度的日趨完善,涉稅事務(wù)越來越成為企業(yè)的重要內(nèi)容，它直接貫穿于投資、籌建、生產(chǎn)、經(jīng)營、利潤分配等一系列企業(yè)生存發(fā)展的過程?，F(xiàn)階段研究我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與稅收籌劃具有特

2、別重要的意義，主要表現(xiàn)在理論意義和現(xiàn)實(shí)意義兩方面。1.理論意義(1) 從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃可能增加國家稅收收入總量稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長。稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，可以減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。(2)在一定意義上催化了我國市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育和完善我國在市場經(jīng)濟(jì)初期,經(jīng)濟(jì)資源沒有得到有效配置,通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)投資和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步

3、、促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,從而達(dá)到協(xié)調(diào)并彌補(bǔ)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施效果中的某些不完善之處,發(fā)揮“微調(diào)”作用,間接地矯正市場失靈。尤其是在市場機(jī)制內(nèi),收入的初次分配往往是不公平的,政府運(yùn)用稅收具有調(diào)節(jié)收入分配的功能,介入國民收入的分配過程,通過稅制上的安排,如廢除農(nóng)業(yè)稅、免征牧業(yè)稅、提高個(gè)體經(jīng)營者納稅起征點(diǎn)等稅收優(yōu)惠政策把資金再分配給那些應(yīng)該增加收入的群體,充分發(fā)揮稅收“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”的功能。2.實(shí)踐意義(1) 有有助于提高納稅人的納稅意識(shí)作為納稅人，誰都希望減輕自己的稅負(fù)。如果有不違法的稅收籌劃方法和國家支持的稅收優(yōu)惠政策可以選擇，自然也就不會(huì)去做偷逃稅款等違法之事。(2) 有助于提

4、高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。(3) 有利于提高企業(yè)的競爭力稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，而稅收優(yōu)惠政策也鼓勵(lì)投資和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會(huì)隨之增加。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀(1)國外稅收籌劃和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀稅收籌劃被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代

5、英國一則最為典型的判例。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理整體中不可缺少的重要部分。目前，稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已受到納稅人和政府的高度重視，稅收籌劃專業(yè)趨勢越來越明顯，相關(guān)理論研究文章、刊物層出不窮，為企業(yè)開展稅收籌劃提供了依據(jù)。 (2)國內(nèi)稅收籌劃和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀改革開放以來是我國采取稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)高峰期。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，為擴(kuò)大對外開放發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。企業(yè)主要通過兩種形式進(jìn)行稅收籌劃，一種是通過自己的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃，另一種是委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家進(jìn)行籌劃。目前在我國，企業(yè)一般以自身籌劃為主，聘用專家或委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃往往發(fā)

6、生在大型企業(yè)和跨國公司上；又以事后籌劃為主，several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on h

7、orizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured第 19 頁 （共 19 頁）緒論是錢籌劃較少；同時(shí)我國企業(yè)稅收籌劃的效果不明顯，實(shí)施的積極性和主動(dòng)

8、性較差。據(jù)稅務(wù)部門相關(guān)統(tǒng)計(jì)，目前有 90%以上的企業(yè)未能真正依法享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)依法合理享受稅收優(yōu)惠政策的空間還很大，需要企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員在真正把握稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，為企業(yè)贏得更大經(jīng)濟(jì)效益。1.3發(fā)展趨勢首先，要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資、融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置，也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和發(fā)展。其次，要提

9、高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度?？梢钥隙ǎ{稅人的稅收籌劃是不違反稅法的，但不一定都符合政府的政策導(dǎo)向。它涉及的是法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內(nèi)加強(qiáng)征管，而不是感情問題。它可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度中存在的缺陷與疏漏，然后才能依法且必須依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而提高征管水平，促進(jìn)稅法不斷健全和完善。稅收優(yōu)惠和稅收籌劃是激勵(lì)企業(yè)投資與發(fā)展的有效措施之一。我國有必要完善現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，并把這些政策以法律形式固定下來，充分發(fā)揮稅收促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)各種形式的投資企業(yè)模式的發(fā)展。2 稅收優(yōu)惠與稅收籌劃概述2.1 稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的涵義所謂稅

10、收優(yōu)惠，就是指為了配合國家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。稅收優(yōu)惠政策是稅收法律制度的一個(gè)重要組成部分,是一個(gè)國家在總的稅收政策不變的前提下,為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)或適應(yīng)某些特殊情況的需要,對某些課稅對象、納稅人和地區(qū)給予照顧或鼓勵(lì)而采取減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施。其實(shí)質(zhì)是財(cái)政通過稅收,將納稅人應(yīng)納稅額的一部分或全部“讓渡”給納稅人的財(cái)政性措施,它是我國主要的稅收支出形式。當(dāng)然,政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為,而是政策的需

11、要,為促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在不同的歷史時(shí)期和不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下,稅收優(yōu)惠有不同的內(nèi)容和表現(xiàn)形式。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂牐瞧髽I(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。2.2 稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的重要性稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)

12、管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃也越來越受到人們的關(guān)注和重視。納稅人進(jìn)

13、行稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達(dá)到是通過采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。稅收優(yōu)惠與稅收籌劃概述現(xiàn)在，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是一些大、中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅一般比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。也就是說進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種關(guān)系體現(xiàn)在：稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共

14、同的要求，即符合或不違反稅法規(guī)定。依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。稅收籌劃有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥?、逃稅而?dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃有利于、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃不但可以減少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人因違反稅法而繳更多的稅款和罰款，有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃有利于普及稅法及財(cái)務(wù)法律知識(shí)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員熟知稅法及相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。企

15、業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法及相關(guān)行業(yè)的有關(guān)政策。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程就是學(xué)習(xí)稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的過程。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)普及有積極的意義。稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。稅收第劃有利于國家逐步完善稅制。稅收籌

16、劃是針對稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒有規(guī)定的行為而進(jìn)行的，因此在稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過程中會(huì)針對企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問題通過正常的渠道進(jìn)行反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。從長遠(yuǎn)和整體角度來看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家稅收收入總量。稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從長遠(yuǎn)和整體角度來看，國家的稅收收入也將同步增加。2.3 稅收優(yōu)惠與稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)

17、稅的區(qū)別和聯(lián)系要把握稅收籌劃的真正含義，還必須弄清楚稅收籌劃和與其具有同樣目的的偷稅、避稅、節(jié)稅等幾個(gè)相關(guān)概念的區(qū)別和聯(lián)系。偷稅是納稅人以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，納稅人沒有按規(guī)定繳納應(yīng)納稅額，它的行為有兩個(gè)基本特征：一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，偷稅的手段往往是不正常的，這與稅收籌劃完全不同。稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生，不具有欺詐性。避稅與稅收籌劃密切相關(guān)。避稅是納稅人采取利用某種法律上漏洞和含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅額。避稅和稅收籌劃有相似性：合法性避稅的方式是合法的；事前籌劃性避稅是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前事先安排自己的事務(wù)；目的性減輕稅收負(fù)擔(dān)

18、或延遲納稅。其實(shí)，避稅和稅收籌劃是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。納稅人從自己的利益出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；稅務(wù)當(dāng)局從保證國家財(cái)政收入，貫徹立法精神出發(fā)，必然反對納稅人避稅籌劃的行為。在實(shí)踐中，兩者之間的界限相當(dāng)模糊，很難完全區(qū)分開。避稅可以說是稅收籌劃的一個(gè)子集，是稅收籌劃中不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點(diǎn)，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補(bǔ)，從而使其由合法行為變?yōu)檫`法行為。因此，避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過其他手段也可以達(dá)到目的的話，納稅人不應(yīng)當(dāng)選擇避稅。節(jié)稅是指

19、以遵循稅收法規(guī)定和政策的合法方式少繳納稅款的合理行為，其合理性體現(xiàn)在節(jié)稅的行為是符合立法精神的，它是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。通過上文對稅收籌劃與避稅關(guān)系的分析中，可以看出節(jié)稅也是稅收籌劃的一個(gè)子集。如果企業(yè)的稅收籌劃行為剛好與政府制定稅法的法律意圖相吻合，那么就是節(jié)稅；反之，如果企業(yè)的稅收籌劃行為違背了政府的法律意圖，利用了稅法的漏洞與不足，就是避稅。他們之間的關(guān)系可以歸納如下：表 2-1 稅收籌劃與節(jié)稅、避稅、偷稅的關(guān)系稅收籌劃偷 稅節(jié) 稅避 稅是一種違法行為，具有欺詐性；故意不繳或少繳納應(yīng)納稅款；偷稅額達(dá)到一定數(shù)額要受到法律制裁。合法行為，符合稅收立法精神；具

20、有事前籌劃性；目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。非違法行為，利用稅法漏洞或含糊之處；有事前籌劃性；目的是減輕稅收擔(dān)。3 我國稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的現(xiàn)狀3.1 我國稅收優(yōu)惠與稅收籌劃仍處于起步階段隨著我國改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，眾多的外商投資企業(yè)來我國辦公司，當(dāng)他們大膽巧妙地利用中國稅法的缺陷進(jìn)行稅收籌劃并獲得利益時(shí)，給中國納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)以很大的啟發(fā)和震動(dòng)，人們才開始逐漸關(guān)注并研究起稅收籌劃。1994年唐騰翔編著了我國第一部稅收籌劃專著稅收籌劃，以后陸續(xù)有一些稅收籌劃的專業(yè)書籍出版面世。近幾年來，特別是加入WTO后，我國的稅收優(yōu)惠與稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)期，很多稅收籌劃的專

21、業(yè)書籍出版面世，全國各地的研究所、大專院校等紛紛舉辦稅收籌劃培訓(xùn)班。廣大納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主動(dòng)性在不斷增強(qiáng)，稅收籌劃意識(shí)不斷提高。在現(xiàn)實(shí)生活中稅收優(yōu)惠與稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少中介機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)涌現(xiàn)出一些稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通”網(wǎng)站、“大中華財(cái)稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。同時(shí)，稅收優(yōu)惠與稅收籌劃也得到了中國稅務(wù)高層管理的默認(rèn)。國家稅務(wù)總局反避稅處處長參加一個(gè)研討會(huì)時(shí)坦言，目前許多企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只想通過其他渠道來達(dá)到少繳納稅款的目的。從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企

22、業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現(xiàn)在敢說且在媒體上公開地說、光明正大地說，是一次社會(huì)觀念與思維的飛躍。當(dāng)然由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的時(shí)間很短，雖然目前有關(guān)稅收籌劃的專著不斷涌現(xiàn)，但無論在實(shí)踐中還是理論上仍處于起步階段，對稅收籌劃的理論體系及實(shí)踐運(yùn)用都需要進(jìn)行深入的研究。由于我國企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差

23、和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。3.2 企業(yè)對稅收優(yōu)惠與稅收籌劃水平不高目前我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。在稅收籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的稅收籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化(或股東財(cái)富最大化)。當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，追求減少稅負(fù)顯然毫無意義。因此戰(zhàn)略性的

24、稅收籌劃，必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降?；I劃過程中，目前所進(jìn)行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅種、集中于某個(gè)經(jīng)營時(shí)段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進(jìn)程呈現(xiàn)單維的特點(diǎn)。從時(shí)間上看，不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購銷活動(dòng)的安排需要稅收籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營之間、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段都可以進(jìn)行稅收籌劃；從空間上看，稅收籌劃不能僅限于本企業(yè)，而應(yīng)同其他單位聯(lián)系、共同實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。在籌劃的方式上，稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。但從各國的稅收籌劃實(shí)踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。我國稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的現(xiàn)

25、狀企業(yè)應(yīng)從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷人稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。4 制約我國稅收優(yōu)惠實(shí)施有效性的原因分析4.1 我國出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策時(shí)缺乏事前論證政府部門在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，缺乏優(yōu)惠項(xiàng)目的總體布局，制度上沒有可行性論證機(jī)制，技術(shù)上缺乏科學(xué)的量化分析方法，體制上缺乏必要的制約與監(jiān)督，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策過多、過濫。如有關(guān)地震災(zāi)區(qū)信用社的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，就是一個(gè)實(shí)例，四川汶川地震對四川的影響很大，及時(shí)出臺(tái)相

26、關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，有利于重建家園和企業(yè)發(fā)展。但擴(kuò)大地域范圍意義不大，如廣安、達(dá)縣、巴中、南充等多個(gè)地區(qū)享受同一標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策，的確不合適，因這些地區(qū)受地震災(zāi)害不大，談不上對企業(yè)造成多大損失，可同樣享受同一標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策，很明顯造成國家稅收流失。有個(gè)別信用社因?yàn)椴患{稅，企業(yè)收入增加的原因，大幅提高干部職工福利，造成財(cái)富分配不公，社會(huì)影響惡劣。4.2 稅收優(yōu)惠執(zhí)行主體主次不分，存在行業(yè)歧視等現(xiàn)象現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策與各個(gè)單行性法規(guī)相聯(lián)系，除稅法或條例和細(xì)則中做出原則性規(guī)定外，具體的一些稅收優(yōu)惠政策多散見于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的各種通知、規(guī)定中。很明顯反映出是下級部門負(fù)責(zé)解釋國家法律和國家政策的現(xiàn)象

27、。同時(shí)，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠也存在著有關(guān)條例措辭含混、政策彈性較大的問題。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策從行業(yè)上看偏向涉農(nóng)行業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從地域上看偏向西部及國家級開發(fā)區(qū)。如眾多從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)；都可以免征、減征企業(yè)所得稅。4.3 稅收優(yōu)惠政策的管理缺乏系統(tǒng)、有效的跟蹤監(jiān)督面對比較龐雜的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門現(xiàn)只能對稅收優(yōu)惠的主體資格進(jìn)行審核、批準(zhǔn)，缺乏對具體優(yōu)惠項(xiàng)目的適日、實(shí)時(shí)的監(jiān)控，而地方政府相關(guān)部門也未有具體監(jiān)管部門，出現(xiàn)了非法違規(guī)套用稅收優(yōu)惠政策的管理真空，導(dǎo)致國家稅款流失成了一種常見行為。4.4 所得稅稅收優(yōu)惠收入應(yīng)用不明，優(yōu)惠主體不明目前沒有對稅收優(yōu)惠政策績效的考核和評估，忽視對減

28、免稅運(yùn)用效果的檢驗(yàn)與反饋，導(dǎo)致一些優(yōu)惠政策只生不死。而企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠收入去向不明、用途不明。一些憑借主觀意向設(shè)置的稅收優(yōu)惠，是為了優(yōu)惠誰，為什么要優(yōu)惠，很難理解。因此在實(shí)踐中成本遠(yuǎn)大于收益，給國家的經(jīng)濟(jì)利益造成損失，政策出臺(tái)的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。同時(shí)免征增值稅，而從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠收入用于干什么，卻無從知道和掌握。比如從事養(yǎng)豬的企業(yè)，盡管免征增值稅、企業(yè)所得稅，但企業(yè)還是在想盡辦法獲得國家相關(guān)補(bǔ)貼，讓企業(yè)獲得更多收益?？墒遣⒉灰?yàn)槠髽I(yè)不納稅，市場豬肉會(huì)降價(jià)，企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)會(huì)提高，相反眾多財(cái)富會(huì)源源不斷進(jìn)入企

29、業(yè)投資者的腰包，而稅收優(yōu)惠政策所要體現(xiàn)的目的卻無法達(dá)到。5 制約我國稅收籌劃實(shí)施有效性的原因分析5.1 在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)在我國,許多人不了解稅收籌劃,一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅,甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅,即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實(shí),稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對于企業(yè)的避

30、稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開展了反避稅活動(dòng),試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。5.2 漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)從當(dāng)前我國稅收籌劃的實(shí)踐情況看,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃)中都普遍認(rèn)為,只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。制約我國稅收籌劃實(shí)施有效性的原因分析其實(shí),稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法,本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先,稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施,這完全取決于

31、納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷,對稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽唧w的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有“自由裁量權(quán)”。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說,即使是合法的稅收籌

32、劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙空文?鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。如我國企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來

33、收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。這一條款就是對關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。5.3 缺乏稅收籌劃專業(yè)人才稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情

34、況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。5.4 稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展在稅收籌劃開展較為成熟的國家里,一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家,對偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),因此,外國企業(yè)對稅收籌

35、劃的市場需求較大。目前我國稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對所獲得的收益來看是小的,成本收益分析結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精

36、心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。6 改善我國稅收優(yōu)惠與稅收籌劃現(xiàn)狀的對策6.1 加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的全面評估，合理舍棄對現(xiàn)行的不征稅收入與稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全方位的評估。用科學(xué)的績效評估體系、用廣泛的社會(huì)信息充分論證，科學(xué)測算政府的稅收優(yōu)惠支出數(shù)額與納稅人的受益情況及相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，最終得出稅收優(yōu)惠效果結(jié)果，并據(jù)此確定一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的存、廢、去、留，確定適合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，便于管理的

37、優(yōu)惠項(xiàng)目。改善我國稅收籌優(yōu)惠與稅收籌劃現(xiàn)狀的對策6.2 加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性透明性應(yīng)由國務(wù)院單獨(dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，使各個(gè)稅收單行法中體現(xiàn)的優(yōu)惠，僅限于長期穩(wěn)定的內(nèi)容，并通過稅制結(jié)構(gòu)來規(guī)定。同時(shí)，國家專項(xiàng)財(cái)政資金的的撥付和稅收優(yōu)惠政策要適應(yīng)國家區(qū)域發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略要求，在統(tǒng)一稅法要求下，因地制宜地實(shí)施國家稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)鼓勵(lì)國務(wù)院以下的部門和政府出臺(tái)政策。同時(shí)，要本著對稅企高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，建立有效的責(zé)任機(jī)制，對享受優(yōu)惠政策的每一戶企業(yè)都要做好詳細(xì)的調(diào)查、核實(shí)、登記，對每一項(xiàng)優(yōu)惠政策的落實(shí)情況都要按性質(zhì)、項(xiàng)目、金額建立臺(tái)帳，實(shí)行備案登記和公開公示，由社會(huì)各屆進(jìn)行全方位監(jiān)督。6.3 強(qiáng)化稅

38、收優(yōu)惠政策的宣傳和落實(shí)要輔導(dǎo)企業(yè)弄懂、學(xué)會(huì)、掌握政策，避免企業(yè)的誤解、曲解。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持依法行政、依法治稅，對伺機(jī)鉆優(yōu)惠政策空子，蓄意偷漏騙稅的行為給予嚴(yán)歷打擊，并取消其享受優(yōu)惠的權(quán)利，凈化治稅環(huán)境。6.4 理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃?！八侵讣{稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程”,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來?！氨?/p>

39、稅”與“稅收籌劃”相比較,主要的區(qū)別是：前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的。一方面,防范避稅關(guān)系到維護(hù)國家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面,利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器,則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。“稅收籌劃就是節(jié)稅”這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。從目前市面上流行的一些稅收籌劃書籍中不難看出,絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí),都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。實(shí)際上,稅收

40、籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇,財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化,而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此,稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo),節(jié)稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅,背離稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。稅收籌劃內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握還應(yīng)力求使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此,在實(shí)際操作時(shí),首先要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢,務(wù)必使稅收籌劃方案不違法并符

41、合稅收政策的導(dǎo)向性,使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí),也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。6.5 合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵稅收籌劃必須堅(jiān)持合法性原則,所以納稅人必須及時(shí)地學(xué)習(xí)稅收法律和稅收政策,并全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策處于不斷變化之中,稅收籌劃從一個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)度的不斷變化,尋求納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn),從而取得利益最大化的。因此,稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。事實(shí)上,全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

42、其次,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,況且我國國情比較復(fù)雜。因此,我國的稅收立法賦予地方一定的稅收立法權(quán),對稅收執(zhí)法部門也賦予較大的自由裁量權(quán),這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法,事實(shí)上,如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,就難以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。最后,聘請稅收籌劃專家,提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅收籌劃是一門

43、綜合性學(xué)科,涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面,其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此,對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。6.6 加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)我國的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化,目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個(gè)途輕：一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。二是聘用某些籌劃人員來進(jìn)行?鴉三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來進(jìn)行。眾所周知,稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅收籌劃對

44、人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力?？陀^地講,這是很難做到的。因此,我們目前應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面,對在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對籌劃人員業(yè)務(wù)考評,例如,要求達(dá)到一定量的后續(xù)教育學(xué)時(shí)等等。同時(shí),組織國內(nèi)的權(quán)威籌劃專家編寫一套國家級規(guī)劃教材,為近幾年的理論探討作一科學(xué)和系統(tǒng)地總結(jié),也為稅收籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。6.7 注重稅收籌劃方

45、案的綜合性,使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從根本上講,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說,稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低,而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián),具有此消彼長的關(guān)系,某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益,也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次,稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益,但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益,項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整

46、體利益的增加。如果有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕,但并非納稅人的整體利益最大,該方案也應(yīng)棄之不用。例如,某個(gè)體戶依法要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份稅收籌劃方案,可以讓他免繳全部稅款,前提是要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕。因?yàn)樵摲桨傅膶?shí)施,雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零,但其經(jīng)營規(guī)模和收益水平也受到了最大的限制,顯然是不可取的。因此,納稅人或代理機(jī)構(gòu)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮,全面權(quán)衡,不能為籌劃而籌劃。6.8 完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展加快稅制改革,不

47、斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的積極性。一方面,立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法。針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性,加快稅收基本法的制定和頒布。盡可能提高稅收立法級次,修改稅法中不公平、不完善的地方。如對稅收籌劃行為的介定上,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)了分歧,企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅,甚至是偷稅,各說各的理,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中,因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此,必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂,并在實(shí)踐過程中不斷完善,避

48、免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為,除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù),更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅收籌劃。再者,嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查,加大對稅收違法行為的處罰力度。執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施,

49、使偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高。納稅人自然會(huì)選擇依法籌劃,從而促進(jìn)稅收籌劃的健康發(fā)展。最后,稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅。各級稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事、依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性,從而增加納稅人對稅收籌劃的需求,推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展?？偨Y(jié)7 總結(jié)第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這