國有出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督-審計(jì)工作

1、 國有出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督/審計(jì)工作 關(guān)鍵詞：國有資本財(cái)務(wù)監(jiān)督總會(huì)計(jì)師制度摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中諸利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的不同要求，認(rèn)為對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致的關(guān)鍵。在此根底上，提出通過改革總會(huì)計(jì)師制度，在國有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，以實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資本的有效監(jiān)督。公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離、在出資者和經(jīng)營者之間形成委托代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度根本特征之一。由于委托人和代理人的目標(biāo)不一致，公司運(yùn)行效率很大程度上取決于委托人和代理人的關(guān)系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改良，解決由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離

2、而導(dǎo)致的代理關(guān)系問題，使出資者、經(jīng)營層和利益相關(guān)者之間的利益到達(dá)最正確結(jié)合，促使公司持續(xù)健康地開展。本文探討通過改革國有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度解決這一問題的根本原理與途徑。一、企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)時(shí)，要綜合考慮投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會(huì)等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會(huì)存在一些對(duì)企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承當(dāng)更多風(fēng)險(xiǎn)的主體，而有些主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)確實(shí)定不具備決定性作用。企業(yè)在確定理財(cái)目標(biāo)時(shí)，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標(biāo)

3、必然是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營者分享甚至“獨(dú)占了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營者的目標(biāo)也必然影響到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)確實(shí)定。在企業(yè)理財(cái)目標(biāo)函數(shù)中，經(jīng)營者和出資者是兩個(gè)重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會(huì)等其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的約束條件。出資者和經(jīng)營者是兩個(gè)不同的利益主體，在價(jià)值取向和目標(biāo)選擇上必然會(huì)存在偏差。國有獨(dú)資或控股公司出資者理財(cái)目標(biāo)是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計(jì)地要求經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。就經(jīng)營者而言，其目標(biāo)是追求個(gè)人效用最大化，即其目標(biāo)是追求高報(bào)酬、增加閑暇時(shí)間及防止風(fēng)險(xiǎn)。在不同目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營者有可能產(chǎn)生背離

4、出資者目標(biāo)的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢(shì)，或不負(fù)責(zé)任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹(jǐn)小慎微；或通過提高在職消費(fèi)甚至損公司而利己等行為損害出資者利益。因而企業(yè)理財(cái)目標(biāo)取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。由于出資者和經(jīng)營者行為動(dòng)機(jī)和目標(biāo)選擇的差異，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會(huì)影響國有獨(dú)資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對(duì)稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費(fèi)用，保障國有資本保值增值，國有獨(dú)資或控股公司的出資者必須通過科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)經(jīng)營者行為進(jìn)行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機(jī)制，促使

5、經(jīng)營者在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。二、對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式從委托代理關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的思路，就是要明確和完善對(duì)代理人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財(cái)權(quán)是一種最根本、最主要的權(quán)力，因?yàn)楣镜母鞣N經(jīng)營活動(dòng)最終都會(huì)通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財(cái)權(quán)上有所表達(dá)。企業(yè)必須建立起相應(yīng)的公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致。這種通過對(duì)財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點(diǎn)：行為控制比擬廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此

6、，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。有利于防止經(jīng)營者的道德失范。通過財(cái)權(quán)的恰當(dāng)配置和約束機(jī)制的設(shè)立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營者的時(shí)機(jī)主義行為等道德失范行為?？梢蕴岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息對(duì)稱是實(shí)現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大局部是會(huì)計(jì)信息，通過財(cái)權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的時(shí)機(jī)，減少信息不對(duì)稱性和信息失真問題。因此，對(duì)國有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改良，是出資者實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)別離的制度安排，企業(yè)的財(cái)權(quán)更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財(cái)行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營者的意圖

7、。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營者的企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)資本提供者，企業(yè)出資者應(yīng)該介入所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進(jìn)入，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者財(cái)務(wù)行為的控制。同時(shí)應(yīng)該看到，雖然國有獨(dú)資或控股公司出資者與經(jīng)營者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營成功產(chǎn)生預(yù)期利潤，經(jīng)營者就能獲取豐厚的薪金并由此實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，提升社會(huì)地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營不善，造成嚴(yán)重虧損，經(jīng)營者非但無任何利益可得甚至還會(huì)危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)之間又必然存在著利益

8、平衡點(diǎn)。 筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度、由出資者直接聘任總會(huì)計(jì)師，賦予總會(huì)計(jì)師新的職能，在國有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，使總會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)管理過程中表達(dá)出資者利益，是實(shí)現(xiàn)國有資本出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)利益“雙贏的最正確途徑。三、總會(huì)計(jì)師制度的改革改革國有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作，積極推進(jìn)國有出資人與經(jīng)營者之間制衡機(jī)制的完善，健全國有獨(dú)資或控股公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應(yīng)該包括在以下幾個(gè)主要方面：修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的法律地位和管理職能借鑒美國

9、?薩班斯奧克斯利法案?中把“首席財(cái)務(wù)官提高到與“首席行政官同等法律地位的作法，修改?公司法?、?會(huì)計(jì)法?和?證券法?等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會(huì)計(jì)師的條款，規(guī)定國有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)由出資人聘任或解聘，并對(duì)出資人負(fù)責(zé)，明確總會(huì)計(jì)師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。完善各項(xiàng)企業(yè)制度，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)管理工作在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)開展的需要，從“分層授權(quán)責(zé)任制到“企業(yè)整體化授權(quán)責(zé)任制明確劃分了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托代理關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長(zhǎng)。國有獨(dú)資或控股公司要建立起標(biāo)準(zhǔn)的管理制度以及能夠相互制衡和約

10、束的權(quán)利分配和決策機(jī)制，把企業(yè)的開展目標(biāo)和管理思想變成各項(xiàng)具體的制度，把企業(yè)開展的壓力變成每一位管理層工作的動(dòng)力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的根底上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。合理界定總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍公司的權(quán)利制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系。發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍，并要求董事長(zhǎng)、總經(jīng)理尊重總會(huì)計(jì)師的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中，總經(jīng)理應(yīng)該盡可能地發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長(zhǎng)，賦予他們應(yīng)有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長(zhǎng)，規(guī)定他們承當(dāng)?shù)呢?zé)任和義務(wù)。總會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)主要在于投融資等理財(cái)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理等技術(shù)要求更高的事務(wù)，而不是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這些低技術(shù)含量的工作