審計(jì)第二次討論P(yáng)PT課件

1、華為： “導(dǎo)致報(bào)告部分內(nèi)容失實(shí)的原因完全在于企業(yè)”，理由是“券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，而且是反向作弊，不易發(fā)現(xiàn)?！睂?dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失實(shí)的原因完全在于企業(yè)，財(cái)政部的有關(guān)材料中也表示了“企業(yè)和銀行串通做了手腳”的意思。企業(yè)造假，會(huì)計(jì)師不知情，也沒(méi)有能力發(fā)現(xiàn)，所以只能算是會(huì)計(jì)師失職疏漏，而不是有意違規(guī)。因此，訴訟請(qǐng)求證監(jiān)會(huì)撤消行政處罰決定，或從輕減輕處罰。證監(jiān)會(huì)： 雖然河南華為對(duì)宇通客車(chē)向其提供虛假的銀行對(duì)賬單、銀行函證、各科目明細(xì)賬、總賬等原始資料事先并不知情，但是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)“宇通客車(chē)提供的銀行進(jìn)賬單是在原有進(jìn)賬單基礎(chǔ)上修補(bǔ)粘貼的復(fù)印件”等諸多存在明顯疑點(diǎn)的問(wèn)題都沒(méi)有合理關(guān)注，沒(méi)

2、能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求行使職責(zé)，未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致最終出具含有虛假內(nèi)容的文件，“未勤勉盡責(zé)與含有虛假內(nèi)容的文件之間有直接因果關(guān)系，且證據(jù)確鑿充分”第1頁(yè)/共27頁(yè)證監(jiān)會(huì)： 中國(guó)證監(jiān)會(huì)代理律師認(rèn)為，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，中介責(zé)任和企業(yè)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的法律責(zé)任，互相不能替代，也不能減免。宇通客車(chē)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)受到相應(yīng)的處罰，但河南華為的審計(jì)責(zé)任無(wú)法推脫，行政處罰是符合相關(guān)法律規(guī)定的，不同意原告的訴訟請(qǐng)求 華為： “注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)重大舞弊的保證是有限的，而非絕對(duì)保證，不能因?yàn)槠髽I(yè)舞弊、報(bào)告出了一定問(wèn)題就必然殃及到會(huì)計(jì)師事

3、務(wù)所?！?第2頁(yè)/共27頁(yè)華為： 認(rèn)定此次審計(jì)業(yè)務(wù)收入30萬(wàn)元均為“非法所得”缺乏法律依據(jù)；因?yàn)樵摴疽呀?jīng)更名，并且業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)發(fā)生變化，讓現(xiàn)在的公司承擔(dān)責(zé)任，處罰的對(duì)象也不盡合理，同時(shí)處罰也畸重。證監(jiān)會(huì)： 證監(jiān)會(huì)的代理人觀韜律師事務(wù)所的楊光律師指出，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定出具的文件具有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性?xún)?nèi)容或有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，可以單處或并處警告、沒(méi)收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其從事證券業(yè)務(wù)或撤銷(xiāo)從事證券業(yè)務(wù)的資格。因此，證監(jiān)會(huì)做出的處罰決定是完全正確的，也不存在處罰過(guò)重的問(wèn)題。 其對(duì)河南華為的行政處罰依據(jù)股票發(fā)行與交易管理暫行條例中相關(guān)條款作出，適用法律正確，決

4、定程序合法，處罰主體正確，并無(wú)不當(dāng)。 第3頁(yè)/共27頁(yè)證監(jiān)會(huì)： 華為沒(méi)有起碼的職業(yè)審慎，所以應(yīng)當(dāng)負(fù)過(guò)失，而且是重大過(guò)失。不同的企業(yè)，不同的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性都是不一樣的，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)起碼不應(yīng)該影響報(bào)表使用者的判斷和決策，也就是說(shuō)從使用者的角度有一個(gè)基本的底線(xiàn)，比如對(duì)于一個(gè)總資產(chǎn)是1億元，年收入2000萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)說(shuō)，錯(cuò)報(bào)1000元可能并不影響使用者的決策，但如果錯(cuò)報(bào)了1000萬(wàn)元，那就不能被接受了。宇通客車(chē)1999年的年報(bào)虛減資產(chǎn)1.35億元，這肯定是一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。華為： 對(duì)宇通客車(chē)的1999年年報(bào)審計(jì)是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，審計(jì)行為符合行業(yè)規(guī)范要求，遵循了公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并做了高

5、達(dá)3000多萬(wàn)元的調(diào)整，盡到了自己的職責(zé)。 第4頁(yè)/共27頁(yè)華為： 財(cái)政部檢查組也是花費(fèi)了好幾個(gè)月才發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的，華為公司在20天左右的審計(jì)周期內(nèi)是不可能完全發(fā)現(xiàn)作弊的。華為公司因此認(rèn)為證監(jiān)會(huì)的處罰依據(jù)錯(cuò)誤、罰額過(guò)大。 證監(jiān)會(huì)： 財(cái)政部是在2000年8月到10月間對(duì)全國(guó)159家企業(yè)包括7家上市公司的檢查中發(fā)現(xiàn)宇通客車(chē)相關(guān)問(wèn)題的，實(shí)際每家公司的平均檢查周期也不過(guò)是13天左右。所以華為公司關(guān)于審計(jì)周期過(guò)短難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的說(shuō)法也是站不住腳的。 第5頁(yè)/共27頁(yè)專(zhuān)家意見(jiàn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)綜合部相關(guān)人士認(rèn)為，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做，仍然沒(méi)有發(fā)

6、現(xiàn)問(wèn)題并受到質(zhì)疑后，應(yīng)該提供充足的證據(jù)來(lái)證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)和疏漏。第6頁(yè)/共27頁(yè)專(zhuān)家意見(jiàn) 著名法學(xué)家、中國(guó)人民大學(xué)金融法學(xué)研究所副所長(zhǎng)郭鋒指出，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全按照規(guī)定操作，公司是很難造假的。他認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要出現(xiàn)虛假審計(jì)，不論是疏忽還是故意，都要承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任。證監(jiān)會(huì)因此對(duì)其處罰也是合理的。第7頁(yè)/共27頁(yè)專(zhuān)家意見(jiàn) 普華永道資深審計(jì)顧問(wèn)Dick先生在接受記者采訪時(shí)指出，首先應(yīng)該強(qiáng)調(diào)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任不同，審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)報(bào)表表示的意見(jiàn)；會(huì)計(jì)責(zé)任是保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。會(huì)計(jì)師如果執(zhí)行了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序可以免責(zé)，因?yàn)闀?huì)計(jì)責(zé)任是企業(yè)擔(dān)負(fù)的。法律對(duì)會(huì)計(jì)師

7、的審計(jì)有約束，像“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”。第8頁(yè)/共27頁(yè)案例要求：案例要求： 1 1、該案例中涉及了哪些組織和機(jī)構(gòu)？他們的職責(zé)和業(yè)務(wù)是什么？ 2 2、如何理解“審計(jì)未勤勉盡責(zé)”？ 3 3、審計(jì)師在“發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大舞弊行為”方面應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？第9頁(yè)/共27頁(yè)財(cái)政部中國(guó)證監(jiān)會(huì)河南華為會(huì)計(jì)咨詢(xún)有限公司鄭州宇通客車(chē)(600006)股份有限公司第10頁(yè)/共27頁(yè)中華人民共和國(guó)財(cái)政部主要職能：（一）擬訂和執(zhí)行財(cái)政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長(zhǎng)期規(guī)劃、改革方案及其他有關(guān)政策；參與制定各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策；提出運(yùn)用財(cái)稅政策實(shí)施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會(huì)財(cái)力的建議；擬訂和執(zhí)行中央與地方、國(guó)家與企業(yè)的分配政策。 （二）擬訂財(cái)

8、政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)草案；制定和執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的規(guī)章制度；組織涉外財(cái)政、債務(wù)的國(guó)際談判并草簽有關(guān)協(xié)議、協(xié)定。 （三）編制年度中央預(yù)決算草案并組織執(zhí)行；受?chē)?guó)務(wù)院委托，向全國(guó)人民代表大會(huì)報(bào)告中央、地方預(yù)算及其執(zhí)行情況，向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告決算；管理中央各項(xiàng)財(cái)政收入，管理中央預(yù)算外資金和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)；管理有關(guān)政府性基金。 第11頁(yè)/共27頁(yè)中華人民共和國(guó)財(cái)政部主要職能：（四）提出稅收立法計(jì)劃，與國(guó)家稅務(wù)總局共同審議上報(bào)稅法和稅收條例草案；根據(jù)國(guó)家預(yù)算安排，確定財(cái)政稅收收入計(jì)劃；提出稅種增減、科目稅率調(diào)整、減免稅和對(duì)中央財(cái)政影響較大的臨時(shí)特案減免稅的建議；參加涉外稅收和國(guó)際關(guān)稅談判，簽訂

9、涉外稅收協(xié)議、協(xié)定草案；制定國(guó)際稅收協(xié)議和協(xié)定范本；承辦國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)的日常工作。 （五）管理中央公共財(cái)政支出；擬訂和執(zhí)行政府并購(gòu)政策；管理財(cái)政預(yù)算內(nèi)行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的非貿(mào)易外匯和財(cái)政預(yù)算內(nèi)的國(guó)際收支；制定需要全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和支出政策；擬訂和執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則；制定基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度。（六）擬訂和執(zhí)行國(guó)家與企業(yè)的分配政策，管理中央財(cái)政支持企業(yè)的支出；擬訂并組織實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)通則；負(fù)責(zé)監(jiān)管中央直管企業(yè)財(cái)務(wù)，管理國(guó)有資本收益；匯總分析全國(guó)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算；負(fù)責(zé)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的行政管理。第12頁(yè)/共27頁(yè)中華人民共和國(guó)財(cái)政部主要職能：（七）辦理和監(jiān)督中央財(cái)政的

10、經(jīng)濟(jì)發(fā)展支出、中央投資項(xiàng)目的財(cái)政撥款、中央財(cái)政投入的挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費(fèi)；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)；擬訂并監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)通則。 （八）管理中央財(cái)政社會(huì)保障支出；擬訂社會(huì)保障資金的財(cái)務(wù)管理制度；組織實(shí)施對(duì)社會(huì)保障資金使用的財(cái)政監(jiān)督。 （九）擬訂和執(zhí)行政府國(guó)內(nèi)債務(wù)管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法，編制國(guó)債發(fā)行計(jì)劃；擬訂政府外債管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法；承擔(dān)外國(guó)政府貸款、世界銀行貸款、亞洲開(kāi)發(fā)銀行貸款和日本輸出入銀行貸款的對(duì)外談判與磋商業(yè)務(wù)；代表中國(guó)政府參加國(guó)際財(cái)政組織。 第13頁(yè)/共27頁(yè)中華人民共和國(guó)財(cái)政部主要職能：（十）擬訂和監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府總

11、預(yù)算、行政和事業(yè)單位及分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度；指導(dǎo)和監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)；指導(dǎo)和管理社會(huì)審計(jì)；審批外國(guó)會(huì)計(jì)公司駐華代表機(jī)構(gòu)的設(shè)置。 （十一）監(jiān)督財(cái)稅方針政策、法律法規(guī)的執(zhí)行情況；檢查反映財(cái)政收支管理中的重大問(wèn)題；提出加強(qiáng)財(cái)政管理的政策建議；管理財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事機(jī)構(gòu)。 （十二）制定財(cái)政科學(xué)研究和教育規(guī)劃；組織財(cái)政人才培訓(xùn)；負(fù)責(zé)財(cái)政信息和財(cái)政宣傳工作。 （十三）承辦國(guó)務(wù)院交辦的其他事項(xiàng)。第14頁(yè)/共27頁(yè) 中國(guó)證監(jiān)會(huì)是國(guó)務(wù)院證券委的監(jiān)管執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律法規(guī)對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管。中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要職責(zé)： 1.研究和擬定證券期貨市場(chǎng)的方針政策、發(fā)展規(guī)劃；起草證券期貨市場(chǎng)的有關(guān)法律、法規(guī)；制定證券期

12、貨市場(chǎng)的有關(guān)規(guī)章。 2.統(tǒng)一管理證券期貨市場(chǎng)，按規(guī)定對(duì)證券期貨監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。 3.監(jiān)督股票、可轉(zhuǎn)換債券、證券投資基金的發(fā)行、交易、托管和清算；批準(zhǔn)企業(yè)債券的上市；監(jiān)管上市國(guó)債和企業(yè)債券的交易活動(dòng)。 4.監(jiān)管境內(nèi)期貨合約上市、交易和清算；按規(guī)定監(jiān)督境內(nèi)機(jī)構(gòu)從事境外期貨業(yè)務(wù)。第15頁(yè)/共27頁(yè)中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要職責(zé)：5.監(jiān)管上市公司及其有信息披露義務(wù)股東的證券市場(chǎng)行為。 6.管理證券期貨交易所；按規(guī)定管理證券期貨交易所的高級(jí)管理人員；歸口管理證券業(yè)協(xié)會(huì)。7.監(jiān)管證券期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、證券投資基金管理公司、證券登記清算公司、期貨清算機(jī)構(gòu)、證券期貨投資咨詢(xún)機(jī)構(gòu)；與中國(guó)人民銀行共同審批基金托管機(jī)構(gòu)的資格

13、并監(jiān)管其基金托管業(yè)務(wù)；制定上述機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格的管理辦法并組織實(shí)施；負(fù)責(zé)證券期貨從業(yè)人員的資格管理。 8.監(jiān)管境內(nèi)企業(yè)直接或間接到境外發(fā)行股票、上市；監(jiān)管境內(nèi)機(jī)構(gòu)到境外設(shè)立證券機(jī)構(gòu)；監(jiān)督境外機(jī)構(gòu)到境內(nèi)設(shè)立證券機(jī)構(gòu)、從事證券業(yè)務(wù)。第16頁(yè)/共27頁(yè)中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要職責(zé)： 9.9.監(jiān)管證券期貨信息傳播活動(dòng)，負(fù)責(zé)證券期貨市場(chǎng)的統(tǒng)計(jì)與信息資源管理。 10.10.會(huì)同有關(guān)部門(mén)審批律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其成員從事證券期貨中介業(yè)務(wù)的資格并監(jiān)管其相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 11.11.依法對(duì)證券期貨違法違例行為進(jìn)行調(diào)查、處罰。 12.12.歸口管理證券期貨行業(yè)的對(duì)外交往和國(guó)際合作事務(wù)。 13.1

14、3.國(guó)務(wù)院交辦的其他事項(xiàng)第17頁(yè)/共27頁(yè)會(huì)計(jì)咨詢(xún)有限公司服務(wù)范圍: : 審計(jì)鑒證業(yè)務(wù) 1.1.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 2.2.資本驗(yàn)證 資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù) 1.1.土地評(píng)估 2.2.房地產(chǎn)評(píng)估 3.3.其他資產(chǎn)評(píng)估 代理服務(wù)業(yè)務(wù) 1.1.工商代理 2.2.稅務(wù)代理 3.3.會(huì)計(jì)代理 管理咨詢(xún)業(yè)務(wù) 1.1.工商咨詢(xún) 2.2.稅務(wù)咨詢(xún) 3.3.會(huì)計(jì)咨詢(xún) 4.4.財(cái)務(wù)管理咨詢(xún)第18頁(yè)/共27頁(yè)股份有限公司的職責(zé)包括： 1 1、對(duì)國(guó)家推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效果。促進(jìn)資金的橫向融通和經(jīng)濟(jì)的橫向聯(lián)系，提高資源配置的總體效益。 2 2、對(duì)股份制企業(yè)建立和完善自我約束，自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制。 3 3、及時(shí)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，

15、對(duì)股票投資者開(kāi)拓投資渠道，擴(kuò)大投資的選擇范圍，適應(yīng)了投資者多樣性的投資動(dòng)機(jī)，交易動(dòng)機(jī)和利益的需求，一般來(lái)說(shuō)能為投資者提供獲得較高收益的可能性。 第19頁(yè)/共27頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：1、熟悉被審查的客戶(hù)，包括該客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)方式、行業(yè)環(huán)境、同行競(jìng)爭(zhēng)等；2、通過(guò)詢(xún)問(wèn)和其他方式檢查客戶(hù)的內(nèi)部控制制度；3、獲得客戶(hù)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題相關(guān)的、而且容易收集的知識(shí)；4、對(duì)異常事項(xiàng)和不熟悉情況作出積極反應(yīng)；5、設(shè)法排除對(duì)重要的舞弊和差錯(cuò)所持的合理懷疑；6、應(yīng)認(rèn)識(shí)到檢查其助手工作的必要性，并在充分理解其重要性的基礎(chǔ)上進(jìn)行這種檢查。第20頁(yè)/共27頁(yè) 著名法學(xué)家、中國(guó)人民大學(xué)金融法學(xué)研究所副所長(zhǎng)郭鋒指出，如果會(huì)計(jì)師事

16、務(wù)所完全按照規(guī)定操作，公司是很難造假的。 普華永道資深審計(jì)顧問(wèn)Dick先生在接受記者采訪時(shí)指出：如果企業(yè)提供的是虛假的，會(huì)計(jì)師通過(guò)規(guī)定的謹(jǐn)慎的審計(jì)程序可以發(fā)現(xiàn)的，他可以出具保留或拒絕表示意見(jiàn)，如果會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而不拒絕就必須承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 第21頁(yè)/共27頁(yè)審計(jì)師如何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、審計(jì)師應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任：第一，強(qiáng)化職業(yè)懷疑對(duì)審計(jì)師審計(jì)工作的重要性，要求審計(jì)師由“合理懷疑”到“懷疑一切”。第22頁(yè)/共27頁(yè)審計(jì)師如何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、審計(jì)師應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任：第二，要求審計(jì)小組直面舞弊。從審計(jì)計(jì)劃階段開(kāi)始，就應(yīng)集中審計(jì)項(xiàng)目小組的智慧、重點(diǎn)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告可能在哪些方面產(chǎn)生舞弊以及舞弊的情況、性質(zhì)