談我國對國際避稅問題的稅務(wù)實踐

1、談我國對國際避稅問題的稅務(wù)實踐 一、國際避稅的核心問題：轉(zhuǎn)讓定價國家稅務(wù)總局國際司反避稅處公布的數(shù)字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收300億元，其采用的方法絕大多數(shù)是轉(zhuǎn)讓定價；另外，從上海近年來的實際情況看，跨國公司的避稅也主要是通過轉(zhuǎn)讓定價來實現(xiàn)。由此我們基本可以得出結(jié)論：跨國公司在我國的避稅主要通過轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)，它的核心問題是轉(zhuǎn)讓定價問題。國際間的轉(zhuǎn)讓定價，一般來說有七種形式：（一）購銷中的價格轉(zhuǎn)移在跨國公司內(nèi)部交易中，原材料、燃料、低值易耗品、零部件、半成品、產(chǎn)成品等貨物購銷是其生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，價格轉(zhuǎn)移的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)公司之間供應(yīng)或銷售采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的辦法，將本應(yīng)屬于

2、高稅率國家的公司利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家的公司，以達(dá)到少納所得稅之目的。在這些交易中，轉(zhuǎn)出利潤的公司通常是高價支付材料款、低價收取銷售款，而轉(zhuǎn)入利潤的公司做法正好相反。（二）無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的，它們通過多收或少收特許權(quán)使用費，使母公司對子公司的成本施加影響，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避讓稅收的目的。由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性，因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格，這種形式的利潤轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性。（三）貸款往來中的利潤轉(zhuǎn)移跨國公司的發(fā)展使其功能更加齊全，涉及的行業(yè)更廣，不少跨國公司具備了

3、金融業(yè)的準(zhǔn)入資格，金融業(yè)跨國公司常常通過本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款，多收、少收或不收利息，增加或減少子公司的生產(chǎn)成本，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。（四）勞務(wù)購銷中的價格轉(zhuǎn)移勞務(wù)購銷涉及的范圍很廣，包括設(shè)計、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等，這些勞務(wù)的購銷在跨國公司內(nèi)部發(fā)生，均存在收費或免費、收費標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性，關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章，可以影響成本和利潤。（五）固定資產(chǎn)的購置或租賃中的價格轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)購置費雖然是企業(yè)資本性的支出，但是，它的高低直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值，通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，同樣能達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。在我國的經(jīng)濟(jì)工作實踐中，往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實物投

4、資并且估價過高的情況，他們抬高價格可以有三方面的好處：一是虛增資本，擴(kuò)大分紅基數(shù)；二是盤活原有的資產(chǎn)存量；三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費，相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤。在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，提高或者降低租賃費，都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤。（六）母公司的管理費跨國公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國的子公司收取管理費，從世界500強(qiáng)在我國的投資管理來看，情況也是如此。這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，政府在判斷時有一定難度，這就使得管理費在轉(zhuǎn)移利潤方面具備了一定的作用。跨國公司往往通過提高管理費而加大子公司的成本從而轉(zhuǎn)移子公司的利潤。（七）行業(yè)控制跨國公司利用其控制的運輸系統(tǒng)、保險業(yè)

5、等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤的目的。二、我國稅務(wù)處理的實踐與特點（一）我國稅務(wù)處理的實踐概況我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理實踐起源于深圳特區(qū)，主要標(biāo)志是深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法的頒布，時間是1988年。但該辦法只是一個地方性的行政法規(guī)，對全國范圍內(nèi)出現(xiàn)的外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題無法處理。1991年4月，全國人大通過了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，其中第十三條專門對關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來作了原則性的稅務(wù)處理規(guī)定。同年6月，國務(wù)院又公布了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則，其中第五十二條至第五十八條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收處理作了具體規(guī)定，稅法和細(xì)則

6、均從1991年起施行。所以，1991年被普遍認(rèn)為是我國開始實施轉(zhuǎn)讓定價稅制的時間。我國稅法規(guī)定對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整所使用的方法有四種：即非受控可比價格法、再銷售價格法、成本加利法和其他方法。但由于經(jīng)驗、價格信息相對缺乏，熟悉這方面專業(yè)的稅務(wù)人員不多，所以，在實際處理時，大多數(shù)采用成本加利法或核定利潤的辦法。（二）轉(zhuǎn)讓定價在我國的集中表現(xiàn)從轉(zhuǎn)讓定價避稅的形式來看，在我國外商投資企業(yè)中，采取的方法各種各樣，但數(shù)量特別多的是兩種形式：1.原材料的采購和貨物的銷售由于在我國的外商投資企業(yè)中，原材料供應(yīng)和產(chǎn)品銷售完全由外方控制的占很大比例，特別是一些大型的跨國公司，在這一點上表現(xiàn)得尤為明顯，它們對“進(jìn)出”通道

7、控制很嚴(yán)，因此，貨物購銷中的“高進(jìn)低出”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在已處理的案件中，絕大部分屬于這類情況。2.逆向避稅我國對外商投資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)實行更加優(yōu)惠的稅收政策，對外商已構(gòu)成了低稅環(huán)境。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)所得稅率為15%，生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)營期十年以上還可享受兩年免稅三年減半優(yōu)惠等。我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠可謂是超國民待遇，然而就是在這樣的情況下，許多外商仍使用轉(zhuǎn)讓定價手段向境外轉(zhuǎn)移利潤，形成低稅國的子（分）公司向高稅國的母（總）公司逆向轉(zhuǎn)移利潤的反?，F(xiàn)象。（三）轉(zhuǎn)讓定價在我國表現(xiàn)出的特點1.方法的多樣性從前面的分析可以看出，外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法很多，它們既可以通過貨物購銷，也可以通

8、過勞務(wù)買賣；既可以通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，也可以通過資金的融通；既可以通過資本的控制，也可以通過行政的干預(yù)?？偠灾鼈兛梢酝ㄟ^各種各樣的方法，把在我國境內(nèi)注冊的企業(yè)獲得的利潤轉(zhuǎn)移到世界其他地方。只要關(guān)聯(lián)企業(yè)一成立，其方法無所不在、無處不在，而且是變化莫測、相互策應(yīng)、防不勝防。2.表現(xiàn)的隱蔽性國際間的轉(zhuǎn)讓定價相對國內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易而言，有時很難被察覺，主要有兩個原因：一是價格轉(zhuǎn)讓和受讓對象相隔很遠(yuǎn)，價格信息不易聯(lián)通，信息不暢使價格失去參照和比較，因而即便是很明顯的價格轉(zhuǎn)讓，人們也不得而知；二是這些跨國企業(yè)為了多爭取利益，千方百計地躲避各國政府的視線，采用多種方法相結(jié)合的辦法，使各單項價格轉(zhuǎn)移的絕對量有所

9、縮小，一定程度上隱蔽了它的不合理性。 3.目的的單一性表面上看，轉(zhuǎn)讓定價是在價格上做文章，中間目的在于調(diào)整收入、成本或者利潤，但是，最終目的都是為了減少稅負(fù)、增加凈利。三、積極應(yīng)對我國稅務(wù)處理所面臨的問題針對我國現(xiàn)狀，應(yīng)對該問題要從以下幾個方面采取措施：（一）全面認(rèn)識我們既要看到它合理的一面，也要看到它危害的一面。轉(zhuǎn)讓定價是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，受經(jīng)濟(jì)利益使然。既然是經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，那就有它的必然性和合理性。從國際經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡必然造成資本、商品、勞動力等生產(chǎn)要素的流動。只要關(guān)聯(lián)公司和不同的稅收環(huán)境存在，轉(zhuǎn)讓定價就不會停止，這是經(jīng)濟(jì)社會的規(guī)律。中國稅務(wù)信息網(wǎng)站的一份資料顯示，跨國企

10、業(yè)每年在我國利用轉(zhuǎn)讓定價技術(shù)避讓的稅收達(dá)到180億元之多（總的年避稅金額達(dá)300億元），若以15%的稅率推算，轉(zhuǎn)移的利潤為1200億元以上，若再以10%的利潤率估算，則每年從我國轉(zhuǎn)移出去的收入額達(dá)12000億元，相當(dāng)于我國一年的經(jīng)濟(jì)增量。當(dāng)然，轉(zhuǎn)讓定價導(dǎo)致的稅收流失不僅僅是所得稅，180億元的稅額可能還包括流轉(zhuǎn)稅額，即便如此，轉(zhuǎn)移出去的收入數(shù)也不下幾千億元。從這個數(shù)字可以看出，轉(zhuǎn)讓定價對經(jīng)濟(jì)的影響非同小可，它已經(jīng)向我國經(jīng)濟(jì)理論界和實務(wù)部門提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，必須引起我們足夠的重視。要站在戰(zhàn)略的高度，不斷研究和深化相應(yīng)的稅制理論，在意識上不斷超前，在技術(shù)上不斷創(chuàng)新，在措施上不斷防范，這樣才能有效地

11、遏制不合理的價格轉(zhuǎn)讓。（二）努力把握轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)律轉(zhuǎn)讓定價是一種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，包含的內(nèi)容很多，涉及的面很廣，但是，只要努力把握，還是有規(guī)律可循的。從大的方面來說，它的規(guī)律主要有這么幾點：一是注重戰(zhàn)略性策劃，主要是針對各國法制的不健全和各國對國際行情的不了解，在信息不對稱的情況下鉆法律的空子；二是載體主要為關(guān)聯(lián)企業(yè)，即通過關(guān)聯(lián)企業(yè)把價格利益在國際不同的征稅區(qū)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移；三是途徑的相對單一，即為了達(dá)到減少稅負(fù)、增加凈利的目的，多數(shù)采用轉(zhuǎn)讓定價的方法。掌握了規(guī)律，有助于進(jìn)一步研究和探索解決問題的方法。（三）正確評價我國轉(zhuǎn)讓定價稅制建設(shè)工作我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的建設(shè)起步較晚，較美國晚了60多年，較英國

12、晚了40多年，較日本也晚了近20年。雖然如此，但進(jìn)展還是比較快。從1991年開始，我國陸續(xù)在法律、規(guī)章、操作程序三個層面上做了大量工作，比如在外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程以及近年來的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則(APA)中，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整等都作了很多詳細(xì)的規(guī)定，初步構(gòu)成了我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的框架體系。從實踐的情況來看，由于種種原因，我國的稅務(wù)處理總體效果還不甚理想，還存在一些問題；另外，各地的發(fā)展也不平衡，很多問題產(chǎn)生于地方的實踐過程中；特別是推行的力度有待于進(jìn)一步加大等。其中很突出的問題是信息

13、不暢和具體裁量上的難度，即各地在執(zhí)行過程中由于信息不暢通而難以判斷價格的合理性。這些問題都需要我們在今后的工作中認(rèn)真解決。（四）積極采取應(yīng)對措施針對我國在這一方面存在的問題，我們應(yīng)積極采取一些切實可行的措施，這些措施包括：1.建立價格信息庫建議在有關(guān)部門建立統(tǒng)一的價格信息庫，廣泛收集世界各類市場行情，作即時動態(tài)跟蹤，并在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)。各地在執(zhí)行過程中依照現(xiàn)有的法規(guī)和即時的信，可以提高執(zhí)法的質(zhì)量，在遏制價格轉(zhuǎn)移方面起到有效的作用。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)我國國家稅務(wù)總局已設(shè)有國際反避稅部門，專門負(fù)責(zé)此項工作，但省級以下的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T從事這項工作，這對該項工作在全國范圍

14、內(nèi)的開展是不利的。根據(jù)國際上幾個主要發(fā)達(dá)國家的成功做法，一般都自上而下設(shè)立專門機(jī)構(gòu)、配備專職人員來從事這項工作。這一點值得我們借鑒。3.加大對逆向避稅的稅務(wù)處理力度外商投資企業(yè)從我國向境外逆向轉(zhuǎn)移利潤，說明我國的低稅和稅收優(yōu)惠沒有真正發(fā)揮作用，我國流失的稅收是凈損失。在這種情況下，更應(yīng)對這類企業(yè)作轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理，這樣既不會影響其投資積極性，又可挽回國家稅收流失。4.加強(qiáng)與其他國家的稅收合作轉(zhuǎn)讓定價是國際性的避稅行為，相應(yīng)地反避稅工作也應(yīng)體現(xiàn)出國際性，故我們必須積極參與到國際稅收合作中去。這樣做既可增強(qiáng)該項工作的效果，又可及時了解其他國家的反避稅動態(tài)。我們可以根據(jù)我國外資來源國和地區(qū)的排序，突出重點，兼顧一般，有層次、有針對性地開展一些工作合作和業(yè)務(wù)交流。對投資金額