稅務(wù)會計與納稅籌劃 2

1、稅務(wù)會計與納稅籌劃單選15*2【稅法為主+會計處理】會計處理5*8【1個土地增值稅+1個消費(fèi)稅+1個營業(yè)稅+2個增值稅（1個進(jìn)項(xiàng)+1個銷項(xiàng)）】綜合題2*10【所得稅+納稅籌劃】1、 單選（一）增值稅會計：1、增值稅的征收范圍1）銷售貨物：指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2）提供加工修理修配勞務(wù)：加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3） 進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物是指將貨物從境外移送到境內(nèi)的行為。2、視同銷售行為 將貨物交付其他

2、單位或個人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從 一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外）； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。3、混合銷售行為（選擇哪些屬于混合銷售行為） 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)勞務(wù)等。而且提供應(yīng)稅

3、勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間是緊密相連的從屬關(guān)系。 稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主（50%以上），并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)

4、關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2） 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4、增值稅銷項(xiàng)稅納稅義務(wù)時間的確定 1）直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3）采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 5）采用預(yù)收貨款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同

5、約定的收款日期的當(dāng)天。 6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 7）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 8）納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天。 注：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。5、 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅、符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用等。6、 含稅銷售額的換算 ：銷售額含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）7、 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)

6、口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率8、 .不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1） 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2） 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5）以上四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。9、 一般納稅人增值稅會計賬戶的

7、設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)賬戶。 （一）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶 借方 ：1.進(jìn)項(xiàng)稅額、2.已交稅金、3.減免稅款、 4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、 5.轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方：6.銷項(xiàng)稅額、7. 出口退稅、8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、9.轉(zhuǎn)出多交增值稅10、購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理 若企業(yè)購進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物日后被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)，即改變其用途時，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。11、賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計處理 （注意區(qū)別） 企業(yè)賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)

8、生時間是書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的，納稅義務(wù)時間就是貨物發(fā)出的當(dāng)天。（2） 消費(fèi)稅1、納稅義務(wù)的確認(rèn) 1）企業(yè)銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時，根據(jù)具體的銷售方式、結(jié)算方式確認(rèn)（與增值稅相同）。 2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人提貨的當(dāng)天。 3）自產(chǎn)自用及用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時確認(rèn)。 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)。2、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1）企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格（而非加權(quán)平均價格）為計稅依據(jù)計算應(yīng)納消費(fèi)稅額； 2）企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予

9、從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額。3、 組成計稅價格（成本+利潤）÷（1-比例稅率）4、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后直接銷售時，不再繳納消費(fèi)稅。如收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。5、 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價稅率： 應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品價格或組成計稅價格×適用的比例稅率 組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）6、委托方支付消費(fèi)稅的會計處理 1）收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售

10、的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款等。委托方將收回的已由委托方代收代繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品對外出售時，不再繳納消費(fèi)稅。 2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 ”的借方，在最終應(yīng)稅消費(fèi)品計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時予以抵扣。（3） 關(guān)稅：1、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn) 進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以規(guī)定的成交價格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成

11、交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付的、應(yīng)付的，并按照關(guān)稅稅則調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。不能計入完稅價格的費(fèi)用：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；（2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后和運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；（3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。2、出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出

12、口關(guān)稅稅額不計入關(guān)稅完稅價格。3、進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算 1.從價稅應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率 以我國口岸CIF價格（成本、加保險及運(yùn)費(fèi)價格）成交的進(jìn)口貨物，完稅價格=CIF。 以出口國口岸FOB價格（裝運(yùn)港船上交貨價格）成交的進(jìn)口貨物，必須在FOB價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)作為完稅價格，即完稅價格=FOB價格+運(yùn)雜費(fèi)+保險費(fèi)=（FOB+運(yùn)雜費(fèi)）/（1保險費(fèi)率）。 以CFR價格（成本加運(yùn)費(fèi)價格）成交的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)另加保險費(fèi)作為完稅價格，即完稅價格=CFR價格+保險費(fèi)= CFR價格/（1保險費(fèi)率）。4、出口貨物

13、關(guān)稅的計算以離開我國口岸的FOB價格成交的，完稅價格=FOB價格/（1+出口關(guān)稅稅率）。以到達(dá)國外口岸的CIF價格成交的，完稅價格=（CIF價格-保險費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）/（1+出口關(guān)稅稅率）。以CFR價格成交的，完稅價格=（CFR價格-運(yùn)費(fèi)）/（1+出口關(guān)稅稅率）。（4） 營業(yè)稅會計1、營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間

14、為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。5.營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2、 營業(yè)額的具體規(guī)定 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除

15、替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（3） 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。3、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅計入什么科目企業(yè)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為屬于企業(yè)的非營業(yè)活動，所以，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等賬戶，按無形資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。4、 銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅計入什么科目(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅

16、的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋等不動產(chǎn)作為其經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)，因此，其所繳納的營業(yè)稅，應(yīng)和其他企業(yè)主營業(yè)務(wù)的核算一樣，計人“營業(yè)稅金及附加”賬戶。（二)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理企業(yè)將作為固定資產(chǎn)管理的房地產(chǎn)對外銷售時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。取得收入時，按照銷售額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；按照應(yīng)稅銷售額和適用稅率計算營業(yè)稅時，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。（5） 土地增值稅1、速算法計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率 2、增值稅余額的扣除項(xiàng)目

17、 1）取得土地使用權(quán)所支付的金額 2）房地產(chǎn)開發(fā)成本 納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本。 3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 注意：扣除標(biāo)準(zhǔn) 3、兼營房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)土地增值稅的會計處理兼營房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅由“其他業(yè)務(wù)成本”負(fù)擔(dān)，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實(shí)際上繳時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（6） 企業(yè)所得稅1、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期

18、的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。2、特殊收入的確認(rèn)： （1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； （4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。3、不征稅收入 1）財政撥款； 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 3）

19、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。4、免稅收入 1）國債利息收入； 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4）符合條件的非營利組織的收入。 5、扣除項(xiàng)目的范圍（了解） （1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其

20、附加。 （4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。6、扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（哪些項(xiàng)目稅法與會計不同） （1）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （2）保險

21、費(fèi) 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 （3）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，

22、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （5）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 （6）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （8）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （10）在計算應(yīng)納稅

23、所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 （11）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （14）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （17）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。7、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7） 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 8、下列無形資產(chǎn)

24、不得計算攤銷費(fèi)用扣除（了解）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。9、 （了解）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。10、 不得扣除的項(xiàng)目（了解）（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物

25、的損失； （5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出； （6）贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 11、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （六）稅務(wù)籌劃1、節(jié)稅與避稅的差異 節(jié)稅：納稅人符合稅法規(guī)定的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到減少上繳稅額的目的