2016年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最實(shí)用筆記講義

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章總 論、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來時(shí)）-J企業(yè)會(huì)計(jì)一權(quán)責(zé)發(fā)生制I財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過去時(shí)） <行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制I預(yù)算會(huì)計(jì)一 J事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）I非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制.、財(cái)務(wù)目標(biāo)1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。3、使用人：投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)確認(rèn)一確定認(rèn)可，是不是收

2、入計(jì)量一計(jì)算、量化、是多少報(bào)告一反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收一營(yíng)業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是 投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主 體一定是會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ) 附注說明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會(huì)計(jì)年度=1年會(huì)計(jì)中期V 1年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物量度、記賬本位幣：一般是人民幣勞動(dòng)量度）外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制1、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：I權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計(jì)價(jià)重置成本2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)： <

3、可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值I公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固定賃產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價(jià)值存貨的期耒計(jì)價(jià)資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價(jià)值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入（4）固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（6）融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價(jià)值 （市價(jià)）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價(jià)值交易性金融資產(chǎn)可供出售的

4、金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)（4）股份支付生物資產(chǎn)例：下列項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（ B D ）A、商譽(yù)B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)，無權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、是會(huì)計(jì)的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性:橫向可比一同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比一同一企業(yè)，不同時(shí)期（一貫性）、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式 (4)融資租入固定資產(chǎn)售后回購(gòu)不確認(rèn)收入售后租回不確認(rèn)收入分期付款購(gòu)買商品長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判

5、斷、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損或有資產(chǎn)：基本確定或有負(fù)債：很可能減值準(zhǔn)備的計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)基本確定：95%< XV 100%很可能： 50%vXW 95%（4）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)無法估計(jì)銷售退回可能性8、及時(shí)性：收集、處理、報(bào)告及時(shí)可能：5% <X< 50%極小可能：0VXW 5%例：下列屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（A、商品銷售后以固定的價(jià)格回購(gòu)，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測(cè)試C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于 2007年1月在所有上市公司執(zhí)行（重要性）（可比性）六、會(huì)

6、計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、利得和損失利得J記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外收入、記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（貸方）非日?；顒?dòng)/偶然活動(dòng)記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外支出記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）日?；顒?dòng)收入費(fèi)用例：下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素表述中正確的是（A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C、利潤(rùn)是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（ X ）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)資產(chǎn)1年非流動(dòng)資產(chǎn)1年預(yù)

7、期經(jīng)濟(jì)利益擁有或控制過去時(shí)很可能流入成本或價(jià)值能可靠計(jì)量負(fù)債過去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí) 義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時(shí)義務(wù)、 潛在義務(wù)）現(xiàn)時(shí)義務(wù)又包括 推定義務(wù)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)過去時(shí)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出企業(yè)能可靠計(jì)量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享 有的剩余權(quán)益股本資本公積一股本溢價(jià)其他資本公積留存收益：盈余公積 10%未分配利潤(rùn)90%/依賴資產(chǎn)、負(fù)債 確認(rèn)價(jià)值可靠計(jì)量收入日常活動(dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益上升，與所有者投入 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入日常與投入資本無關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能 流入

8、會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增 力口，負(fù)債的減少 流入額能可靠計(jì) 量費(fèi)用日?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少，與向所有者投 資分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流 出成本費(fèi)用期間費(fèi)用日常與分配利潤(rùn)無關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能 流出會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減 少，負(fù)債的增加 流出額能可靠計(jì) 量利潤(rùn)企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的經(jīng) 營(yíng)成果收入費(fèi)用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費(fèi)用第二章存 貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用持有時(shí)間：工 1年在生產(chǎn)耗用中可能改變實(shí)物形態(tài)3、確認(rèn)條件： 很可能流入企業(yè) 價(jià)值可靠計(jì)量4、內(nèi)容：購(gòu)進(jìn)：材料采購(gòu)、在途物資、材料成本差異、原

9、材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗 品）加工：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅）生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅）代其他企業(yè)保管的存貨、存貨的增加業(yè)務(wù)1、外購(gòu)原材料、周轉(zhuǎn)材料 入賬價(jià)值項(xiàng)目包括不包括買價(jià)發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)； 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅； 城建稅、教育費(fèi)附加； 資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn) 證相關(guān)雜費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)； 裝卸、保管、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)； 運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選費(fèi)7%作進(jìn)項(xiàng)非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用：記入存貨的采購(gòu)成本已售：轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)

10、成本先歸集一期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本金額小一記入當(dāng)期損益的銷售費(fèi)用例：一般納稅人購(gòu)原材料 200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險(xiǎn)費(fèi)350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用130元，入庫時(shí)短缺10%屬合理損耗，問入庫白單位成本是（ D ）A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅費(fèi)發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付往返的運(yùn)輸費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付加工費(fèi)借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費(fèi)x 17%借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

11、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：委托加工物資 貸：銀行存款消費(fèi)稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)）/ （1-消費(fèi)稅稅率）加工收回借：原材料庫存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費(fèi)用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允的按公允價(jià)）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積一股本溢價(jià)5、接受捐贈(zèng)借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用+該存貨的間接費(fèi)用7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）8、債務(wù)重組9、企業(yè)合

12、并取得三、存貨的期末計(jì)價(jià)1、計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時(shí)的實(shí)際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)（合同價(jià)）一至完工時(shí)發(fā)生的成本一預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用一預(yù)計(jì)的稅金3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮的因素：售價(jià)要有確鑿的證據(jù)原材料 直接出售原材料（加工）一庫存商品一出售日后事項(xiàng)4、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：合同部分：合同價(jià)（合同單價(jià)X合同數(shù)量）一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金無合同部分：市場(chǎng)價(jià)（市場(chǎng)單價(jià)X數(shù)量）一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金I部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價(jià) /市場(chǎng)價(jià)一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)

13、一步加工費(fèi)用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料是否減值材料實(shí)際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)一進(jìn)一步加工 成本一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金總結(jié)： 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計(jì)提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值5、計(jì)提存貨的減值方法 按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜對(duì)數(shù)量多、單價(jià)低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 可以合并按類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提減值R按類別計(jì)提的減值

14、6、減值跡象的判斷部分的減值：該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代， 原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回： 存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)

15、持有期間價(jià)值回升與下降的原因相同時(shí)，在計(jì)提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價(jià)值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)原材料，買價(jià) 100萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，材料已入庫，款項(xiàng)已支付，第 一個(gè)月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為 89.3萬元；第三個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個(gè)月初，出售該材料一半，售價(jià)50萬元，稅率17%。購(gòu)進(jìn)時(shí):借：原材料109.3應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17.7貸：銀行存款127第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本可變現(xiàn)凈值，按 10

16、9.3萬元計(jì)量第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 89.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20賬面價(jià)值：89.3萬元第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計(jì)提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元(計(jì)提的限額內(nèi)，上升的原因相同)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10賬面價(jià)值：109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價(jià)50萬元借：銀行存款58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本54.65 (109.3/2)貸：原材料54.65 (109.3/

17、2)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 (10/2)貸：其他業(yè)務(wù)成本5 (10/2)或：借：其他業(yè)務(wù)成本49.65存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：原材料54.65第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)、使用中保持原有形態(tài)2、特征：持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售(營(yíng)業(yè)外收入) 使用壽命長(zhǎng)于1年，單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容自用的房屋建筑物自用或經(jīng)營(yíng)出租的機(jī)器設(shè)備工具、器具(4)交通工具 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備高價(jià)周轉(zhuǎn)件價(jià)值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包括：經(jīng)營(yíng)出租的房屋、建筑物

18、，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)(開發(fā)產(chǎn)品)生物資產(chǎn)(4)處于處置狀態(tài)，沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購(gòu):不需安裝需安裝入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，買價(jià)100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率 17%,運(yùn)輸費(fèi)10萬元，其他的雜費(fèi) 0.7萬元，該批設(shè)備中 A設(shè)備的公允價(jià)值為 50萬元、B設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元、C設(shè)備的公允價(jià)值 20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價(jià)值=100+50+10 X ( 1-7%) +0.7=160 萬元共同成本=160萬元分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+3

19、0+20=100萬元 分配率=160+100=1.6（4）分配：A設(shè)備：50X1.6=80萬元B設(shè)備：30X1.6=48萬元C設(shè)備：20X1.6=32萬元分錄：借：固定資產(chǎn)一ABC應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款80483226.2(150X 17%+10< 7%=26.2)186.22、自建自營(yíng)工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）-工程領(lǐng)用物資-工程領(lǐng)用原材料/庫存商品-工程人員工資（勞務(wù)費(fèi)）-完工-多余物資轉(zhuǎn)為原材 料出包工程：建筑工程支出 +安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本 化

20、借款利息、建設(shè)時(shí)期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi)通過在建工程核算：外購(gòu)需要安裝自建的自營(yíng)工程自建的出包工程資本化的后續(xù)支出購(gòu)安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款/銀行存款融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 經(jīng)營(yíng)租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允的按公允價(jià)入賬）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積一資本溢價(jià)5、接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn)（作為前期的差錯(cuò)）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度

21、損益調(diào)整（不是待處理財(cái)產(chǎn)損益）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積一法定盈余公積10%利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)90%7、棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施購(gòu)買：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債支付棄置費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增）計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）購(gòu)置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬完工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)一安生設(shè)備貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)

22、提）（4）用于平常的費(fèi)用化支出借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)處理中不正確的是（ D ）A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用化支出的應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮減值2、折舊的范圍包括：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)沒有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊融資租入的固定資產(chǎn)(4)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)

23、不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊不包括：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)(4)單獨(dú)入賬的土地融資租出的固定資產(chǎn)(6)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3、折舊的方法年限平均法 工作量法年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊5、減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷減值后再計(jì)提折舊時(shí)，按減值后的賬面價(jià)值重新

24、計(jì)提折舊6、后續(xù)支出資本化支出：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)投入改造：換下舊零件(賬面價(jià)值)換上新零件工資完工費(fèi)用化支出車間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用銷售部門修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用例：購(gòu)買飛機(jī)一架 10000萬元，其中發(fā)動(dòng)機(jī) 3000萬元，預(yù)計(jì)使用 20年，直線法，無殘值， 第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬元，可使用年限變更為 13年，第五年，換下舊發(fā)動(dòng) 機(jī)，換上購(gòu)買的新發(fā)動(dòng)機(jī) 4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造

25、完畢投入使用。購(gòu)進(jìn)時(shí):借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000 前三年每年計(jì)提折舊 10000 +20=500萬元借：管理費(fèi)用500貸：累計(jì)折舊500 第三年末，計(jì)提前的賬面價(jià)值=10000-500 X 3=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元借：資產(chǎn)減值損失1500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500減值后的賬面價(jià)值 =10000-500 X 3-1500=7000萬元 第四年末計(jì)提折舊7000- (13-3) =700萬元借：管理費(fèi)用 700貸：累計(jì)折舊 700借：工程物資4000項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)(30%)原值100003000前二年折舊1500450第四年折舊700210減值

26、1500450賬面價(jià)值63001890投入更新改造借：在建工程6300累計(jì)折舊2200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500貸：固定資產(chǎn)10000D換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)借：營(yíng)業(yè)外支出1890貸：在建工程1890換上新發(fā)動(dòng)機(jī)貸：銀行存款4000借：在建工程4000貸：工程物資4000或借：在建工程4000貸：銀行存款4000支付安裝人員工資借：在建工程100貸：應(yīng)付職工薪酬100投入使用借：固定資產(chǎn)8510貸：在建工程8510四、固定資產(chǎn)的減少1、盤虧：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn):借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2、出售、報(bào)廢、產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入

27、清理:毀損、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)殘值、殘料收入：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬支付相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅賠償收入：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 收支借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入收支借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理第四章 投資性房地產(chǎn)一、概念1、定義f投資：出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)2、核算范圍 經(jīng)營(yíng)租賃方式，已出租的土地使用權(quán) 經(jīng)營(yíng)租賃方式，經(jīng)營(yíng)租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）持有并準(zhǔn)備

28、增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）（4）空置的建筑物出租加物業(yè)（6）部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨(dú)計(jì)價(jià)（計(jì)量） 不包括：計(jì)劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán) 經(jīng)營(yíng)租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地（4）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本-開發(fā)產(chǎn)品-存貨） 企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)） 企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)的旅社、酒店融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款是分期收回）（10）經(jīng)營(yíng)出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一

29、部分自用，自用部分、出租部分不能單獨(dú)計(jì)量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)例：下列各項(xiàng)中屬于投資性房地產(chǎn)的有（ AC ）A、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目成本模式（向固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計(jì)提折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)） 需進(jìn)行減值測(cè)試，不采用公允價(jià)值，采用 賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計(jì)提折舊，攤銷，不考慮減值，采用 公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外購(gòu)時(shí)（成本+相關(guān)稅費(fèi)）借：投資性房地產(chǎn) 貸

30、：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)一成本 貸：銀行存款自建（達(dá)到預(yù)定使用狀 態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營(yíng)出租的租金收入借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （5%）同左折舊、攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷不作分錄計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價(jià)值上升不作分錄借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（

31、理論上的收益）持有期間 公允價(jià)值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時(shí)要考慮減值準(zhǔn)備借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值）不通過“在建工程”科目核算轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）繼續(xù)投入繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬完工借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一在建借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬完工借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：投

32、資性房地產(chǎn)一在建項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費(fèi)用化后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款同左處置時(shí)（出售時(shí)）收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值 > 賬面價(jià)值-資本公積一其他資本公積貸方）

33、記入所有者權(quán)益利得，處置時(shí)沖減其他 業(yè)務(wù)成本借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：同一企業(yè)只能采用一種模式成本模式條件符合時(shí)可以轉(zhuǎn)成公允價(jià)值模式，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式成本模式一公允價(jià)值模式, 異應(yīng)調(diào)整留存收益屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差公允價(jià)值賬面價(jià)值 （盈）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值賬面價(jià)值（虧）(10%)(90%)貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值） 盈余公積一法定盈余公積 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 借：投資性房地產(chǎn)一一成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈

34、余公積一法定盈余公積（10%）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值） 三、舉例某企業(yè)2006年12月31日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價(jià)值1000萬元，預(yù)計(jì)可使用 20年，無殘值，采用直線法計(jì)提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為 800萬元，2009年1月1日將其對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，年租金 80萬，營(yíng)業(yè)稅稅率 5%,采用成本模式核算，預(yù)計(jì) 使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值為900萬元，年租金和營(yíng)業(yè)稅不變，2010年12月31日，公允價(jià)值為1000萬元，2011年12月31日，公允價(jià)值為950萬元，2012年1月2日將其出售，收入為

35、800萬元，寫出所有會(huì)計(jì)分錄。2006年12月31日購(gòu)進(jìn)借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款10002007年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊 1000 +20=50萬元 借：制造費(fèi)用50貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊502008年12月31日計(jì)提折舊 同2007年的折舊 計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值 =1000-50 X 2=900萬元，可收回金額 800萬元，減值100萬元 借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100（4） 2009年1月1日，將固定資產(chǎn)-成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100200

36、9年12月31日收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4計(jì)提2009年折舊 800 + 16=50萬元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50(6) 2010年1月1日，成本模式一公允價(jià)值模式150萬元900150100100015(150X10%135(150X 90%賬面價(jià)值=1000-100-100-50=750 萬元，公允價(jià)值 900萬元公允價(jià)值賬面價(jià)值調(diào)增留存收益借：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積一法定盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)2010年12月31日，收租金、

37、交稅、公允價(jià)值上升 1000-900=100萬元收租金借：銀行存款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1001000-950=50 萬元2011年12月31日，收租金，交稅、公允價(jià)值下降收租金、交稅同2010年公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50(9) 2012年1月2日出售，收入 80萬元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：投資性房地產(chǎn)一成本900一公允價(jià)值變動(dòng) 50同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50(理論上的收益轉(zhuǎn)為

38、實(shí)際收益)貸：其他業(yè)務(wù)成本50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式 、外部轉(zhuǎn)換(重分類)非投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)產(chǎn)品固一投（成本模式）成本模式公允價(jià)值模式成本模式投（成本模式）一固借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固一投（公允模式）投（公允模式）一固借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：

39、固定資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利）借：固定資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益 （盈利）成本模式投（成本模式）一無借：無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值模式無一投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)無一投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)）累計(jì)攤銷投（公允模式）一無借：無形資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）公允價(jià)值變

40、動(dòng)損益（盈利）投（成本）一無投（成本模式）一存借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （房產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：無形資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利）無一投（成本）成本模式存一投（成本模式）成本模式借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品（無對(duì)轉(zhuǎn)）存貨投資性房地產(chǎn)存貨存一投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積一其他資本公積（盈利）投（公允模式）一存借：開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）

41、公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）1 f公允價(jià)值模式備注：非投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬面價(jià)值公允價(jià)值時(shí)， 計(jì)入資本公積一其他資本公積，處置時(shí)將“資本公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方公允價(jià)值模式一非投資性房地產(chǎn)盈虧均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）一成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對(duì)一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧（4）開發(fā)產(chǎn)品成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備3、轉(zhuǎn)換日的確定 投資性房地產(chǎn)開始自用， 在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租

42、，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 自用土地使用權(quán)停止自用， 改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿， 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明 確表明將其重新開發(fā)用地對(duì)外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額正確的會(huì)計(jì)處理是（A ）A、計(jì)入“資本公積”B、計(jì)入期初的留存收益C、計(jì)入“營(yíng)

43、業(yè)外收入”D、計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益：持有期間公允價(jià)值的上升持有期間公允價(jià)值的下跌處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧（4）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益第六章無形資產(chǎn)一、概念1、定義：企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的沒有實(shí)物形態(tài)的、 可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)2、特征：擁有或控制，能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益不具有實(shí)物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)可辯論，區(qū)別于商譽(yù)能單獨(dú)分離出來，用于出售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等 合同性的權(quán)利，其他法定權(quán)利能單獨(dú)獲

44、取非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)3、內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)不包括：商譽(yù)、土地所有權(quán)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、 刊頭、客戶名單4、分類：從內(nèi)涵上分：廣義：凡是看不見，摸不著、銀行存款、應(yīng)收的款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、 無形資產(chǎn)、商譽(yù)等狹義：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)是否可辯論的：可辯論的：無形資產(chǎn)不可辯論的：商譽(yù)使用壽命是否確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，需攤銷、減值測(cè)試使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，但要減值測(cè)試5、使用壽命考慮的因素：!/ 1 2 / / 運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

45、技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出、以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制； 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如何確定： 不要超過合同期限或法律規(guī)定的年限。 無法合理確認(rèn)期限的，作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無合同也沒有法定期限的，進(jìn)行綜合判斷。6、土地 外購(gòu)建筑物房-固 地-無 分不開的-固房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于對(duì)外出售的含土地使用權(quán)的商品房-開發(fā)產(chǎn)品用于出租或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)-投資性房地產(chǎn)（

46、4）支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)-無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購(gòu)一次性付款購(gòu)入入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)用 不包括：a、引入后的廣告宣傳費(fèi)b、企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用c、其他的間接費(fèi)用d、達(dá)到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款分期付款方式購(gòu)入（分 n年）借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額填列）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（后期付款）銀行存款（當(dāng)期付款）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用余額在填報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的減項(xiàng)來填列2、接受投資、投資者投入借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積一資本溢價(jià)3、接受捐贈(zèng)借：無形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入4、非貨

47、幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得5、自行研究開發(fā)研究階段：費(fèi)用化計(jì)入“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用開發(fā)階段：資本化，記入“研發(fā)支出一資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)費(fèi)用化，記入“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，全部費(fèi)用化資本化條件： 技術(shù)上的可行性 完成的意圖 一定要有有用性 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源 支出可靠計(jì)量資本化成本包括：材料 勞務(wù)成本 注冊(cè)費(fèi) 開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)、特許權(quán)的攤銷資本化的借款利息不包括： 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用達(dá)到預(yù)定使用前發(fā)生的無效的和初始運(yùn)作的損失(沉沒成本)運(yùn)行的培訓(xùn)支出已計(jì)入當(dāng)期損益的支出例：A公司有關(guān)

48、無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：2007年初自行研究開發(fā)一項(xiàng)生產(chǎn)用的無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)650萬元，人工的工資 890萬元，用銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用50萬元，其中符合資本化條件為1190萬元。2007年1月研發(fā)成功，申請(qǐng)專利，注冊(cè)費(fèi) 10萬元，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出400資本化支出1190貸：原材料650應(yīng)付職工薪酬890銀行存款50期末：借：管理費(fèi)用400貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出400研發(fā)成功：借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出一資本化支出1190銀行存款10該無形資產(chǎn)無法可靠預(yù)計(jì)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限該無形資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在使用中不進(jìn)行攤銷、期

49、末必須進(jìn)行減 值測(cè)試2007年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試可收回金額為1250萬元2007年12月31日，無形資產(chǎn)成本 1200萬元，可收回金額 1250萬元，未發(fā)生減值(4) 2008年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試可收回金額為800萬元，同時(shí)有證據(jù)表明，其使用年限是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用 5年，直線法，無殘值2008 年12月31日，無形資產(chǎn)成本 1200萬元，可收回金額 800萬元，減值400萬元 借：資產(chǎn)減值損失400貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4002009年12月31日，可收回金額560萬元，預(yù)計(jì)使用年限和攤銷方法不變2009年攤銷：800 + 5=160萬元借：制造費(fèi)用 160貸：累計(jì)攤銷160減值

50、前的賬面價(jià)值 =800-160=640萬元，可收回金額 560萬元，減值80萬元借：資產(chǎn)減值損失80貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80減值后的賬面價(jià)值 =800-160-80=560萬元(6) 2011年末，該無形資產(chǎn)報(bào)廢2010、2011 年攤銷：560 + 4=140借：制造費(fèi)用 140貸：累計(jì)攤銷140該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =1200-400-160-80-140-140=280萬元借：累計(jì)攤銷440無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備480營(yíng)業(yè)外支出280貸：無形資產(chǎn)1200三、無形資產(chǎn)在使用期間1、累計(jì)攤銷 定義：使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用過程中逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益中 的那一部分價(jià)值，同“累計(jì)折舊”攤銷的范圍包括：使用壽命有限的、當(dāng)月增加的進(jìn)行攤銷不包括：使用壽命不能確定的、當(dāng)月減少的不進(jìn)行攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法按無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，一經(jīng)確認(rèn)，未來期間不得