自考基礎(chǔ)會計學(xué)第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實收資本 1. 含義 企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。 注冊資本金是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等。 2. 分類 國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金 3.入賬價值收到貨幣資金投資，按照實際收到的貨幣資金入賬；收到實物等其他形式投資，按照投資

2、各方確認的價值入賬；實際收到的貨幣資金或投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。實收資本按照不同的投資者設(shè)立明細分類賬戶。實收資本（股本）實收資本（股本）減少額減少額期末余額：實收資本（股期末余額：實收資本（股 本）的實有額本）的實有額增加額增加額4.會計核算會計核算【例4-1】小張和小林共同出資組建了長城公司，小張投入貨幣資金600萬元，小林投入設(shè)備一臺，雙方確認價值為350萬元，投入商標權(quán)，評估價值為50萬元。 借：銀行存款 6000000 貸：實收資本小張 6000000 借：固定資產(chǎn) 3500000 貸：實收資本小林 3500000 借：無形資產(chǎn) 5000

3、00 貸：實收資本小林 500000 （二）資本公積 1.含義、來源、用途 投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。 2.會計核算資本公積資本公積減少額（使用數(shù)）減少額（使用數(shù)）期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)增加額增加額【例4-2】新投資者小李向東海公司追加投資，東海公司原注冊資本金為1000萬，三人協(xié)議小李投資后，每人各占1/3。小李投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。 借：固定資產(chǎn) 5100000 貸：實收資本小李 5000000 資本公積 100000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1

4、.含義 企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 2.會計核算 設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費用”賬戶。短期借款短期借款減少額（償還額）減少額（償還額）期末余額：尚未償還短期借期末余額：尚未償還短期借 款本金的結(jié)余數(shù)款本金的結(jié)余數(shù)增加額（取得）增加額（取得） 財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生的費用：發(fā)生的費用： 利息支出利息支出 手續(xù)費手續(xù)費 匯兌損失匯兌損失期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的財務(wù)費賬戶的財務(wù)費用用利息收入利息收入 取得借款借：銀行存款 貸：短期借款計提利息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息支付利息（以前未計提的）借：財務(wù)

5、費用 貸：銀行存款支付利息（以前已計提的）借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款償還貸款借：短期借款 貸：銀行存款【例4-3-1】東海公司2007年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于借款到期時一次還本付息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至7月末，計提利息時 借：財務(wù)費用 2000 貸：應(yīng)付利息 2000償還貸款時（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應(yīng)付利息 12000 貸：銀行存款 12000或者 借：短期借款 200000 應(yīng)付利息 12000 貸：銀行存款

6、 212000【例4-3-2】東海公司2007年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司于每年6月末和年末計提借款利息，于借款到期時一次還本付息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000006月末計提利息時 借：財務(wù)費用 10000 貸：應(yīng)付利息 10000償還貸款時（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應(yīng)付利息 10000 財務(wù)費用 2000 貸：銀行存款 12000或者 借：短期借款 200000 應(yīng)付利息 10000 財務(wù)費用 2000 貸：銀行存款 212000【例4-3-3】東海公司2

7、007年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司于每個月月末支付利息，到期時，償還本金。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至7月末，支付利息時 借：財務(wù)費用 2000 貸：銀行存款 2000償還貸款時（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000【例4-3-4】東海公司2007年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于每年的6月末和年末支付利息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至5月末，計提利

8、息時 借：財務(wù)費用 2000 貸：應(yīng)付利息 20006月末支付利息時 借：應(yīng)付利息 8000 財務(wù)費用 2000 貸：銀行存款 100007月末，計提利息時 借：財務(wù)費用 2000 貸：應(yīng)付利息 2000償還貸款時（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應(yīng)付利息 2000 貸：銀行存款 2000或者 借：短期借款 200000 應(yīng)付利息 2000 貸：銀行存款 202000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.含義 企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）或者超過一個營業(yè)周期的各種借款。 2.會計核算 設(shè)置“長期借款”賬戶核算。長期借款長期借款減

9、少額（本息的償還額）減少額（本息的償還額）期末余額：未償還的長期借款本金期末余額：未償還的長期借款本金 和已計提利息的結(jié)余數(shù)和已計提利息的結(jié)余數(shù)增加額（取得和計提未增加額（取得和計提未 支付的利息）支付的利息） 取得借款借：銀行存款 貸：長期借款計提利息資本化的： 費用化的：借：在建工程 借：財務(wù)費用 貸：長期借款 貸：長期借款支付利息以前未計提的： 以前已計提的：借：財務(wù)費用 借：長期借款 貸：銀行存款 貸：銀行存款償還貸款借：長期借款 貸：銀行存款【例4-4】東海公司2007年1月1日，借入2年期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于每年年末支付利

10、息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：長期借款 2000002007年和2008年1月末至11月末，計提利息時 借：財務(wù)費用 2000 貸：長期借款 20002007年年末和2008年年末支付利息時 借：長期借款 10000 財務(wù)費用 2000 貸：銀行存款 12000償還貸款時 借：長期借款 200000 貸：銀行存款 200000短期借款短期借款200000200000實收資本實收資本100000001000000050000005000000資本公積資本公積100000100000銀行存款銀行存款60000006000000200000200000200000200000固定資

11、產(chǎn)固定資產(chǎn)3500000350000051000005100000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5000050000長期借款長期借款200000200000 一、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料的定義 企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進行核算。 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得材料時入賬價值的確定 從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅

12、費、運輸費、裝卸費、保險費等可歸屬于材料采購成本的支出。 （三）材料的核算（實際成本法） 設(shè)置“在途物資”、“原材料” 、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”賬戶。在途物資在途物資購入的尚未入庫的材料成本購入的尚未入庫的材料成本期末余額：尚未入庫的材料期末余額：尚未入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本 原材料原材料已驗收入庫的材料成本已驗收入庫的材料成本期末余額：結(jié)存的庫存材料期末余額：結(jié)存的庫存材料減少額（領(lǐng)用等）減少額（領(lǐng)用等）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅購買材料支付的進項稅金購買材料支付的進項稅金實際繳納的稅金實際繳納的稅金期末余額：多交的稅

13、費期末余額：多交的稅費銷售商品確認的應(yīng)交稅金銷售商品確認的應(yīng)交稅金確認的應(yīng)交而未交的稅金確認的應(yīng)交而未交的稅金期末余額：未交的稅費期末余額：未交的稅費預(yù)付賬款預(yù)付賬款增加額（支付）增加額（支付）期末余額：預(yù)付的金額期末余額：預(yù)付的金額減少額（收回、接受服務(wù)）減少額（收回、接受服務(wù)）期末余額：接受服務(wù)超過預(yù)期末余額：接受服務(wù)超過預(yù) 付款的金額付款的金額應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款減少額（償付的欠款）減少額（償付的欠款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）期末余額：未付貨款總額期末余額：未付貨款總額應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)減少額（償付）減少額（償付） 增加額（簽發(fā)）增加額（簽發(fā)）期末余額：未償付票據(jù)金

14、額期末余額：未償付票據(jù)金額【例4-5-1】泰山公司購入甲材料，價款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款以銀行存款支付。10天后，收到乙材料，并驗收入庫。收到結(jié)算憑據(jù)時 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39100 貸：銀行存款 269100 或： 借：原材料甲 10000 在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 40800 貸：銀行存款 280800乙材料

15、驗收入庫時 借：原材料乙 230000 貸：在途物資乙 230000【例4-5-2】泰山公司購入甲材料，價款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款尚未支付。 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700 借：在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39100 貸：應(yīng)付賬款 269100【例4-5-3】泰山公司購入甲材料，價款10000元，增值稅1700元，貨款已用銀行存款支付；購入乙材料，價款230000元，增值稅39100元，甲

16、材料已入庫，乙材料尚未入庫，簽發(fā)一張期限為3個月的商業(yè)匯票。 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39100 貸：應(yīng)付票據(jù) 269100【例4-5-4】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商5000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元，第二天，補付剩余貨款。預(yù)付款項時 借：預(yù)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000收到甲材料時 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：預(yù)付賬款 11700補付貨款時 借：預(yù)付賬款

17、6700 貸：銀行存款 6700【例4-5-5】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商15000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元，第二天，收到多余貨款。預(yù)付款項時 借：預(yù)付賬款 15000 貸：銀行存款 15000收到甲材料時 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：預(yù)付賬款 11700收到退回貨款時 借：銀行存款 3300 貸：預(yù)付賬款 3300 二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定

18、外購的固定資產(chǎn)：按發(fā)生的實際支出確定入賬價值，包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等；自行建造的固定資產(chǎn)：由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 （三）固定資產(chǎn)的核算 設(shè)置“固定資產(chǎn)”、 “工程物資”、“在建工程” 賬戶。“工程物資”核算為構(gòu)建固定資產(chǎn)而購入的物資。“在建工程”核算需安裝或自建的固定資產(chǎn)，安裝完畢或完工后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加額（取得成本）增加額（取得成本）期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)減少額（處置固定資產(chǎn)的成本）減少額（處置固定資產(chǎn)

19、的成本）工程物資工程物資增加額增加額期末余額：未耗用物資成本期末余額：未耗用物資成本減少額（領(lǐng)用）減少額（領(lǐng)用）在建工程在建工程工程發(fā)生的全部支出工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本【例4-5】東海公司購入不需安裝的一臺設(shè)備，買價150000元，運雜費2000元，包裝費1000元，均以銀行存款支付。 固定資產(chǎn)的入賬價值=150000+2000+1000=153000元 借：固定資產(chǎn) 153000 貸：銀行存款 153000 【例4-6】2007年1月1日，東海公司自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下：（1）1月8日，購入工程物資一批，價款

20、為300000元，增值稅為51000元款項，以銀行存款支付；（2）1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元，計提工人工資7500元。（3）6月30日，完工并交付使用。購入工程物資時 借：工程物資 351000 貸：銀行存款 351000領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500計提工人工資時 借：在建工程 7500 貸：應(yīng)付職工薪酬 7500完工時 借：固定資產(chǎn) 300000 貸：在建工程 300000第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述直接費用：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。間接費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)

21、品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出，通常稱為制造費用。 成本項目的具體構(gòu)成內(nèi)容：直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費用的歸集與分配設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“庫存商品”賬戶。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費用：發(fā)生的生產(chǎn)費用： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用期末余額：在產(chǎn)品成本期末余額：在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品制造費用制造費用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各項間接費用項間接費用期末分配轉(zhuǎn)入期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用賬戶的制造費用庫存商品庫存商品驗收入庫產(chǎn)成品的成本驗收入庫產(chǎn)成品的成本期末余額：結(jié)存

22、的商品成本期末余額：結(jié)存的商品成本庫存商品的減少庫存商品的減少 相關(guān)賬戶：“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負債”等。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實際支付的職工薪酬實際支付的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期末計算分配的職工薪酬期末計算分配的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置相應(yīng)的二級賬戶。 累計折舊累計折舊折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累 計折舊額計折舊額折舊額的增加（計提折舊）折舊額的增

23、加（計提折舊）（一）材料費用的核算應(yīng)用部門甲材料 乙材料丙材料合計生產(chǎn)車間A產(chǎn)品耗用20005502550B產(chǎn)品耗用10002501250小計200010008003800車間耗用5007001200廠部耗用20002000合計2500300015007000【例4-6-1】東海公司2008年4月材料費用分配表如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2550 B產(chǎn)品 1250 制造費用 1200 管理費用 2000 貸：原材料甲材料 2500 乙材料 3000 丙材料 1500（二）人工費用的核算部門職工工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品工人6000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人8000車間技術(shù)、管理人員4000廠部管理人員2000

24、合計20000【例4-6-2】東海公司2008年4月人工費用分配表如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6000 B產(chǎn)品 8000 制造費用 4000 管理費用 2000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000【例4-7】2008年6月，東海公司當月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資l00萬元，公司管理部門人員工資180萬元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資50萬元，建造廠房人員工資110萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按照職工工資總額的2和1.5計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

25、，公司預(yù)計2008年應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2。計入賬戶工資 職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費合計2%24%*10.5%2%1.5%生產(chǎn)成本5001012052.5107.5700制造費用10022410.521.5140管理費用1803.643.218.93.62.7252銷售費用801.619.28.41.61.2112在建工程1402.833.614.72.82.1196合計10002024010520151400* *社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費三項。社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費三項。 借：生產(chǎn)成本 700000

26、0 制造費用 1400000 管理費用 2520000 銷售費用 1120000 在建工程 1960000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 10000000 職工福利 200000 社會保險費 2400000 住房公積金 1050000 工會經(jīng)費 200000 職工教育經(jīng)費 150000 （三）制造費用的歸集和分配 1.制造費用的歸集 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用，包括管理人員工資、辦公費等，不能直接計入產(chǎn)品成本，應(yīng)先計入制造費用。部門計提折舊額生產(chǎn)車間1500廠部3000合計4500【例4-6-3】東海公司2008年4月折舊費用分配表如下： 借：制造費用

27、 1500 管理費用 3000 貸：累計折舊 4500【例4-6-4】2008年1月1日，東海公司以現(xiàn)金支付當年車間報刊雜志費1200元，支付行政部門報刊雜志費1800元。支付報刊雜志費時 借：其他流動資產(chǎn)報刊費 3000 貸：現(xiàn)金 30002008年每月攤銷時 借：制造費用 100 管理費用 150 貸：其他流動資產(chǎn)報刊費 250【例4-6-5】東海公司于每月月末預(yù)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費150元，每半年進行一次檢修，檢修費用以銀行存款支付。每月月末計提修理費時 借：制造費用 150 貸：其他流動負債修理費 150檢修實際發(fā)生時 借：其他流動負債修理費 900 貸：銀行存款 900【例4-6

28、-6】2008年4月，東海公司以銀行存款支付當月車間電話費300元，水電費1200元，支付行政部門辦公費800元。 借：制造費用 1500 管理費用 800 貸：銀行存款 2300題號構(gòu)成項目金額例4-6-1材料1200例4-6-2人工4000例4-6-3折舊1500例4-6-4報刊費100例4-6-5修理費150例4-6-6水電電話費1500合計8450 2.制造費用的分配 制造費用歸集完后，再根據(jù)一定的標準分配到有關(guān)產(chǎn)品的成本中去。 制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準根據(jù)根據(jù)“制造費用制造費用”賬戶記錄取得賬戶記錄取得如生產(chǎn)工人工資如生產(chǎn)工人工資總額、工時等總額、工時等【例4-6

29、-7】東海公司2008年4月發(fā)生的制作費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000個。 2008年4月，發(fā)生制造費用為： 1200+4000+1500+100+150+1500=8450 元制造費用分配率=8450（4000+6000）=0.845 元/工時 A產(chǎn)品負擔的制造費用=0.8454000=3380 元 B產(chǎn)品負擔的制造費用=0.8456000=5070 元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3380 B產(chǎn)品 5070 貸：制造費用 8450（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。

30、完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品德成本=+-20年憑證號數(shù)摘 要借方合計月日直接材料直接工資其他直接支出制造費用生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品【例4-6-8】東海公司2008年4月月初無在產(chǎn)品，月末完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A完工產(chǎn)品成本為10000元，B完工產(chǎn)品成本為12000元，完工產(chǎn)品均已驗收入庫。 借：庫存商品A產(chǎn)品 10000 B產(chǎn)品 12000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10000 B產(chǎn)品 120002008年憑證號數(shù)摘 要借方合計月 日直接材料直接工資制造費用41略期初在產(chǎn)品成本0000材料費用25502250略直接人工60006000分配制造費用33803380本

31、期發(fā)生費用額2550600033801193030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本20005000300010000生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2008年憑證號數(shù)摘 要借方合計月 日直接材料直接工資制造費用41略期初在產(chǎn)品成本0000材料費用12501250略直接人工80008000分配制造費用50705070本期發(fā)生費用額1250800050701432030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10007000400012000生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常

32、與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。二、銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理1、主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入減少額（退回、折讓的收入）減少額（退回、折讓的收入）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額增加額（實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）增加額（實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）銷售退回、銷售折讓商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣2、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本增加額（銷售商品的成本）增加額（銷售商品的成本） 減少額（退回商品的成本）減少額（退回商品的成本）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本

33、年利潤”的金額的金額【例4-7-1】東海公司在2007年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在2007年12月27日支付貨款，2008年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被黃河公司退回，東海公司當日支付有關(guān)款項。2007年12月18日，銷售商品時 借：應(yīng)收賬款黃河公司 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 260002007年12月27日，收到貨款時 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款 58500

34、2008年4月5日，退回貨物時 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000【例4-7-2】東海公司在2007年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在2007年12月27日支付貨款，2008年4月5日，該批個別商品存在一定得瑕疵，經(jīng)協(xié)商，東海公司給予貨款5%的折讓，東海公司當日退回折讓款項。2007年12月18日，銷售商品時 借：應(yīng)收賬款黃河公司 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入

35、50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 260002007年12月27日，收到貨款時 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款 585002008年4月5日，做銷售折讓時 借：主營業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 貸：銀行存款 29253、營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加按照計稅依據(jù)計算出來的消按照計稅依據(jù)計算出來的消費稅、營業(yè)稅、城建稅等費稅、營業(yè)稅、城建稅等期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅率城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率教育費附加(當

36、期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交額）教育費附加稅率*消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加計入應(yīng)交稅費【例4-8】計算并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加。城建稅14000元，消費稅35000元，教育費附加6000元，合計55000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 35000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 14000 應(yīng)交教育費附加 6000 二、其他業(yè)務(wù)收支核算二、其他業(yè)務(wù)收支核算 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。包括銷售材料、出租包裝物等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入減少

37、額減少額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額增加額（實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入）增加額（實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入）（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本增加額（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的成本）增加額（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的成本） 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-9】東海公司銷售材料一批，價款為28000元，增值稅4760元，款項存入銀行，該批材料的成本為16000元。 借：銀行存款 32760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4760 借：其他業(yè)務(wù)成本 16000 貸：原材料 16000【例4-10】東海公司轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，價款100000元，款項存入銀行。該

38、項轉(zhuǎn)入應(yīng)交納營業(yè)稅5000元。 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5000第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、財務(wù)成果的含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。 二、利潤的構(gòu)成與計算 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動損益+投資收益 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 三、營業(yè)利潤形成過程的核算（期間費用） 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接

39、關(guān)系或關(guān)系不密切的費用，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計入當期損益。管理費用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。銷售費用：企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。財務(wù)費用：企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。管理費用管理費用增加額（發(fā)生的管理費用）增加額（發(fā)生的管理費用）減少額減少額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額銷售費用銷售費用增加額（發(fā)生的銷售費用）增加額（發(fā)生的銷售費用） 減少額減少額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-10】東海公司以銀行存款支付廣告費5000元，結(jié)算出本期結(jié)算應(yīng)付公司行政管理人員工資8000元，以銀行存款支付短期借款利息1500元。

40、借：銷售費用 5000 財務(wù)費用 1500 貸：銀行存款 6500 借：管理費用 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 8000四、凈利潤形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外支出：與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金的金額額增加額（實現(xiàn)的金額）增加額（實現(xiàn)的金額）營業(yè)外支出營業(yè)外支出增加額（發(fā)生的支出或損失）增加額（發(fā)生的支出或損失）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-11】東海公司取得一筆2000元的違約金罰款收入，并已存入銀行，因違反合同而以銀

41、行存款支付罰款20800元。 借：銀行存款 2000 貸：營業(yè)外收入 2000 借：營業(yè)外支出 20800 貸：銀行存款 20800（二）所得稅費用的核算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額所得稅前利潤中需調(diào)整的項目所得稅費用所得稅費用所得稅費用額所得稅費用額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-12】東海公司本納稅年度累計利潤總額430000元，亦為東海公司本年度累計應(yīng)納稅所得額，所得稅適用稅率為25%。 應(yīng)納所得稅=43000025%=107500元 借：所得稅費用 1075000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 107500（三）凈利潤的核算 設(shè)置“本年利潤”賬戶。期末轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。本年