應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中中本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容第一第一 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第二第二 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第三第三 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四第四 壞賬壞賬教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求1 1、掌握應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算、掌握應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 2 2、掌握帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)的核算、掌握帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)的核算3 3、掌握壞賬準(zhǔn)備的核算、掌握壞賬準(zhǔn)備的核算教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】【重點(diǎn)】 應(yīng)收票據(jù)的核算、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的處理應(yīng)收票據(jù)的核算、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的處理【難點(diǎn)】【難點(diǎn)】 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)

2、提與核算 第一、第一、 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和分類（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和分類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，是一種債權(quán)憑證。到的商業(yè)匯票，是一種債權(quán)憑證。分類：分類： 按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 按票面是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票按票面是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票 （二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)

3、于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。為什么？為什么？（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 1 1、按日表示期限、按日表示期限 2 2、按月表示期限、按月表示期限例例 題：題： 華夏公司華夏公司20112011年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000200 000元，增值稅元，增值稅額額34 00034 000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為期限為6 6個(gè)月，票

4、面利率為個(gè)月，票面利率為5%5%。二、應(yīng)收票據(jù)的取得二、應(yīng)收票據(jù)的取得會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：收到票據(jù)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 00034 000 年度終了（年度終了（20112011年年1212月月3131日），計(jì)提票據(jù)利息。日），計(jì)提票據(jù)利息。234 000234 0005% 5% 12 12 4= 3 900 4= 3 900（元）（元）三、票據(jù)持有期間的利息三、票據(jù)持有期間的利息借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3

5、900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900四、應(yīng)收票據(jù)到期四、應(yīng)收票據(jù)到期1、不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。、不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息、帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限即：到期值應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息注意：注意：1 1、利率一般是年利率。、利率一般是年利率。2 2、期限有按月表示和按日表示兩種。、期限有按月表示和按日表示兩種。3 3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。

6、月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12/12）4 4、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾，算、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算 （年利率（年利率/360/360）成日利率。）成日利率。到期時(shí)收款到期時(shí)收款 、 到期對(duì)方無力付款到期對(duì)方無力付款無力付款的銀行承兌匯票無力付款的銀行承兌匯票 的商業(yè)承兌匯票的商業(yè)承兌匯票借：銀行

7、存款借：銀行存款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）（帶息票據(jù)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）（帶息票據(jù)）銀行承兌匯票銀行承兌匯票無力付款的付款方無力付款的付款方 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 帶：短期借款帶：短期借款當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息。五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 借：材料采購（或銀行存款等科目）借：材料采購（或銀行存款等科目） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)

8、收票據(jù) 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后交給是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后交給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息后的所得支付持票人的行為。的貼息后的所得支付持票人的行為。1 1、到期值計(jì)算、到期值計(jì)算不帶息票據(jù)的到期值票據(jù)面值不帶息票據(jù)的到期值票據(jù)面值2 2、貼現(xiàn)所得計(jì)算、貼現(xiàn)所得計(jì)算貼面所得額到期值貼現(xiàn)息貼面所得額到期值貼現(xiàn)息 到期值到期值到期值到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間。六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例題例題 某企業(yè)

9、銷售商品，售價(jià)某企業(yè)銷售商品，售價(jià)1000010000元，增值稅率元，增值稅率1717，收到，收到3 3月月1 1日日簽發(fā)的簽發(fā)的3 3個(gè)月期的不帶息應(yīng)收票據(jù)一張。因資金緊張，于個(gè)月期的不帶息應(yīng)收票據(jù)一張。因資金緊張，于4 4月月1 1日到日到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率1212。到期值面值到期值面值1000010000元元貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息100001000012122/122/12200200元元貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得100001000020020098009800元元賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）帶追索權(quán)）帶追索權(quán)借：銀行存款借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：短期借款貸：短期借款10

10、000（2）不帶追索權(quán)）不帶追索權(quán)借：銀行存款借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)10000第二、第二、 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)和范圍一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)和范圍經(jīng)營活動(dòng)引起經(jīng)營活動(dòng)引起銷售商銷售商品品 提供勞務(wù)提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)與確認(rèn)收入相關(guān) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 企業(yè)的債權(quán)企業(yè)的債權(quán)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問題）二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問題）（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬（一）正常銷售按應(yīng)收的全

11、部款項(xiàng)入賬銷售貨物或提銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款供勞務(wù)的價(jià)款 增值稅增值稅 以及代購貨方墊付以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等等 （二）商業(yè)折扣（二）商業(yè)折扣 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？為什么？ 華夏實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目華夏實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)表的價(jià)格計(jì)算，貨款

12、金額總計(jì)10 00010 000元，給買方的元，給買方的商業(yè)折扣為商業(yè)折扣為 1010，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為1717。代墊。代墊運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)500500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。 例例賒銷時(shí)賒銷時(shí):借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11030 11030 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000 9000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530 1530 銀行存款銀行存款 500500收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 11030 11030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1103011030（三）現(xiàn)金折扣（三）現(xiàn)金

13、折扣總價(jià)法總價(jià)法 總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值收賬款的入賬價(jià)值 總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 華夏實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為華夏實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2 21010、N N3030，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717。假設(shè)折扣時(shí)不考。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華夏實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作

14、會(huì)計(jì)分錄：慮增值稅，華夏實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：例例銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700017000假若客戶于假若客戶于1010天內(nèi)付款時(shí)：天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 115 000 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 000 假若客戶超過假若客戶超過1010天付款，則無現(xiàn)金折扣：天付款，則無現(xiàn)金折

15、扣：借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 000 一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。付款項(xiàng)。 第三、第三、 其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 。設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目 預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交

16、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）（全部采購金額）對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款（定金金額）借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付尾款支付尾款支付定金支付定金預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。壞賬？壞賬？壞賬損失？壞賬損失？確認(rèn)確認(rèn)： 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，

17、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分； 債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無法收回，或者債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無法收回，或者收回的可能性很小。收回的可能性很小。第四、第四、 壞賬及其核算壞賬及其核算一、直接轉(zhuǎn)銷法一、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。收賬款。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款核銷壞賬時(shí)：核銷壞賬時(shí)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？已核銷的壞賬又收回時(shí)：已核銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸

18、：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？何影響？二、備抵法二、備抵法 備抵法備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。壞賬損失的估計(jì)方法壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法銷貨百分比法銷貨百分比法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)按期估計(jì)壞賬時(shí)：按期估計(jì)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)：核銷壞賬時(shí)： 借：借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？響如何？A公司采用應(yīng)收