長期股權(quán)投資權(quán)益法例題

1、長期股權(quán)投資權(quán)益法例題例題1 東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)20102013年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： (1)2010年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2010年12月31日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2010年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 (2)2011年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(

2、均為2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤)。 (3)2011年1月1日，A公司董事會提出2010年利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對該方案進(jìn)行會計處理后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤為270萬元。假定2011年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。 (4)2011年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。 (5)2011年5月1日，A公司股東大會通過201

3、0年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。 (6)2011年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (7)2011年6月12日，A公司因長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算增加資本公積80萬元。 (8)2011年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。 (9)2012年5月4日，A公司股東大會通過2011年度利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。 (10)2012年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。 (11)2012年12月31日，東方公司對A公司投資的預(yù)計可收回金額為272萬元。 (12)2013年1月5日，東方公司將

4、其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。p確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”p2011年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。 借：長期股權(quán)投資A公司(投資成本) 270 貸：銀行存款 270 n東方公司初始投資成本270萬元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額240萬元(80030)，東方公司不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。p2011年5月1日，A公司股東大會通過2010年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10

5、提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。借：應(yīng)收股利 60 貸：長期股權(quán)投資A公司(投資成本) 60p2011年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 p2011年6月12日，A公司因長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算增加資本公積80萬元。 借：長期股權(quán)投資A公司(其他權(quán)益變動) 24 貸：資本公積其他資本公積 24 p2011年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元借：長期股權(quán)投資A公司(損益調(diào)整) 120 貸：投資收益 120 p2012年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。 借：投資收益 60 貸：長期股權(quán)投資一A公司(損益調(diào)整) 60 p2012年12月31日，東

6、方公司對A公司投資的預(yù)計可收回金額為272萬元。 2012年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294(萬元)，因可收回金額為272萬元，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備22萬元。借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司 22 p2013年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款 250 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司 22 投資收益 22 貸：長期股權(quán)投資 294借：資本公積 24 貸：投資收益 24 例題2超額虧損（講解P4

7、0） 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。204年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為4 000萬元。乙企業(yè)205年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損6 000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為2 400萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)? 600萬元。借：投資收益 24000000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整24000000p如果乙企業(yè)205年的虧損額為12 000萬元，甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為4 800萬元

8、，但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為4 000萬元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為4 000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了4 000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款1 600萬元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?，則甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益 40 000 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 000 000借：投資收益 8 000 000 貸：長期應(yīng)收款 8 000 000 例題例題3-1成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下

9、而上）（自下而上）pA公司于公司于205年年2月取得月取得B公司公司10的股權(quán)，成本為的股權(quán)，成本為600萬元，取得投資時萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元（假定公允價值與賬面價值萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，價值，A公司對其采用成本法核算。本公司對其采用成本法核算。本例中例中A公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的10提取盈提取盈余公積。余公積。例題例題3-1成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下而上）（自下而上）p

10、206年年4月月10日，日，A公司又以公司又以1200萬元的萬元的價格取得價格取得B公司公司12的股權(quán)，當(dāng)日的股權(quán)，當(dāng)日B公司可公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取萬元。取得該部分股權(quán)后，按照得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定本例中假定A公司在取得對公司在取得對B公司公司10股權(quán)股權(quán)后至新增投資日，后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6

11、00萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。計入資本公積的交易或事項(xiàng)。p（1）205年2月： 借：長期股權(quán)投資 6,000,000 貸：銀行存款 6,000,000p（2）206年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資 12,000,000 貸：銀行存款 12,000,000 對于新取得的股權(quán)，其成本為1 200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8 00012)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要

12、求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 p（3）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整【公允價值變動（80005600）10】 借：長期股權(quán)投資 2,400,000 貸：資本公積其他資本公積 1,800,000 盈余公積 60,000 利潤分配未分配利潤 540,000例題例題3-2成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下而上（自下而上關(guān)于商譽(yù)關(guān)于商譽(yù)） A公司于207年1月1日取得B公司10的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10提取盈余公

13、積。 208年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。 要求： (1)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。 (2)編制208年1月1 日A公司以1350萬元的價格取得B公司20的股權(quán)的會計分錄。 (3)若20

14、8年1月1日 A公司支付1200萬元的價格取得B公司20的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。 (4)若208年1月1 日 A公司支付1295萬元的價格取得B公司20的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。 【答案】 (1)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 對于原10股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元(4900 10)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1

15、000 10)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。 針對該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 160 貸：資本公積其他資本公積 60 盈余公積 10 利潤分配未分配利潤 90 (2)208年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 1350 貸：銀行存款 1350 對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(650020)之間的差額

16、為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 (3)208年1月1日支付1200萬元的會計分錄 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1200 對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(650020)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。 借：長期股權(quán)投資 90 貸：營業(yè)外收入 90 (4)208年1月1 日支付1295萬元的會計分錄 借：長期股權(quán)投資 1295 貸：銀行存款 12

17、95 對于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(650020)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。 例題例題3-3成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下而上（自下而上關(guān)于商譽(yù)關(guān)于商譽(yù)） A公司于207年1月1日取得B公司10的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投

18、資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10提取盈余公積。 208年1月1日，A公司又以 1450萬元的價格取得B公司20的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。 要求： (1)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。 (2)編制208年1月1

19、日 A公司以1450萬元的價格取得B公司20的股權(quán)的會計分錄。 (3)若208年1月1 日 A公司支付1650萬元的價格取得B公司20的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。 (4)若208年1月l日A公司支付1520萬元的價格取得B公司20的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。 【答案】 (1)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 對于原10股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(600010)之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。 借：長期股權(quán)投資 100 貸：盈余公積 10 利潤分配未分配利潤 90 對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資

20、交易日之間公允價值的變動(7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(100010)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 150 貸：資本公積其他資本公積 50 盈余公積 10 利潤分配未分配利潤 90 (2)208年1月1 日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 1450 貸：銀行存款 1450 對于新取得的股權(quán)，其成本

21、為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(750020)之間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。 借：長期股權(quán)投資 50 貸：營業(yè)外收入 50 (3)208年1月1日支付1650萬元的會計分錄 借：長期股權(quán)投資 1650 貸：銀行存款 1650 對于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(750020)之間的差額150萬元，屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在

22、長期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50萬元。 借：盈余公積 10 利潤分配未分配利潤 90 貸：長期股權(quán)投資 100 (4)208年1月1日支付價格1520萬元的會計分錄 借：長期股權(quán)投資 1520 貸：銀行存款 1520 對于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(750020)之間的差額20萬元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中，但原持股比例10部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益80萬元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益20萬元。 借：盈余公積 2 利潤分配未分配利潤 18 貸：長期股權(quán)投資 20 例題

23、例題3-4成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下而上（自下而上考慮現(xiàn)金股利分配考慮現(xiàn)金股利分配）pA公司于公司于205年年1月月1日取得日取得B公司公司10的股的股權(quán)，成本為權(quán)，成本為520萬元，取得投資時萬元，取得投資時B公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元（假定公萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，公允價值，A公司對其采用成本法核算。本公司對其采用成本法核算。本例中例中A公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的10提取盈余公積。提

24、取盈余公積。p205年年4月月10日，日， B公司宣布股利分配方案，公司宣布股利分配方案，分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利100萬元萬元.p205年年12月月31日，日， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。萬元。p206年年3月月20日，日， B公司宣布股利分配公司宣布股利分配方案，分配現(xiàn)金股利方案，分配現(xiàn)金股利150萬元。萬元。p206年年6月月30日，日， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的半年度凈利潤為活動實(shí)現(xiàn)的半年度凈利潤為480萬元。萬元。p206年年7月月1日，日，A公司又以公司又以900萬元的萬元的價格取得價格取得B公司公司12的

25、股權(quán)，當(dāng)日的股權(quán)，當(dāng)日B公司公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。萬元。取得該部分股權(quán)后，按照取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其法核算。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。p（1）205年1月： 借：長期股權(quán)投資投資成本 5,200,000 貸：銀行存款 5,200,000p（2）205年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的投資收益：

26、 借：銀行存款 100,000 貸：投資收益 100,000p（3）206年3月20日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的投資收益： 借：銀行存款 150,000 貸：投資收益 150,000p（4）206年7月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資投資成本 9,000,000 貸：銀行存款 9,000,000p對于原取得的股權(quán)，其成本為520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額560萬元(560010)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的負(fù)商譽(yù)，該部分商譽(yù)要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。p對于新取得的股權(quán)，其成本為900萬元，與取得該投資時按照持

27、股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8 00012)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的負(fù)商譽(yù)，該部分商譽(yù)要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 p借：長期股權(quán)投資投資成本 1,000,000 貸：盈余公積 40,000 利潤分配未分配利潤 360,000 營業(yè)外收入 600,000p（5）對原投資長期股權(quán)投資賬面價值的）對原投資長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整調(diào)整【公允價值變動（公允價值變動（80005600）10】p原投資至新投資期間原投資至新投資期間B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤= 600萬元（萬元（205年）年）+ 480萬元萬元（206年）年）=1080萬元萬元p原投資

28、至新投資期間原投資至新投資期間B公司分配的凈利潤公司分配的凈利潤= 100萬元（萬元（205年）年）+ 150萬元萬元（206年）年）=250萬元萬元p因此：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）因此：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）= （1080-250）10%=83萬元萬元p因此：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）因此：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）= 240010%-83=157萬元萬元p借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 830,000 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 1,570,000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1,570,000 盈余公積盈余公積 50,000 利潤分配利潤分配未

29、分配利潤未分配利潤 450,000 投資收益投資收益 330,000例題例題4成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自上而下）（講解（自上而下）（講解P43） (1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資。 (2)剩余持股比例部分。 剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。 對于原取得投資后轉(zhuǎn)移為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資

30、和留存收益，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。 A公司原持有B公司60的股權(quán)，其賬面余額為6 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。206年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的13出售給某企業(yè)，出售取得價款3 600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16 000萬元。A公司原取得B公司60股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外。B公司未發(fā)生其他計入資本公積

31、的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10提取盈余公積。 在出售20的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。 (1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款 36 000 000 貸：長期股權(quán)投資 20 000 000 投資收益 16 000 000 (2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4 000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元(4 0009 00040)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

32、處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2 000萬元(5 00040)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：盈余公積 2 000 000 利潤分配未分配利潤 18 000 000 例題例題5權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（自上而下）（講解（自上而下）（講解P44） 規(guī)定： 因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 甲公司持有乙公司