基礎(chǔ)會(huì)計(jì)東北財(cái)大第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等財(cái)務(wù)成果構(gòu)成財(cái)務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)資料采資料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)

2、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的消費(fèi)和銷制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的消費(fèi)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5 5種：種： 資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； 消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù)；消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過(guò)程產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等。財(cái)務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為消接受投資，或借入債務(wù)，為消費(fèi)運(yùn)營(yíng)籌集資金。費(fèi)運(yùn)營(yíng)籌集資金。 資金投入資

3、金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債2.2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)展設(shè)備安裝，購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)展設(shè)備安裝，進(jìn)展資料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算進(jìn)展資料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算資料采購(gòu)本錢、設(shè)備的購(gòu)置本錢等。資料采購(gòu)本錢、設(shè)備的購(gòu)置本錢等。 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金

4、退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等資料采資料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債3. 3. 消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù)消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品消費(fèi)，耗費(fèi)設(shè)備、資料、組織產(chǎn)品消費(fèi)，耗費(fèi)設(shè)備、資料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢；人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢；辦理產(chǎn)廢品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。辦理產(chǎn)廢品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程

5、供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等資料采資料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債消費(fèi)過(guò)消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品本錢等。并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品本錢等。 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程

6、銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等資料采資料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.財(cái)務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算構(gòu)成計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算構(gòu)成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定方法的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定方法進(jìn)展利潤(rùn)分配等。進(jìn)展利潤(rùn)分配等。 實(shí)踐交納稅金、支付已分配利實(shí)踐交納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。潤(rùn)，資金即退

7、出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等財(cái)務(wù)成果構(gòu)成財(cái)務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)資料采資料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消

8、費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.運(yùn)用者權(quán)運(yùn)用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、一切者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、一切者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一切者權(quán)益包括投入資本實(shí)收資一切者權(quán)益包括投入資本實(shí)收資本、資本公積、利得與損失和留存收本、資本公積、利得與損失和留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)。這里只益盈余公積和未分配利潤(rùn)。這里只引見投入資

9、本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其引見投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。一實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算一實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的商定實(shí)踐投入企業(yè)的資本合同、協(xié)議的商定實(shí)踐投入企業(yè)的資本金。金。2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資照實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)照實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地運(yùn)用權(quán)等。權(quán)和土地運(yùn)用權(quán)等。按按 投投 資資

10、主體劃分主體劃分按按 投投 資資方式劃分方式劃分3.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值確實(shí)定實(shí)收資本入賬價(jià)值確實(shí)定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)踐收到的貨幣按實(shí)踐收到的貨幣資金金額入賬。資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；假設(shè)企業(yè)實(shí)踐收到額超越投的價(jià)值入賬；假設(shè)企業(yè)實(shí)踐收到額超越投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)踐投入資本假定投資方實(shí)踐投入資本假定500500萬(wàn)元萬(wàn)元超越其在注冊(cè)資本中所占份額假定占超越其在注冊(cè)資本中所占份額假定占45%45%，應(yīng)為，應(yīng)為4

11、50450萬(wàn)元部分萬(wàn)元部分5050萬(wàn)元不計(jì)萬(wàn)元不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 4. 4.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本 2 2核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.68-69P.68-69 【例【例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 000 000 2 000 000 【例【例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 100

12、 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000 100 000 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 【例【例5-35-3】企業(yè)接受投資者的土地運(yùn)】企業(yè)接受投資者的土地運(yùn)用權(quán)投資。用權(quán)投資。 土地運(yùn)用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)土地運(yùn)用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 3 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 600 000 3 600 000二二 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超越其投資者投入企業(yè)的在金額上超越其法定注冊(cè)資本的部分。法定注冊(cè)資本的部分。 一切權(quán)歸屬于

13、投資者，是一切者權(quán)一切權(quán)歸屬于投資者，是一切者權(quán)益的重要組成部分。益的重要組成部分。 本質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本貯藏，本質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本貯藏，可轉(zhuǎn)增資本金?？赊D(zhuǎn)增資本金。2.2.資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超越其投資者投入企業(yè)的在金額上超越其法定注冊(cè)資本的部分。法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金。4.4.資本公積的核算資本公積的核算1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本添加數(shù)如投資者投入企業(yè)的在金額上超越其法定注冊(cè)資本的部分 2 2核算舉例：見教材核算舉例：見教

14、材P.69-71P.69-71。 【例【例5-45-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為元作為實(shí)收資本，另實(shí)收資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 000 4 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 000 1 000 000 【例【例5-55-5】經(jīng)股東大會(huì)同意，將公司的資本公】經(jīng)股東大會(huì)同意，將公司的

15、資本公積積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000 200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債務(wù)人處籌集的資負(fù)債資金是企業(yè)從債務(wù)人處籌集的資金。包括：從銀行借款短期借款和長(zhǎng)期金。包括：從銀行借款短期借款和長(zhǎng)期借款、因賒購(gòu)產(chǎn)品而構(gòu)成的應(yīng)付賬款等。借款、因賒購(gòu)產(chǎn)品而構(gòu)成的應(yīng)付賬款等。一短期借款業(yè)務(wù)的核算一短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 歸還期在歸還期在1 1年以內(nèi)含年以內(nèi)含1 1年的借款。年的借款。 用途：滿足

16、企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)暫時(shí)周轉(zhuǎn)需用途：滿足企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)暫時(shí)周轉(zhuǎn)需求。如購(gòu)買資料、償付債務(wù)等。求。如購(gòu)買資料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款本金及利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1 1本金確實(shí)認(rèn)與計(jì)量本金確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。2 2利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確以為借款運(yùn)用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用按月確以為借款運(yùn)用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用。期間費(fèi)用。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)短期借款利息借款本金利率時(shí)間按月間按月 利率確實(shí)定利率確實(shí)定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利公式中的

17、利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務(wù)處置方法利息支付方式及賬務(wù)處置方法 按月度支付。直接記入本月的按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用和“銀行存款賬銀行存款賬戶。戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求，采用預(yù)提方按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用賬戶。預(yù)提費(fèi)用賬戶。 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)20072007年年3 3月從銀行借入為月從銀行借入為期期6 6

18、個(gè)月的短期借款個(gè)月的短期借款100 000100 000元。年利率為元。年利率為6%6%月利率為月利率為0.5%0.5%，每月應(yīng)付利息，每月應(yīng)付利息500500元。元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶構(gòu)造賬戶構(gòu)造:貸方登記添加數(shù)貸方登記添加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。 2 2核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.7374P.7374 【例【例5-65-6】企業(yè)于】企業(yè)于20062006年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款(6(6個(gè)月，年利率為個(gè)月

19、，年利率為6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 000 【例【例5-75-7】確認(rèn)】確認(rèn)4 4月份半個(gè)月短期借款月份半個(gè)月短期借款利息利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2 5002 500 本月利息計(jì)算：本月利息計(jì)算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 500 2 500 【例【例5-8-15-8-1】補(bǔ)充確認(rèn)】補(bǔ)充確認(rèn)5 5、6 6月各月月各月

20、短期借款利息短期借款利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 5 000000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 5 0005 000 5 5、6 6月各月利息計(jì)算：月各月利息計(jì)算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000元元 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 00010 000元。至此計(jì)預(yù)提元。至此計(jì)預(yù)提12 50012 500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 12 12 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500 【例【例5-95-9】歸還

21、短期借款。】歸還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 二長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算二長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長(zhǎng)期借款的根本含義長(zhǎng)期借款的根本含義 歸還期在歸還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)展固定資產(chǎn)購(gòu)建的用途：滿足企業(yè)進(jìn)展固定資產(chǎn)購(gòu)建的需求。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。需求。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。 2. 2.長(zhǎng)期借款本金及利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期借款本金及利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 1 1本金確實(shí)認(rèn)與計(jì)量本金確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 按懇求借款時(shí)實(shí)踐收到的借款數(shù)額，以按懇求借款時(shí)實(shí)踐收到的借款數(shù)額

22、，以及在借款運(yùn)用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利及在借款運(yùn)用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。息數(shù)確認(rèn)。 2 2利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處置。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處置。 建立期利息：計(jì)入工程本錢建立期利息：計(jì)入工程本錢( (資本化資本化) )； 工程完工投入運(yùn)用后利息：計(jì)入各期財(cái)工程完工投入運(yùn)用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用( (費(fèi)用化費(fèi)用化) )。 3. 3.長(zhǎng)期借款的核算方法長(zhǎng)期借款的核算方法1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶構(gòu)造賬戶構(gòu)造:貸方登記添加數(shù)貸方登記添加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸

23、方。余額在貸方。用借款支付利息2 2核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.7576P.7576【例【例5-105-10】企業(yè)】企業(yè)20052005年年1 1月借入長(zhǎng)期借款。月借入長(zhǎng)期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 0005 000 000【例【例5-115-11】計(jì)算】計(jì)算20052005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利年應(yīng)付利息借款本金年借款利率率 本例：本例：5 0

24、00 0005 000 0008 %8 %年利率年利率400 000400 000 【例【例5-125-12】歸還長(zhǎng)期借款本息】歸還長(zhǎng)期借款本息20072007年到期一次還本付息。年到期一次還本付息。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 應(yīng)付利息：應(yīng)付利息： 400 000 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合計(jì)：本息合計(jì)： 6 200 000 6 200 000 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 0006 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)

25、(設(shè)備設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤(rùn)分 配 利 潤(rùn)、 交 納 稅、 交 納 稅金等金等設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 一固定資產(chǎn)的含義一固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有；出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有；

26、 2.運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。年度。固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)還要同時(shí)思索以下兩個(gè)要素：1該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；2該資產(chǎn)包含的本錢可以可靠計(jì)量。 二企業(yè)獲得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定二企業(yè)獲得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定建造固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀對(duì)建造固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀不論能否辦理開工決算，即可按估計(jì)價(jià)不論能否辦理開工決算，即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、資料、機(jī)械等本錢。值入賬。包括人工、資料、機(jī)械等本錢。 2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)踐對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資

27、產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)踐支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝本錢等。裝費(fèi)和安裝本錢等。三固定資產(chǎn)的換算三固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶構(gòu)造：借方記添加，貸方記減少，余額在借方。賬戶構(gòu)造：借方記添加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.7981 【例【例5-13】購(gòu)入不需求安裝設(shè)備，貨款已】購(gòu)入不需求安裝設(shè)備，貨款已付。付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 交納的增值稅構(gòu)成不需求安裝設(shè)備實(shí)交納的增

28、值稅構(gòu)成不需求安裝設(shè)備實(shí)踐本錢。踐本錢。 【例【例5-14】購(gòu)入需求安裝設(shè)備，貨款已付?！抠?gòu)入需求安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需求安裝設(shè)備實(shí)踐發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需求安裝設(shè)備實(shí)踐本錢。本錢。 【例【例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。用。 借：在建工程借：在建工程 34 34 800800 貸：原資料貸：原資料 12 00012 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 22 80022 800 【例【例5-165-16】需求安裝設(shè)備安裝終了，】需求安裝設(shè)備安裝終了，

29、已交付運(yùn)用。已交付運(yùn)用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400601 400 該工程總本錢為：該工程總本錢為： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 400 601 400 【例【例5-175-17】購(gòu)入設(shè)備未按信譽(yù)條件付】購(gòu)入設(shè)備未按信譽(yù)條件付款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。 賒購(gòu)時(shí)：賒購(gòu)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 172 1 172 000000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 172 0001 172 000 實(shí)踐付款實(shí)踐付款1 240 0001 24

30、0 000時(shí)：時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 68 68 000000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 172 1 172 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 240 0001 240 000 1 240 000 1 240 000 1 172 000 1 172 000 68 68 000000元元二、資料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、資料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)資料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常企業(yè)對(duì)資料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)和方案本錢計(jì)價(jià)兩有實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)和方案本錢計(jì)價(jià)兩種。種。一原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的核算一原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的核算1.1.實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的根本含義實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的根本含義 企業(yè)在日常收

31、入和發(fā)出資料時(shí)企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時(shí)均采用實(shí)踐本錢。均采用實(shí)踐本錢。在途資料在途資料2.2.原資料采購(gòu)實(shí)踐本錢的構(gòu)成原資料采購(gòu)實(shí)踐本錢的構(gòu)成資料采購(gòu)資料采購(gòu)實(shí)踐本錢實(shí)踐本錢 買價(jià)買價(jià) 其他采購(gòu)費(fèi)用其他采購(gòu)費(fèi)用3.3.原資料采購(gòu)按實(shí)踐本錢的核算原資料采購(gòu)按實(shí)踐本錢的核算1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置在途資料在途資料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途資料在途資料 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 2 2核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.8487P.8487 【例【例5-185-18】購(gòu)入甲、乙兩種資料，資】購(gòu)入甲、乙兩種資料，資料款及

32、進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲資料甲資料 120 120 000000 借：在途物資借：在途物資乙資料乙資料 38 38 000000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入資料采購(gòu)本錢。稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入資料采購(gòu)本錢。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的闡明關(guān)于應(yīng)交增值稅的闡明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。定應(yīng)交

33、納的稅款。 增值稅稅率：普通為增值稅稅率：普通為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項(xiàng)稅額扣除抵增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項(xiàng)稅額扣除抵扣，二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)扣，二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即：。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 【例【例5-195-19】支付甲、乙兩種資料外地運(yùn)雜】支付甲、乙兩種資料外地運(yùn)雜費(fèi)。費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受害對(duì)象共同負(fù)共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受害對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)本錢。擔(dān)，按照一定的方法分

34、配計(jì)入各自采購(gòu)本錢。 分配率分配率= =同性采購(gòu)費(fèi)用分配規(guī)范買價(jià)或分同性采購(gòu)費(fèi)用分配規(guī)范買價(jià)或分量等量等 各種資料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種資料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配規(guī)范分分配規(guī)范分配率配率 借：在途物資借：在途物資 甲資料甲資料 5 000 5 000 借：在途物資借：在途物資 乙資料乙資料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0007 000 假設(shè)是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，假設(shè)是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入資料采購(gòu)本錢，而是計(jì)入按規(guī)定不計(jì)入資料采購(gòu)本錢，而是計(jì)入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用 。 【例【例5-205-20】購(gòu)入丙資料，貨款未支付。】購(gòu)入丙資料，貨款未支付。

35、借：在途物資借：在途物資丙資料丙資料 220 000 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 256 720720 【例【例5-215-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款?！肯蚬┴浧髽I(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000 預(yù)付賬款時(shí)，資料尚未收到，因此預(yù)付賬款時(shí)，資料尚未收到，因此不能直接計(jì)入資料采購(gòu)本錢。應(yīng)先記入不能直接計(jì)入資料采購(gòu)本錢。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款賬戶，待資料到達(dá)時(shí)再進(jìn)展沖轉(zhuǎn)。賬

36、戶，待資料到達(dá)時(shí)再進(jìn)展沖轉(zhuǎn)。 【例【例5-225-22】預(yù)付賬款的丙資料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款?！款A(yù)付賬款的丙資料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙資料丙資料 425 000 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 311 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 5 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 425 00

37、0 + 425 000 + 71 400 71 400 與預(yù)付賬款與預(yù)付賬款 180 000 180 000 之差額款。之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 0005 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙資料本錢。元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙資料本錢。 【例【例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁資料。】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁資料。 商業(yè)匯票是一種信譽(yù)結(jié)算票據(jù)，具有一商業(yè)匯票是一種信譽(yù)結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。該賬戶應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。構(gòu)造見教材為負(fù)債類賬戶。構(gòu)造見教材

38、P.84P.84。在途資料應(yīng)交稅費(fèi) 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)展分該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)展分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額價(jià)稅款總額1+稅率稅率本例：本例：418 860 1+17%=358 000元元 增值稅稅額增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元元 借：在途物資借：在途物資丁資料丁資料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 【例【

39、例5-245-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款例】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款例5-205-20。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債添加。一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債添加。 【例【例5-255-25】資料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)踐采購(gòu)本錢?！抠Y料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)踐采購(gòu)本錢。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)踐采購(gòu)本錢就是將經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)踐采購(gòu)本錢就是將經(jīng)過(guò)“在途物資在途物資賬戶歸集的各種資料的采購(gòu)本錢結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶歸集的各種資料的采購(gòu)本錢結(jié)轉(zhuǎn)入“原資料原資料賬戶。賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)資料實(shí)踐采購(gòu)本錢之前，應(yīng)先計(jì)算出結(jié)轉(zhuǎn)

40、資料實(shí)踐采購(gòu)本錢之前，應(yīng)先計(jì)算出各種資料的采購(gòu)本錢，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。各種資料的采購(gòu)本錢，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種資料。它們京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種資料。它們的采購(gòu)本錢資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到在實(shí)的采購(gòu)本錢資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到在實(shí)踐任務(wù)中可從已登記的賬戶中查得。踐任務(wù)中可從已登記的賬戶中查得。 甲資料甲資料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙資料乙資料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙資料丙資料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元

41、元 丁資料丁資料 = 358 000元元資料采購(gòu)資料采購(gòu)實(shí)踐本錢實(shí)踐本錢 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原資料甲資料 125 000 借：原資料乙資料 40 000 借：原資料丙資料 645 000 借：原資料丁資料 358 000 貸：在途物資 甲資料 125 000 貸：在途物資 乙資料 40 000 貸：在途物資 丙資料 645 000 貸：在途物資 丁資料 358 000 【例【例5-5-補(bǔ)例】發(fā)出甲資料用于產(chǎn)品消費(fèi)，補(bǔ)例】發(fā)出甲資料用于產(chǎn)品消費(fèi)，實(shí)踐本錢實(shí)踐本錢50 00050 000元。元。 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢 50 00050 000 貸：原資料貸：原資

42、料甲資料甲資料 50 50 000000賬戶登記為：賬戶登記為： 原資料原資料甲資料甲資料 消費(fèi)本錢消費(fèi)本錢 入庫(kù)入庫(kù)125 000 125 000 發(fā)出發(fā)出50 000 50 000 領(lǐng)用領(lǐng)用50 000 50 000 二原資料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算二原資料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算1.1.方案本錢計(jì)價(jià)的根本含義方案本錢計(jì)價(jià)的根本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時(shí)均企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時(shí)均采用方案本錢采用方案本錢( (制定資料采購(gòu)方案時(shí)確制定資料采購(gòu)方案時(shí)確定的本錢定的本錢) ) 。資料采購(gòu)資料采購(gòu)2.2.原資料按方案本錢計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原資料按方案本錢計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)“資料采購(gòu)賬戶采用兩種不同計(jì)資料

43、采購(gòu)賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。價(jià)。專門設(shè)置核算資料本錢差別的賬戶。專門設(shè)置核算資料本錢差別的賬戶。月末分配本錢差別，將領(lǐng)用資料的月末分配本錢差別，將領(lǐng)用資料的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。資料采購(gòu)資料采購(gòu) 3. 3.原資料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算原資料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置資料采購(gòu)資料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅分配貸差 消費(fèi)本錢領(lǐng)用資料方案本錢分入借差 分入貸差資料本錢差別資料本錢差別賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造：借方登記超支差添加數(shù)、節(jié)約差分賬戶構(gòu)造：借方登記超支差添加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差添加數(shù)、超支差分配數(shù)。配數(shù)；貸方登記節(jié)約差添加數(shù)、超

44、支差分配數(shù)。余額方向不確定。余額方向不確定。 (2) (2) 核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.89-91P.89-91 【例【例5-265-26】購(gòu)入甲資料，資料款及進(jìn)】購(gòu)入甲資料，資料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。項(xiàng)稅額全部付清。 借：資料采購(gòu)借：資料采購(gòu)甲資料甲資料 123 123 000000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400140 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 3 000 【例【例5-275-27】甲資料按方案本錢驗(yàn)收入庫(kù)?！考踪Y料按方案本錢驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別。并結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別。

45、1 1驗(yàn)收入庫(kù)分錄：驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原資料借：原資料甲資料甲資料 120 000 120 000 貸：資料采購(gòu)貸：資料采購(gòu)甲資料甲資料 120 120 000000 2 2資料本錢差別的計(jì)算及分錄：資料本錢差別的計(jì)算及分錄： 資料本錢差別資料本錢差別= =實(shí)踐本錢方案本實(shí)踐本錢方案本錢錢 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差借差；為結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差借差；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差貸差。負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差貸差。 123 000 123 000120 000=3 000120 000=3 000超支差，超支差，借差借差 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：資料本錢差別甲資料 3 000 貸：資料采購(gòu)甲資料 3 000 假設(shè)甲資料方案

46、本錢為125 000元。那么差別為節(jié)約差2 000元123 000125 000為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：資料采購(gòu)甲資料 2 000 貸：資料本錢差別甲資料 2 000 【例【例5-275-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用資】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用資料的本錢差別。料的本錢差別。 目的：將領(lǐng)用資料的方案本錢調(diào)整為目的：將領(lǐng)用資料的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。根本原理是：實(shí)踐本錢。根本原理是： 領(lǐng)用資料方案本錢領(lǐng)用資料方案本錢 資料本錢差別資料本錢差別 = = 實(shí)踐本錢實(shí)踐本錢 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。資料本錢資料本錢 月初結(jié)存資料本錢差別月初結(jié)存資料本錢差別+ +本月收入資料本錢差別

47、本月收入資料本錢差別差差 異異 率率 月初結(jié)存資料方案本錢月初結(jié)存資料方案本錢+ +本月收入資料方案本錢本月收入資料方案本錢發(fā)出資料應(yīng)發(fā)出資料應(yīng) 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 資料本錢資料本錢分配差別額分配差別額 料方案本錢料方案本錢 差差 異異 率率本例：本例：資料本錢資料本錢 5 4000 + 3 000 5 4000 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000 300 000+120 000發(fā)出資料應(yīng)發(fā)出資料應(yīng)分配差別額分配差別額 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元會(huì)計(jì)分錄： 借：消費(fèi)本錢 3 000 貸：資料本錢差別甲資料 3 000

48、登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的方案本錢150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)踐本錢。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元消費(fèi)本錢消費(fèi)本錢 領(lǐng)用資料方案本錢領(lǐng)用資料方案本錢 150 000 分配資料本錢差別超支差分配資料本錢差別超支差3 000 本月合計(jì)實(shí)踐本錢本月合計(jì)實(shí)踐本錢 153 000 【例【例5-5-補(bǔ)例】補(bǔ)例】 甲資料月初方案本甲資料月初方案本錢錢50 00050 000元，節(jié)約差元，節(jié)約差3 0003 000元；元； 本月購(gòu)本月購(gòu)入甲資料方案本錢入甲資料方案本錢54 00054 000元，超支差元，超支差1 1 200200元。發(fā)出材元。發(fā)出材 料方案本錢料方案本錢65

49、00065 000元。元。資料本錢資料本錢 3 0003 000 + 1 200 + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000發(fā)出資料應(yīng)發(fā)出資料應(yīng)分配差別額分配差別額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會(huì)計(jì)分錄： 借：資料本錢差別甲資料 1 105 貸：消費(fèi)本錢 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的方案本錢65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)踐本錢。即： 65 0001 105=63 895元 消費(fèi)本錢消費(fèi)本錢 領(lǐng)用資料方案本錢領(lǐng)用資料方案本錢 65 000 分配節(jié)約差分配節(jié)約差 1 105 本月

50、合計(jì)實(shí)踐本錢本月合計(jì)實(shí)踐本錢 63 895第四節(jié) 消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運(yùn)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費(fèi)過(guò)程消費(fèi)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費(fèi)消費(fèi)資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、交納稅、交納稅金等金等財(cái)務(wù)成果構(gòu)成財(cái)務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)資料采資料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)展產(chǎn)品的消費(fèi)會(huì)發(fā)進(jìn)展產(chǎn)品

51、的消費(fèi)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)消費(fèi)費(fèi)用；生各種耗費(fèi)消費(fèi)費(fèi)用；發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用應(yīng)采用一發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所消費(fèi)定的方法歸集計(jì)入所消費(fèi)產(chǎn)品的本錢消費(fèi)本錢。產(chǎn)品的本錢消費(fèi)本錢。一費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法一費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其本配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其本質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的構(gòu)成。質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的構(gòu)成。2.2.費(fèi)用確實(shí)認(rèn)方法費(fèi)用確實(shí)認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、按照劃分收益性支出和資

52、本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原那么確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原那么確認(rèn)。 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的了解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受害期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不思索款項(xiàng)的詳細(xì)支付時(shí)間。 在實(shí)踐任務(wù)中，款項(xiàng)的支付期與受害期普通有以下三種情況： 支付期與其受害期一致； 支付期在先，受害期在后； 受害期在先，支付期在后。 在消費(fèi)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處置業(yè)務(wù)，因此將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！二消費(fèi)費(fèi)用與消費(fèi)本錢二消費(fèi)費(fèi)用與消費(fèi)本錢1.消費(fèi)費(fèi)用與消費(fèi)本錢的含義消費(fèi)費(fèi)用與消費(fèi)本錢的含義 消費(fèi)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在消費(fèi)產(chǎn)品過(guò)程消費(fèi)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在消費(fèi)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的消

53、費(fèi)耗費(fèi)。中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的消費(fèi)耗費(fèi)。 消費(fèi)本錢制造本錢：企業(yè)為消費(fèi)一消費(fèi)本錢制造本錢：企業(yè)為消費(fèi)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的消費(fèi)費(fèi)用總和定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的消費(fèi)費(fèi)用總和的對(duì)象化。的對(duì)象化。2.2.消費(fèi)費(fèi)用與消費(fèi)本錢的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別消費(fèi)費(fèi)用與消費(fèi)本錢的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別1 1聯(lián)絡(luò)：聯(lián)絡(luò)： 消費(fèi)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品本消費(fèi)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品本錢的構(gòu)成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品本錢構(gòu)成錢的構(gòu)成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品本錢構(gòu)成的根底。的根底。2 2區(qū)別：區(qū)別： 消費(fèi)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研消費(fèi)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研討費(fèi)用強(qiáng)調(diào)討費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間。期間。 消費(fèi)本錢普通是指為消費(fèi)某一種消費(fèi)本錢普通是指為消費(fèi)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)

54、生的耗費(fèi)，研討消費(fèi)本錢強(qiáng)產(chǎn)品所產(chǎn)生的耗費(fèi)，研討消費(fèi)本錢強(qiáng)調(diào)調(diào)“對(duì)象。對(duì)象。3.3.消費(fèi)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入本錢方式消費(fèi)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入本錢方式直接資料直接資料直接人工直接人工消費(fèi)工人消費(fèi)工人工資及福利工資及福利費(fèi)等費(fèi)等制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、消費(fèi)費(fèi)用的歸集與分配二、消費(fèi)費(fèi)用的歸集與分配一資料費(fèi)用的歸集與分配一資料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按資料的用途編制月末時(shí)，按資料的用途編制“發(fā)出資料匯發(fā)出資料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬?？偙?，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù)實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)直接資料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品本錢2.2.核

55、算舉例：見教材核算舉例：見教材P.94P.94【例【例5-295-29】消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間普通耗用】消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間普通耗用資料。本月發(fā)料情況見下表資料。本月發(fā)料情況見下表 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢AA產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢BB產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 165 000 165 000 貸：原資料貸：原資料甲資料甲資料 575 000 575 000 貸：原資料貸：原資料乙資料乙資料 240 000 240 000二人工費(fèi)用的歸集與分配二人工費(fèi)用的歸集與分配1.1.人工費(fèi)用的內(nèi)容人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工

56、提供的效力而給企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予職工的各種方式的報(bào)酬及其他相關(guān)予職工的各種方式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例14%14%提取的職工福利費(fèi)等。提取的職工福利費(fèi)等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)實(shí)付數(shù) 應(yīng)付應(yīng)付數(shù)數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金消費(fèi)本錢消費(fèi)本錢直接資料直接資料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶構(gòu)造：貸方登記添加數(shù)；賬戶構(gòu)造：貸方登記添加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。借方登

57、記減少數(shù)；余額在貸方。3.3.核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.9697P.9697 【例【例5-305-30】提取現(xiàn)金】提取現(xiàn)金, ,備發(fā)工資。備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例【例5-315-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資?！坑矛F(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例【例5-325-32】分配本月產(chǎn)品消費(fèi)工人、車間】分配本月產(chǎn)品消費(fèi)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資

58、。管理人員和廠部管理人員工資。 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 320 000 320 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例【例5-335-331 1】計(jì)算并提取列支本月】計(jì)算并提取列支本月福利費(fèi)。福利費(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式

59、： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% 【例】根據(jù)【例】根據(jù)A A、B B產(chǎn)品消費(fèi)工人工資額應(yīng)提取產(chǎn)品消費(fèi)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算：福利費(fèi)的計(jì)算： A A產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600元元 B B產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200元元 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢AA產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢BB產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)

60、用工資工資 44 800 44 800 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 驗(yàn)算：驗(yàn)算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000 【例【例5-335-332 2】用銀行存款支付職工】用銀行存款支付職工福利費(fèi)福利費(fèi)504 000504 000元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000 504 000三制造費(fèi)用的歸集與分配三制造費(fèi)用的歸集與分配1.1.制造費(fèi)用的根本含義制造費(fèi)用的根本含義 企