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文檔簡介
1、第五章 第七節(jié)復(fù)習(xí)1.按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在計提下列稅費時,應(yīng)計入管理費用的有()。A、印花稅B、所得稅C、房產(chǎn)稅D、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費【答案】ACD2.車間設(shè)備的維修費等后續(xù)支出應(yīng)計()。A、制造費用B、管理費用C、銷售費用D、在建工程【答案】B3.某企業(yè)管理部門職工原向甲公司差旅費借款1500元,現(xiàn)收回500元,應(yīng)做的會計分錄是()。A、借:庫存現(xiàn)金500 管理費用1000 貸:其他應(yīng)收款1500B、借:庫存現(xiàn)金500 制造費用1000 貸:其他應(yīng)收款1500C、借:管理費用1500 貸:其他應(yīng)收款1000庫存現(xiàn)金500 D、借:制造費用1500 貸:其他應(yīng)收款1000庫存現(xiàn)金500 【答
2、案】A4.下列應(yīng)計入管理費用的有()A、車間設(shè)備維修費B、管理部門職工工資C、銷售部門職工工資D、房產(chǎn)稅【答案】ABD5.下列項目應(yīng)計入財務(wù)費用的是()A、財務(wù)部門職工工資B、發(fā)生的現(xiàn)金折扣C、發(fā)生的商業(yè)折扣D、短期借款的利息支出【答案】BD第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理(一)利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績,其計算公式如下:營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-
3、管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)其中:營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤總額利潤總額,又稱稅前利潤,是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額,其計算公式如下:利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤,又稱稅后利潤,是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額,其計算公式如下:凈利潤=利潤總額-所得稅費用4.應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率(25%)在不存在納稅調(diào)整事項的情況下,應(yīng)納稅所得
4、額等于稅前會計利潤,即利潤總額。即:應(yīng)交所得稅=利潤總額×25%(二)賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算:1.本年利潤 所有者權(quán)益類核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時,應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶,結(jié)平各損益類賬戶。貸方借方本年利潤企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的費用和損失結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈利潤當(dāng)期或本年累計的凈利潤當(dāng)期或本年累計的凈虧損登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的收入與利得結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈虧損Error! Reference source not found.注意:年度終了,應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損),轉(zhuǎn)
5、入”利潤分配-未分配利潤”賬戶貸方(或借方),結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2.投資收益損益類核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。貸方投資收益借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益Error! Reference source not found.3.營業(yè)外收入損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入,主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。貸方營業(yè)外收入借方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額營業(yè)外收入的增加額Error! Reference source not found
6、.Error! Reference source not found.Error! Reference source not found.明細(xì)核算:可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)賬戶。4.營業(yè)外支出損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。借方營業(yè)外支出貸方營業(yè)外支出的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額明細(xì)核算:可按支出項目設(shè)置明細(xì)賬戶。5.所得稅費用損益類核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。貸方所得稅費用借方企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅Error!
7、 No bookmark name given.(三)賬務(wù)處理1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理(1)營業(yè)外收入借:銀行存款等 貸:營業(yè)外收入(2)營業(yè)外支出借:營業(yè)外支出 貸:銀行存款等【例題單選題】某企業(yè)2009年12月份共增加銀行存款80000元。其中:出售商品收入30000元;增值稅5100元;出售固定資產(chǎn)收益20000元;接受捐贈10000元;出租固定資產(chǎn)收入14900元。則該月收入為()元。A、35100 B、64900 C、50000 D、44900 【答案】D【解析】出售固定資產(chǎn)收益,接受捐贈都應(yīng)計入營業(yè)外收入,故企業(yè)該月收入為30000+14900【例題單選題】甲公司2008年裝修辦公
8、樓,裝修費共計50000元。合同規(guī)定,項目完工后支付款項的95%,另外5%于項目完工1年后支付。甲公司2007年12月支付工程款47500元,但在2009年12月按合同支付2500元余額時,被銀行退回,原因是裝修公司已經(jīng)撤銷。對于該筆無法支付的款項,甲公司應(yīng)借記"應(yīng)付賬款"科目,貸記()科目。A、營業(yè)外收入 B、資本公積 C、其他業(yè)務(wù)收入 D、管理費用【答案】A【例題多選題】下列項目中,應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目核算的有()。A、固定資產(chǎn)盤盈B、處置固定資產(chǎn)凈收益C、無法償付的應(yīng)付款項D、出售無形資產(chǎn)凈收益【答案】BCD【解析】固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入“以前年度損益調(diào)整”?!纠}多
9、選題】下列項目中,通過"營業(yè)外支出"科目核算的有()。A、計提的存貨跌價損失B、出售無形資產(chǎn)凈損失C、債務(wù)重組損失D、非常損失【答案】BCD【解析】A項應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失?!纠}多選題】下列各項中,應(yīng)計入營業(yè)外支出的有()。A、無形資產(chǎn)處置損失B、存貨自然災(zāi)害損失C、固定資產(chǎn)清理損失D、長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC 【解析】選項D應(yīng)該計入到投資收益。【例題計算分析題】 (1)2014年1月31日,甲公司收到財政補(bǔ)貼100000,款已存入銀行?!敬鸢浮拷瑁恒y行存款 100000 貸:營業(yè)外收入 100000(2)2014年1月31日,甲公司對外捐款100000,款項已通
10、過銀行轉(zhuǎn)賬支付?!敬鸢浮拷瑁籂I業(yè)外支出 100000 貸:銀行存款 1000002.結(jié)轉(zhuǎn)損益的賬務(wù)處理收入/利得費用/損失主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)稅金及附加所得稅費用公允價值變動損益、投資收益如余額在貸方表示盈利,如余額在借方表示虧損。結(jié)轉(zhuǎn)損益流程:收入/利得本年利潤費用/損失盈利虧損結(jié)轉(zhuǎn)虧損結(jié)轉(zhuǎn)盈利利潤分配-未分配利潤利潤分配-未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)費用Error! Reference source not found. (2)結(jié)轉(zhuǎn)費用/損失借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 銷售費用
11、管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)稅金及附加 (1)結(jié)轉(zhuǎn)收入/利得借:主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益和投資收益余額在借方 營業(yè)外收入 貸:本年利潤公允價值變動損益和投資收益余額在貸方3.所得稅的賬務(wù)處理(1)計算所得稅借:所得稅費用 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅本年利潤(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借:本年利潤 貸:所得稅費用所得稅費用轉(zhuǎn)入凈利潤Error! Reference source not found.Error! Reference source not found.【例題計算分析題】 2013年12月31日,甲公司損益類賬戶發(fā)生額如下:賬戶名稱借方貸方賬戶名稱借方貸方主營業(yè)務(wù)收入2
12、000000資產(chǎn)減值損失60000主營業(yè)務(wù)成本540000公允價值變動損益460000其他業(yè)務(wù)收入510000投資收益850000其他業(yè)務(wù)成本160000營業(yè)外收入90000營業(yè)稅金及附加800000營業(yè)外支出30000銷售費用62000管理費用50000財務(wù)費用180000要求:(1)計算本期營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤(不存在納稅調(diào)整事項), (2)寫出相關(guān)的分錄【答案】(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+/-公允價值變動收益+/-投資收益=(2000000+510000)-(540000+160000)-800000-62000
13、-50000-180000-60000-460000+850000=1048000利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=1048000+90000-30000=1108000所得稅費用=1108000×25%=277000凈利潤=1108000-277000=831000結(jié)轉(zhuǎn)費用借:本年利潤 2342000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 540000 其他業(yè)務(wù)成本 160000 營業(yè)外支出 30000 銷售費用 62000 管理費用 50000 財務(wù)費用 180000 公允價值變動損益 460000 營業(yè)稅金及附加 800000 資產(chǎn)減值損失 60000(2)結(jié)轉(zhuǎn)收入借:主營業(yè)務(wù)收入200
14、0000 其他業(yè)務(wù)收入 510000 營業(yè)外收入 90000 投資收益 850000 貸:本年利潤 3450000計算所得稅借:所得稅費用 277000 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 277000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借:本年利潤 277000 貸:所得稅費用 277000凈利潤=3450000-2342000-277000=831000二.利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障,而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。(一)利潤分配的順序企業(yè)向投資者分配利潤,應(yīng)按一
15、定的順序進(jìn)行。按照我國公司法的有關(guān)規(guī)定,利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行:1.計算可供分配的利潤企業(yè)在利潤分配前,應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)、其他轉(zhuǎn)入的金額(如盈余公積彌補(bǔ)的虧損)等項目,計算可供分配的利潤,即:可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即累計虧損),則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利),則可進(jìn)行后續(xù)分配。Error! Reference source not found.Error! Reference source not found.3.提取任意盈余公積公司提取法定盈
16、余公積后,經(jīng)股東會或者股東大會決議,還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤(或股利)企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后,形成可供投資者分配的利潤,即:可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。歷年累積的未彌補(bǔ)虧損(即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損)。(二)賬戶設(shè)置歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)1.利潤分配所有者權(quán)益類核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。利潤分配借方貸方年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損登
17、記實際分配的利潤額明細(xì)核算:分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。注意:年末,應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外,其他各個明細(xì)賬戶均無余額。Error! No bookmark name given.第一年剩余第二年剩余第N年剩余Error! Reference source not found.結(jié)論:本年利潤余額表示本期或本年累計的凈利潤或凈虧損,利潤分配余額表示歷年累計的凈利潤或凈虧損2.盈余公積所
18、有者權(quán)益類核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。登記提取的盈余公積,即盈余公積的增加額實際使用的盈余公積,即盈余公積的減少額企業(yè)結(jié)余的盈余公積明細(xì)核算:設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算3.應(yīng)付股利負(fù)債類貸方核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付股利借方應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額實際支付給投資者的股利或利潤,即應(yīng)付股利的減少額企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤明細(xì)核算:可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算(三)賬務(wù)處理1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配會計期末,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目,即借記“本年利潤”科目,貸記“利潤分配-未分配利潤”科目,如為凈虧損,則做相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)前,如
19、果“利潤分配-未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方,上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此,在用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時,不需另行編制會計分錄。 借:本年利潤 貸:利潤分配-未分配利潤(如虧損,做相反分錄。所有者權(quán)益不變)2.提取盈余公積企業(yè)提取的法定盈余公積,借記“利潤分配-提取法定盈余公積”科目,貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積,借記“利潤分配-提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積-任意盈余公積”科目。借:利潤分配-提取法定盈余公積所有者權(quán)益不變 貸:盈余公積-法定盈余公積借:利潤分配-提取法定盈余公積 貸:盈
20、余公積-法定盈余公積借:利潤分配-提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 貸:盈余公積-法定盈余公積 -任意盈余公積Error! Reference source not found.3.向投資者分配利潤或股利企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤,借記“利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目,貸記“應(yīng)付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額,借記“利潤分配-轉(zhuǎn)作股本股利”科目,貸記“股本”等科目。董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不做賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露。現(xiàn)金股利所有者權(quán)益減少權(quán)益總額不變 借:利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:應(yīng)付股利股票股
21、利所有者權(quán)益不變借:利潤分配轉(zhuǎn)作股本股利 貸:股本4.盈余公積補(bǔ)虧企業(yè)虧損彌補(bǔ)的方法包括:一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時,可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤來彌補(bǔ)。二是以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時所有者權(quán)益不變借:盈余公積 貸:利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧5.企業(yè)未分配利潤的形成年度終了,企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目,即借記“利潤分配-未分配利潤”、“利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧”等科目,貸記“利潤分配-提取法定盈余公積”、“利潤分配-提取任意盈余公積”、“利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利”
22、、“利潤分配-轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。注意:結(jié)轉(zhuǎn)后,“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外,所屬其他明細(xì)科目無余額?!拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤,該科目如果出現(xiàn)借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借:本年利潤 貸:利潤分配-未分配利潤提取盈余公積借:利潤分配-提取法定盈余公積 貸:盈余公積法定盈余公積分配股利借:利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:應(yīng)付股利結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤借:利潤分配未分配利潤 貸:利潤分配提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利未分配利潤 尚未分配提取法定盈余公積 余額 應(yīng)付現(xiàn)金股利 余額 已分配 剩余【例題多選題】下列各項中,不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變
23、動的有()。A、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利B、資本公積轉(zhuǎn)增資本C、盈余公積轉(zhuǎn)增資本D、接受投資者追加投資【答案】BC【解析】選項A:借:利潤分配 貸:應(yīng)付股利;選項B:借:資本公積 貸:股本(實收資本)選項C:借:盈余公積 貸:股本(實收資本)選項D:所有者權(quán)益增加【例題判斷題】年度終了,除“未分配利潤”明細(xì)科目外,“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。()【答案】正確【例題計算分析題】某股份有限公司年初未分配利潤為10萬元,本年實現(xiàn)凈利潤120萬元,提取法定盈余公積12萬元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元。計算可供分配利潤并寫出利潤分配分錄?!敬鸢浮靠晒┓峙淅麧?10+120=130借:本年利潤 120 貸:利潤分配未分配利潤 120借:利潤分配提取法定盈余公積 12 貸:盈余公積法定盈余公積 12(120×10%)借:利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 貸:應(yīng)付股利 80借:利潤分配未分配利潤 92 貸:利潤分配提取法定盈余公積 12 應(yīng)付現(xiàn)金股利 80企業(yè)年末未分配利潤=130-92=38【例題計算分析題】承前例,凈利潤=831000(1)將凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配【答案】借:本年利潤 83100
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