第2章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/20211NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 2非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換第二章第二章高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/20212 第一章第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述非貨幣性資產(chǎn)交換的概述第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣

2、性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/20213第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1.概念概念2. 特點(diǎn)特點(diǎn)（1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；（2）交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)）交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn) （參考比例：補(bǔ)價（參考比例：補(bǔ)價/ /資產(chǎn)交換金額資產(chǎn)交換金額25% 25% ）。）。 （收取補(bǔ)價方：補(bǔ)價（收取補(bǔ)價方：補(bǔ)價/ /換出換出資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值25%25%）或或 （補(bǔ)價（補(bǔ)價/ /換入換入資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值+ +收到的補(bǔ)價收

3、到的補(bǔ)價25% 25% ）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/20214A公司公司B公司公司設(shè)備設(shè)備賬面原值賬面原值5萬萬已提折舊已提折舊2萬萬公允價值公允價值2.5萬萬專有技術(shù)專有技術(shù)賬面價值賬面價值7萬萬累計攤銷累計攤銷4萬萬已提減值準(zhǔn)備已提減值準(zhǔn)備1萬萬公允價值公允價值1.5萬萬1萬萬？支付補(bǔ)價方應(yīng)如何判斷？支付補(bǔ)價方應(yīng)如何判斷？高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/20215典型例題典型例題假設(shè)以下交易除補(bǔ)價外，交換資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)交換，假設(shè)以下交易除補(bǔ)價外，交

4、換資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)交換，如何用比例判斷如何用比例判斷（1）A 公司換出資產(chǎn)的公允價為公司換出資產(chǎn)的公允價為100萬萬 ，收到補(bǔ)價，收到補(bǔ)價10萬元萬元（2） A 公司換出資產(chǎn)的公允價為公司換出資產(chǎn)的公允價為100萬萬 ，支付補(bǔ)價，支付補(bǔ)價10萬元萬元（3）A 公司換入資產(chǎn)的公允價為公司換入資產(chǎn)的公允價為100萬萬 ，收到補(bǔ)價，收到補(bǔ)價10萬元萬元（4）A 公司換入資產(chǎn)的公允價為公司換入資產(chǎn)的公允價為100萬萬 ，支付補(bǔ)價，支付補(bǔ)價10萬元萬元？資產(chǎn)交換金額如何確定？資產(chǎn)交換金額如何確定？高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202

5、16練習(xí)練習(xí)1下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）A 以公允價值以公允價值100萬的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備萬的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B 以公允價值以公允價值500萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C 以公允價值以公允價值100萬的萬的A車床換取車床換取B車床，收到補(bǔ)價車床，收到補(bǔ)價20萬萬D 以公允價值以公允價值70萬的電子設(shè)備換取小轎車，支付補(bǔ)價萬的電子設(shè)備換取小轎車，支付補(bǔ)價30萬萬E 以準(zhǔn)備持有至到期債券投資換入一臺設(shè)備以準(zhǔn)備持有至到期債券投資換入一臺設(shè)備高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會

6、計學(xué)院12/15/20217二、貨幣性資產(chǎn)的概念二、貨幣性資產(chǎn)的概念1.概念概念 指企業(yè)持有的貨幣資金和以指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可固定或可確定的金額確定的金額收取的資產(chǎn)，包括收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資至到期的債券投資等。等。2.基本特征基本特征3.包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容：？非貨幣性資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容？非貨幣性資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容？高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/20218練習(xí)練習(xí)1下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（下列

7、資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）A 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款B 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)C 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D 準(zhǔn)備在準(zhǔn)備在1個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的短期股票投資個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的短期股票投資高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/20219練習(xí)練習(xí)2下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）A 存貨存貨B 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)C 股權(quán)投資股權(quán)投資D 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .

8、會計學(xué)院12/15/202110練習(xí)練習(xí)3下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）A 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金B(yǎng) 銀行存款銀行存款C 預(yù)付賬款預(yù)付賬款D 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202111第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量一、計量屬性一、計量屬性賬面價值賬面價值公允價值公允價值二、計量屬性的選用二、計量屬性的選用交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量換入或換出資

9、產(chǎn)的公允價值能可靠計量以公允價值計量的條件以公允價值計量的條件（兩者同時滿足）（兩者同時滿足）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202112三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一：滿足以下兩個條件之一： 1.1.換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面有顯著不同。金額方面有顯著不同。 2.2.換入、換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其換入、換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

10、。 注意：注意： 如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方的交易不具有商如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。業(yè)實(shí)質(zhì)。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202113典型例題（商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）典型例題（商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷） 1. A企業(yè)以存貨換入企業(yè)以存貨換入B企業(yè)設(shè)備企業(yè)設(shè)備 2. A企業(yè)以出租用公寓樓（租給一家企業(yè)）換入企業(yè)以出租用公寓樓（租給一家企業(yè)）換入B企業(yè)出租企業(yè)出租用公寓樓（租給單個租戶）用公寓樓（租給單個租戶） 3. A企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換取企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換取B企業(yè)專利技術(shù)（新開發(fā)）企業(yè)專利技術(shù)（新開發(fā)） 4.

11、A以專利技術(shù)換取以專利技術(shù)換取B企業(yè)擁有的企業(yè)擁有的G企業(yè)長期股權(quán)投資（企業(yè)長期股權(quán)投資（A擁擁有后達(dá)到控制）有后達(dá)到控制）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202114交換交換非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換見見“收入收入”準(zhǔn)則準(zhǔn)則具有商具有商業(yè)實(shí)質(zhì)業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價值能公允價值能可靠計量可靠計量公允價值不公允價值不能可靠計量能可靠計量以以賬面賬面價價值計價值計價以以公允公允價價值計價值計價高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12

12、/15/202115 （一）確定原則（一）確定原則 以以換出資產(chǎn)的價值換出資產(chǎn)的價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) （二）公式：（二）公式： 換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值 = =換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值公允價值/ /賬面價值賬面價值+ +應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 1.1.以公允價值計價：以公允價值計價： 以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的公允價值公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額。 2.2.以賬面價值計價：以賬面價值計價： 以換出資產(chǎn)的以

13、換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值，資產(chǎn)入賬價值，。四、換入資產(chǎn)入賬價值的確定四、換入資產(chǎn)入賬價值的確定高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202116 練習(xí)練習(xí)1 A公司以一臺甲設(shè)備換入公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬公司一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原值為面原值為22萬，已提折舊萬，已提折舊3萬，已提減值萬，已提減值3萬，公允價無法確萬，公允價無法確定。換入乙設(shè)備的公允價為定。換入乙設(shè)備的公允價為24萬，萬，D向向A收取補(bǔ)價收取補(bǔ)價2萬，該交萬，該交換

14、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A換入乙設(shè)備的入賬價值：換入乙設(shè)備的入賬價值：24萬萬應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額：應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額：6萬萬？若乙設(shè)備公允價如何確定？若乙設(shè)備公允價如何確定？高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202117 練習(xí)練習(xí)2A以一臺已使用以一臺已使用2年的甲設(shè)備換入年的甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，支公司一臺乙設(shè)備，支付置換稅費(fèi)付置換稅費(fèi)10 000元，支付補(bǔ)價元，支付補(bǔ)價30 000元。甲設(shè)備賬面原元。甲設(shè)備賬面原值值500 000元，預(yù)計使用年限元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率年，預(yù)計凈殘值率5%，用，用雙倍

15、余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備。乙設(shè)備的雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備。乙設(shè)備的賬面原值賬面原值300 000元，已提折舊元，已提折舊30 000元。資產(chǎn)交換不具元。資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙設(shè)備的入賬價值為（有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙設(shè)備的入賬價值為（ ）A 220 000 B 236 000 C 290 000 D 320 000A？若若資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)呢？資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)呢？設(shè)甲、乙設(shè)備的公允價分別為設(shè)甲、乙設(shè)備的公允價分別為25萬、萬、22萬萬高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202118第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交

16、換的會計處理非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量一、以公允價值計量 的會計處理的會計處理不涉及補(bǔ)價不涉及補(bǔ)價涉及補(bǔ)價涉及補(bǔ)價二、以賬面價值計量的會計處理二、以賬面價值計量的會計處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量以公允價值計量以賬面價值計量以賬面價值計量高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202119換入資產(chǎn)入賬價值的確定換入資產(chǎn)入賬價值的確定不涉及補(bǔ)價：不涉及補(bǔ)價：換出資產(chǎn)公允價換出資產(chǎn)公允價+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 公允價與賬面價之差公允價與賬面價之差當(dāng)期損益當(dāng)期損益營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)

17、外收支營業(yè)外收支投資收益投資收益涉及補(bǔ)價涉及補(bǔ)價支付補(bǔ)價方：支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價換出資產(chǎn)公允價+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價收到補(bǔ)價方：收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價換入資產(chǎn)公允價+相關(guān)稅費(fèi)（或：？）相關(guān)稅費(fèi)（或：？） 差額差額當(dāng)期損益當(dāng)期損益高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202120 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交換 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入另涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，

18、或同時以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。時換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。 核算原則同核算原則同單項(xiàng)資產(chǎn)交換。但需要確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入單項(xiàng)資產(chǎn)交換。但需要確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)價值占換入資產(chǎn)總額的比例分配。賬價值，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)價值占換入資產(chǎn)總額的比例分配。 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額換入資產(chǎn)入賬價值總額（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價值（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價值換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的總額）的總額）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院12/15/202121四、非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容四、非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容v 換入、換出的資產(chǎn)類別換入、換出的資產(chǎn)類別v 換入資產(chǎn)成本的確定方法換入資產(chǎn)成本的確定方法v 換入、換出的資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值換入、換出的資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值v 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益高高級級財務(wù)會計財