財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與股權(quán)投資管理知識(shí)方案

1、5、長(zhǎng)期股權(quán)投資 (long-term equity investment)1學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握：學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握： 1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法3.非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定方法4.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算5.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 22一、長(zhǎng)期股權(quán)投資類型一、長(zhǎng)期股權(quán)投資類型0%0%20%20%50%50%100%100%一般影響一般影響重大影響重大影響控制控制影響力：影響力：資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并報(bào)表合并報(bào)表3控制控制50%50%子公司子公司

2、共同控制共同控制=50%=50%合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)重大影響重大影響20%20%聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)4控制控制 指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 5控制控制直接控制直接控制間接控制間接控制直接和間接控制直接和間接控制其他控制其他控制6共同控制形式平均持股A 50%B 50%共同控制其他形式各方持表決權(quán)資本比例不同，但是按照合同約定共同控制。7重大影響形式 在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表 參與政策的制定過(guò)程 互換管理人員 使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料

3、等89重大影響 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)當(dāng)期可轉(zhuǎn)換期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。9二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并（二）企業(yè)合并基礎(chǔ) 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并（三）同一控制下的企業(yè)合并在合并日 的會(huì)計(jì)處理 同一控制下控股合并在合并日確認(rèn)長(zhǎng) 期股權(quán)投資初始計(jì)價(jià) 賬面價(jià)值10 甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)4元）作為合并對(duì)價(jià)取得集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)100的股權(quán)，合并日乙企業(yè)總資產(chǎn)為3342萬(wàn)元，總負(fù)債為1140萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值為2202萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期

4、股權(quán)投資 2202 貸：股本 1000 資本公積 120211 A、B公司同為甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬(wàn)股，換取B公司原股東持有的每股面值1元的普通股股票1600萬(wàn)股，由此取得B公司80的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用為50萬(wàn)元. 合并日A、B公司所有者權(quán)益見(jiàn)下表： 項(xiàng)目 A公司 B公司 股本 5000 2000 資本公積 1200 600 盈余公積 500 400 未分配利潤(rùn) 300 200 所有者權(quán)益合計(jì) 7000 320012 合并日甲公司的會(huì)計(jì)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2560（320080） 貸：股本 240

5、0 資本公積股本溢價(jià) 110 銀行存款 5013 （四）非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值14 A、B公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬(wàn)股，換取B公司原股東持有的每股1元的普通股股票1600萬(wàn)股，由此取得B公司80的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元， 合并日A、B公司所有者權(quán)益見(jiàn)下表： 項(xiàng)目 A公司 B公司 股本 5000 2000 資本公積 1200 600 盈余公積 500 400 未分配利潤(rùn) 300 200 所有者權(quán)益合計(jì) 7000 320015 合并日甲公司的會(huì)計(jì)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5280（2

6、.22400） 貸：股本 2400 資本公積股本溢價(jià) 2830 銀行存款 5016 A、B、甲公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。A公司用于交換資產(chǎn)如下: 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值貨幣資金 500 500固定資產(chǎn) 3000 3500土地使用權(quán) 3500 5000資產(chǎn)總計(jì) 7000 900017 A公司合并日的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9040 貸：銀行存款 500 固定資產(chǎn) 3000 無(wú)形資產(chǎn) 3500 營(yíng)業(yè)

7、外收入 2000（500+1500） 銀行存款 40（費(fèi)用）18 （五）非合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資都是控制，是對(duì)子公司的核算。其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資中包括控制、共同控制、重大影響等各類核算，初始確認(rèn)與非同一控制企業(yè)合并的初始確認(rèn)原則一致。P136-419三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1、成本法 Cost method2、權(quán)益法 Equity method20成本法成本法 1. 按照初始投資或追加投資的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益而改變； 2. 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，按照獲得被投資單位接受投資后投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配數(shù)額確

8、認(rèn)投資收益，被投資單位不分配時(shí)不確認(rèn)投資收益，超分配超分配時(shí)不算投資收益，作為初始投資成本的收回。21 3、以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。 以后年度： 本期應(yīng)沖減成本金額投資后累計(jì)分派-投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)-已經(jīng)沖減成本本期投資收益應(yīng)收股利-應(yīng)沖減成本22 A公司2003年7月1日對(duì)乙企業(yè)投資1000萬(wàn)元，占乙企業(yè)權(quán)益性資本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元（假設(shè)每月利潤(rùn)均衡），2004年3月20日宣告分配2003年度利潤(rùn)1600

9、萬(wàn)元，2004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2005年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元，計(jì)算A公司2003年至2005年應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少。232003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元 2004年3月20日宣告分配2003年度利潤(rùn)1600萬(wàn)元 2003年投資收益=0； 2004年確認(rèn)應(yīng)沖減的成本（1600-20006/12）1060 投資收益160-60100萬(wàn)元242004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤(rùn)1000萬(wàn)元， 2005

10、年確認(rèn)應(yīng)沖減的成本（1600+1000）10-（20006/12+1800）10-60 -80萬(wàn)元投資收益100010+60160萬(wàn)元25權(quán)益法權(quán)益法 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法26 1 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 初始投資成本小于小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額27 2007年1月1日甲公司以銀行存款700萬(wàn)元對(duì)乙公司投資，取得乙公司40的權(quán)益性資本，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司按照份額計(jì)算

11、，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)200040800萬(wàn)元. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 800 貸：銀行存款 700 營(yíng)業(yè)外收入 100282 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位凈損益的處理 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。29投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，（長(zhǎng)期股權(quán)投資一級(jí)科目），不足部分備查登記。但是，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢

12、復(fù)確認(rèn)收益分享額。（反向分錄）30例 1 A企業(yè)2005年初投資900 000占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，2005年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550 000元；2006年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損3100000元; 2007年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850 000元；31A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)（投資成本）900000（2）2005年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)（損益調(diào)整）220 000（3）2005年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資- H企業(yè)”科目的余額為900000+220000=1120000 元 4）2006年宣告分配股利：應(yīng)收股利-H

13、 企業(yè)（350000 x 40%）140 000宣告分配股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”科目的余額為：1120000-140000=980000325）2006年12月31日： 3100000 x 40% = 1 240 000 可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”的賬面金額為：980000 （注：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記零為限）6）2006年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”科目的賬面余額為零。7）2007年12月31日： 可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”科目賬面價(jià)值為：850000 x 40%-260000=80 000 元 33 例2、甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，

14、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另有一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬(wàn)元，該債權(quán)在未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回。 乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬(wàn)元。2008年乙公司繼續(xù)虧損4000萬(wàn)元，假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。34 甲公司的會(huì)計(jì)處理2007年12月31日借：投資收益 1200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1200 2008年12月31日借：投資收益 1300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 長(zhǎng)期應(yīng)收款 50035 延續(xù)上例，如果2010年乙公司獲得凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按照權(quán)益份額屬于甲公司150040600萬(wàn)元，甲公司扣

15、除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后首先恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款，即恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款600-（400040-1300）300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 貸：投資收益 30036 甲公司于2006年1月1日以1800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股權(quán)30并對(duì)其有重要影響，取得投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元除下表項(xiàng)目外，乙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。37 項(xiàng)目 賬面原值 已提折舊 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)使用年限存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1000 200 1200 20無(wú)形資產(chǎn) 600 800 10小計(jì) 2100 200

16、2700 假定2006年甲公司投資時(shí)的存貨已經(jīng)銷售80，2007年將剩余20對(duì)外銷售38 2006年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1800 貸：銀行存款 1800 2006年12月31日調(diào)整后凈利潤(rùn)600-（700-500）80-（1200-1000）/20-（800-600）/10600-160-10-20410萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 123 貸：投資收益 123 2007年12月31日調(diào)整后凈利潤(rùn)800-（700-500）20-（1200-1000）/20-（800-600）/10800-40-10-20730萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 219 貸：投資收益 219 393.被投資單

17、位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)的處理投資企業(yè)要調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”和“資本公積（其他資本公積）” 被投資單位持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)等調(diào)整了資本公積， 如果被投資單位不是當(dāng)期凈損益影響，例如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整前期留存收益，投資企業(yè)要調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”和留存收益的相關(guān)項(xiàng)目而不是當(dāng)期投資收益。40四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 1.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 2.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 P15741

18、 A公司于2008年1月1日以貨幣資金5000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司有重大影響。假設(shè)A、B公司均按照稅后凈利潤(rùn)10提取法定盈余公積。（1） 投資實(shí)現(xiàn)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12500萬(wàn)元，賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)土地使用權(quán)的差額。該項(xiàng)土地使用權(quán)原賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值3500萬(wàn)元，按照可使用期25年進(jìn)行攤銷。（2） 2008年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入資本公積的金額為300萬(wàn)元。（3） 2009年7月1日A公司又以2700萬(wàn)元購(gòu)入B公司20股權(quán)后可以決定B公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策，2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，42 2008年投資時(shí)賬面價(jià)值5000萬(wàn)元， 2008年12月31日調(diào)整后B公司凈利潤(rùn)1000-2500/25900萬(wàn)元A投資賬面價(jià)值5000+90040+300405000+360+1205480萬(wàn)元43 2009年7月1日A可以對(duì)B實(shí)施控制，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資從權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法時(shí)