電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)及對(duì)策

1、e9d8e3a6022513813e833394a1caedf7.pdfPage 3 of 4論文格式示范我國電子商務(wù)稅收征管模式探討張德民（北京信息學(xué)院 計(jì)算機(jī)與信息管理系 02信息1班）摘要簡(jiǎn)要地概述本文內(nèi)容,重點(diǎn)是提出什么問題,這些問題得到解決的程度,解決問題方法和想法。關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；稅收；征管模式引言或問題的由來（200-300字即可）一、 電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)（一）（二）二、 電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度產(chǎn)生影響（一）（二）三、 國際社會(huì)對(duì)電子商務(wù)稅收處理方法（一）（二）四、 我國電子商務(wù)稅收問題分析（一）（二）五、 我國電子商務(wù)稅收征管模式探討（重點(diǎn)）（一）（二） 參 考 文 獻(xiàn)1 張微

2、，西建民.稅收管理M.上海教育出版社，2003.2 李江賓，.電子商務(wù)稅收問題思考J.稅務(wù)動(dòng)態(tài)，2003 （4）.四、答辯書應(yīng)準(zhǔn)備下面問題1、 選擇該題目的理由，它有什么價(jià)值2、 該選題有何人做過哪些研究，有哪些主要觀點(diǎn)和成果？自己有何新發(fā)現(xiàn)，提出和解決什么問題？3、 論文基本觀點(diǎn)及立論依據(jù)4、 參考文獻(xiàn)版本、出處5、 論文還有哪些可以進(jìn)一步思考的問題摘要：商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的稅務(wù)登記、稅收征管等提出了挑戰(zhàn)。針對(duì)電子商務(wù)所帶來的稅收，許多國家和區(qū)域性組織根據(jù)本國具體的情況提出了不同的解決措 施。由于電子商務(wù)的在我國處于初級(jí)階段，我國應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國稅收的實(shí)際情況，確定出適合我國電子商務(wù)

3、發(fā)展的稅收原則，并加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅 務(wù)管理。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)；稅收征管；稅收對(duì)策電子商務(wù)是一種基于機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)、以交易雙方為主體、通過一組電子工具（如EDI、電子郵件、文件傳輸、BBS、智能卡等）實(shí)現(xiàn)商務(wù)交換的全過 程，是以客戶數(shù)據(jù)為依據(jù)的全新的商務(wù)模式。由于電子商務(wù)具有全球性、流動(dòng)性、隱蔽性、電子化、數(shù)字化等特點(diǎn)，了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來困 難。因此，如何制定出適合電子商務(wù)的稅收制度成了普遍關(guān)注的問題。一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的挑戰(zhàn)（一）對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)登記制度的挑戰(zhàn)依據(jù)我國現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)

4、對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源 情況的基本手段。它對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方來說，既是征納關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，又是關(guān)系成立的依據(jù)和證明。電子商務(wù)自產(chǎn)生以來，對(duì)傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑 戰(zhàn)。因?yàn)槿魏螀^(qū)域性電腦只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)；任何繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)；任何一 個(gè)人只要擁有一臺(tái)電腦、一只“貓”和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)就可以參與網(wǎng)上交易。現(xiàn)行的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，只有經(jīng)過登記以后你才可以從事貿(mào)易活 動(dòng)。這種傳統(tǒng)的稅收登記方式對(duì)電子貿(mào)易流動(dòng)的交易主體是無法確認(rèn)的，因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)上的經(jīng)營交易范圍是無限的，而且不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，

5、就可以從 事交易。這就造成對(duì)納稅義務(wù)人確認(rèn)困難，由此導(dǎo)致稅收流失。（二）企業(yè)交易地點(diǎn)和常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定困難傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部活動(dòng)或者部分經(jīng)營活動(dòng)的固定場(chǎng)所來確認(rèn)經(jīng)營所得來源地。常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為固定營業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和 以營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。無論哪種常設(shè)機(jī)構(gòu)都是一個(gè)有形的實(shí)體。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來認(rèn)定納稅主體。由于電子商務(wù)具有全球性、流動(dòng) 性、隱蔽性等特點(diǎn)，使得交易變得更加復(fù)雜。交易雙方主體除了在客戶所在國擁有、租用或使用服務(wù)器之外，外國的網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商不必在客戶所在國保持其他 形式的“有形體存在”。如果外國網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商僅僅通過在客戶所

6、在國的服務(wù)器進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念就不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。而且，在很多 情況下，外國銷售商自己根本沒必要擁有網(wǎng)址和服務(wù)器，它只需要和網(wǎng)絡(luò)提供商達(dá)成協(xié)議，使用或租用服務(wù)提供商的服務(wù)器就可以開展自身銷售活動(dòng)。由于這種交易 沒有以有形實(shí)體存在，稅收機(jī)關(guān)根據(jù)的稅收原則無法認(rèn)定交易在什么地方進(jìn)行，失去了稅收依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能進(jìn)行稅收征管。（三）電子商務(wù)票證及賬務(wù)的無形化給傳統(tǒng)稅收征管帶來的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)實(shí)行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在的，稅收征管失去了最直 接的實(shí)物對(duì)象。同時(shí)，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，不僅

7、使得稅收的稅源控制手段失靈，而且客觀上造成了納稅人不遵守稅法的可能性。另外， 電子商務(wù)采取高的交易手段，交易結(jié)果比較隱蔽，如果交易實(shí)體是無形的，“電子貨幣”交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，對(duì)稅務(wù)部門而言，確定納稅人身份和交易的細(xì)節(jié) 更加困難。（四）電子商務(wù)的發(fā)展使國際避稅更加容易根據(jù)傳統(tǒng)稅收制度的規(guī)定，國際避稅是指納稅人利用某種不違法的方式，減少或規(guī)避其跨國納稅對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。納稅人常用的國際避稅方 式主要有以下幾種：一是通過納稅主體的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅；二是通過征稅對(duì)象（客體）跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅；三是跨國投資有意弱化投資股份進(jìn)行國際避 稅；四是跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅。由于

8、各國都有權(quán)對(duì)發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅，所以納稅人大多選擇在避稅港建立虛擬公司并通過其進(jìn)行 貿(mào)易，或?qū)⑵渥鳛榻回浀攸c(diǎn)，利用避稅港的優(yōu)惠政策避稅，致使許多公司在實(shí)際經(jīng)營地微利或虧損，而在避稅港的利潤卻居高不下。傳統(tǒng)的稅收制度對(duì)關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，采取成本加價(jià)法、比較利潤法等進(jìn)行調(diào)整。而電子商務(wù)的發(fā)展使納稅人很容易地把交易價(jià)格進(jìn)行更改或者隱藏真實(shí)交易。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)價(jià)格進(jìn)行 調(diào)整，從而使稅款大量流失。（五）電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)稅收管轄權(quán)是指國家在主權(quán)范圍內(nèi)對(duì)一定的人和一定的對(duì)象行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)有來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)之分。所謂來源地稅收管 轄權(quán)，是指

9、征稅國基于有關(guān)的收益來源于境內(nèi)的法律事實(shí)，針對(duì)非居民行使的征稅權(quán)力。而居民稅收管轄權(quán)，是指國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這一連 結(jié)因素而行使的征稅權(quán)力。除個(gè)別國家放棄居民稅收管轄權(quán)外，大多數(shù)國家和地區(qū)都同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)或者個(gè)人的收入來源越來 越全球化，再加上電子商務(wù)的虛擬化、匿名化、無國界和支付方式的電子化等特點(diǎn)，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的 稅收原則來判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。公司可以在全球任何地點(diǎn)、任何時(shí)間進(jìn)行交易。一項(xiàng)交易可能涉及到多個(gè)國家，到底哪個(gè) 國家能行使稅收管轄權(quán)已經(jīng)很

10、難界定，同時(shí)由于稅收管轄權(quán)不明確，必然會(huì)引起各國對(duì)稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議，由此也可能引發(fā)國與國之間不必要的矛盾。二、國外有關(guān)電子商務(wù)征稅的政策主張迄今為止，世界各國政府還沒有哪國明確規(guī)定開征電子商務(wù)稅，主要原因是電子商務(wù)的發(fā)展正處在初級(jí)階段，各國政府對(duì)這一商業(yè)形式還持鼓勵(lì)的態(tài)度。（一）美國對(duì)電子商務(wù)稅收的政策美國財(cái)政部于1996年下半年頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”白皮書，對(duì)電子商務(wù)的征稅問題提出了三項(xiàng)原則：即保持稅收中性，盡量適用現(xiàn)行 的稅收原則，解決辦法應(yīng)具有靈活適用性。美國財(cái)政部認(rèn)為沒有必要對(duì)國家稅收原則做根本性的更改，但應(yīng)形成國際共識(shí)，以確保建立對(duì)電子商務(wù)發(fā)展至關(guān)重要的統(tǒng) 一性非歧視稅收

11、政策：明確對(duì)電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)，以避免雙重征稅。1997年7月1日，美國前總統(tǒng)克林頓發(fā)布了全球電子商務(wù)綱要，號(hào)召各國政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展In tenet商業(yè)，建議將Intenet宣布為免稅區(qū)。凡無形商品（如電子出版物、軟件網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無論是跨國交易或在美國內(nèi)部的跨州 交易，均應(yīng)一律免稅。對(duì)有形商品的網(wǎng)上交易，其賦稅應(yīng)按現(xiàn)行的規(guī)定辦理。隨著電子商務(wù)交易日趨普及，許多州政府擔(dān)心稅收會(huì)因此而縮減，因此，美國一些州的 州長呼吁電子商務(wù)交稅。但按1992年美國最高法院的決議和2001年美國眾議院的決定，禁止各州在8年內(nèi)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)課稅。several group num

12、ber, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron a