中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件08負(fù)債

1、【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解負(fù)債的概念及特點(diǎn)；了解負(fù)債的概念及特點(diǎn)；掌握流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、掌握流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)的核算；應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)的核算；掌握非流動(dòng)負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付掌握非流動(dòng)負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算；款、預(yù)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算；掌握債務(wù)重組業(yè)務(wù)的核算。掌握債務(wù)重組業(yè)務(wù)的核算。8.1負(fù)債概述8.1.18.1.1負(fù)債的概念及特點(diǎn)負(fù)債的概念及特點(diǎn)1.1.負(fù)債的定義：負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)負(fù)債是指企業(yè)過去的交

2、易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.2.特征：特征：（1 1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2 2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3 3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。3.3.負(fù)債的確認(rèn)條件負(fù)債的確認(rèn)條件（1 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； （2 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。8.1.28.1.2負(fù)債的分類負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債

3、：流動(dòng)負(fù)債：是指將在是指將在1 1年內(nèi)或超過年內(nèi)或超過1 1年的一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：是指償還期在是指償還期在1 1年以上或超年以上或超過過1 1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。8.28.2流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債8.2.18.2.1流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)1.1.償還期短；償還期短；2.2.舉借流動(dòng)負(fù)債的目的主要是滿足經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需舉借流動(dòng)負(fù)債的目的主要是滿足經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；要；3.3.到期必須用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來到期必須用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來償還。償還。流動(dòng)負(fù)債形成的原因流動(dòng)負(fù)

4、債形成的原因流動(dòng)負(fù)債形成的具體原因包括：流動(dòng)負(fù)債形成的具體原因包括：1 1籌集資金過程中形成的負(fù)債；籌集資金過程中形成的負(fù)債；2 2結(jié)算過程中形成的負(fù)債；結(jié)算過程中形成的負(fù)債；3 3權(quán)責(zé)發(fā)生制下調(diào)整費(fèi)用形成的負(fù)債；權(quán)責(zé)發(fā)生制下調(diào)整費(fèi)用形成的負(fù)債；4 4利潤分配過程中形成的負(fù)債。利潤分配過程中形成的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬實(shí)務(wù)中以到期值入賬實(shí)務(wù)中以到期值入賬入賬金額的確定：入賬金額的確定：1.1.按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬；按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬；2.2.期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬；期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬；3.3.需運(yùn)用職業(yè)判斷估

5、計(jì)的金額入賬。需運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬。8.2.28.2.2短期借款的核算短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息 。短期借款的會(huì)計(jì)核算短期借款的會(huì)計(jì)核算1.1.借入時(shí)：借入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 2.2.計(jì)提利息：計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息3.3.實(shí)際支付利息時(shí)：實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 （已提利息）（已

6、提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （本期利息）（本期利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款1.1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)按面值入賬應(yīng)付票據(jù)按面值入賬 承兌人分類：承兌人分類： 商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票是否帶息：是否帶息： 帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)帶息票據(jù)、不帶息票據(jù) 118.2.3應(yīng)付級(jí)預(yù)收賬款應(yīng)付級(jí)預(yù)收賬款（1 1）發(fā)生時(shí)：）發(fā)生時(shí)： 借：材料采購借：材料采購/ /庫存商品庫存商品/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)（2 2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸

7、：銀行存款貸：銀行存款1.1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（3 3）支付款項(xiàng)時(shí)）支付款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（4 4）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /短期借款短期借款1.1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)1.1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù) 對(duì)利息的處理可以采用兩種方法：對(duì)利息的處理可以采用兩種方法： （1 1）按期計(jì)提利息）按期計(jì)提利息 （2 2）一次入賬）一次入賬 我國選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產(chǎn)負(fù)我國選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日，則需要計(jì)提票據(jù)簽發(fā)日至資

8、產(chǎn)負(fù)債表日按面?zhèn)砣?，則需要計(jì)提票據(jù)簽發(fā)日至資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的累計(jì)利息值和票面利率計(jì)算的累計(jì)利息 。141.1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)是指債務(wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額。不帶息票據(jù)是指債務(wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額。 2.2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間為取得發(fā)票時(shí)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間為取得發(fā)票時(shí)。 應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格確定。應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格確定。 2.2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(1)(1)發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)：借：材料采購借：材料采購/ /在途物資在途物資/ /生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（

9、進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款(2)(2)償還時(shí)：償還時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（3 3）應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的）應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入其他其他 3.3.預(yù)收賬款預(yù)收賬款（1 1）預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)）預(yù)收的款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款（2 2）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未設(shè)該科目，未設(shè)該科目，用用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

10、款”核算核算8.2.48.2.4應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)?；緯?huì)計(jì)分錄：基本會(huì)計(jì)分錄：（1 1）計(jì)算確定應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額時(shí)）計(jì)算確定應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額時(shí) 借：費(fèi)用等相關(guān)科目借：費(fèi)用等相關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2 2）實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)）實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅采用稅款抵扣制采用稅款抵扣制 增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分：分： 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模

11、納稅人1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一般納稅人的核算一般納稅人的核算（1 1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算）應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)額本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)額本期銷項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額= =本期銷售額本期銷售額增值稅稅率增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額有一定的法律規(guī)定。進(jìn)項(xiàng)稅額有一定的法律規(guī)定。不含稅銷售額不含稅銷售額（2 2）科目設(shè)置）科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一般納稅人的

12、核算一般納稅人的核算1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一般納稅人的核算一般納稅人的核算（3 3）主要賬務(wù)處理）主要賬務(wù)處理一般購銷業(yè)務(wù)：一般購銷業(yè)務(wù)： 購貨時(shí)：購貨時(shí)： 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要滿足抵扣制要滿足抵扣制度規(guī)定的條件。度規(guī)定的條件。1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一般納稅人的核算一般納稅人的核算（3 3）主要賬務(wù)處理）主要賬務(wù)處理一般購銷業(yè)務(wù)：一般購銷業(yè)務(wù)： 銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）無論是否為專無論是否為專用發(fā)票均要確用發(fā)票均要確認(rèn)認(rèn)“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一般納稅人的核算一般納稅人的核算（3 3）主要賬務(wù)處理）主要賬務(wù)處理視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售業(yè)務(wù) （要確認(rèn)（要確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”）不予以抵扣項(xiàng)目（要確認(rèn)不予以抵扣項(xiàng)目（要確認(rèn)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”）上繳增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)上繳增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)（當(dāng)期：已交稅金；期末欠交多交要結(jié)轉(zhuǎn)（當(dāng)期：已交稅金；期末欠交多交要結(jié)轉(zhuǎn) 上期：應(yīng)交稅費(fèi)上期：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅）未交增值稅）1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人的核算小規(guī)模納稅人的核算（1 1）小規(guī)模納稅人的條件）小規(guī)模納稅人

14、的條件（2 2）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率6%6% 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1 16%6%） 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人的核算小規(guī)模納稅人的核算（3 3）科目設(shè)置及賬務(wù)處理）科目設(shè)置及賬務(wù)處理在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下仍需設(shè)置科目下仍需設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)明細(xì)科目，但格式采用三欄式?？颇?，但格式采用三欄式。購貨時(shí)購貨時(shí): : 借：原材料等借：原材料等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 成本中含增值成本中含增值稅稅1.1.應(yīng)交增值稅應(yīng)

15、交增值稅小規(guī)模納稅人的核算小規(guī)模納稅人的核算（3 3）科目設(shè)置及賬務(wù)處理）科目設(shè)置及賬務(wù)處理銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2.2.應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（1 1）科目設(shè)置）科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（2 2）消費(fèi)稅的計(jì)算）消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法消費(fèi)稅的計(jì)算采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法 從價(jià)定率：從價(jià)定率： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率從量定額：從量定額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =單位稅額單位稅額銷售量銷售量不含稅銷售額不含稅銷售額（3 3）

16、賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 注意：收回后是注意：收回后是否需進(jìn)一步加工否需進(jìn)一步加工3.3.應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅= =營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目明細(xì)科目 （1 1）計(jì)算應(yīng)交額）計(jì)算應(yīng)交額 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3.3.應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅（2 2

17、）交納時(shí)：）交納時(shí)： 借借 ：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款4.4.其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)（1 1）資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；）資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（2 2）土地增值稅；）土地增值稅； （3 3）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。償費(fèi)。n4.4.其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)（4 4）所得稅的核算）所得稅的核算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目的金額應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目的金額在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

18、”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”明明細(xì)科目細(xì)科目 8.2.5 應(yīng)付職工薪酬1.職工薪酬的含義及內(nèi)容職工薪酬：職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。8.2.5 應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的內(nèi)容：職工薪酬的內(nèi)容：是指企業(yè)為獲得職工提

19、供的服務(wù)而是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（二）職工福利費(fèi)；（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（六）非貨幣性福利；（七）辭退福利；（七）辭退福利； （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1 1）確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，

20、）確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除解除與職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除解除與職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入償給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。（2 2）計(jì)量）計(jì)量有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；沒有明確計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，根據(jù)自已的情況確定。沒有明確計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，根據(jù)自已的情況確定。3.賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 在建工程在建工程

21、研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 住房公積金住房公積金 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)原則：誰受益誰承擔(dān)4.非貨幣性福利（1 1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利；）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利；（2 2）以外購商品發(fā)放給職工作為福利；）以外購商品發(fā)放給職工作為福利；（3 3）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用； （4 4）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。12/15/20214.非貨幣性福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)

22、以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)

23、入相關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。損益和應(yīng)付職工薪酬。 12/15/2021418.2.6其他應(yīng)付款1.1.應(yīng)付利息的核算應(yīng)付利息的核算2.2.應(yīng)付股利的核算應(yīng)付股利的核算3.3.其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算12/15/2021428.38.3非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債8.3.18.3.1非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：是指償還期在是指償還期在1 1年或者超過年或者超過1

24、1年的一個(gè)營年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。業(yè)周期以上的債務(wù)。 包括：包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等?？?、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。 4312/15/20218.3.28.3.2長期借款長期借款長期借款的核算需設(shè)置長期借款的核算需設(shè)置“長期借款長期借款”科目進(jìn)行核算，科目進(jìn)行核算， 分別分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算等進(jìn)行明細(xì)核算 。4412/15/20211.1.長期借款的核算長期借款的核算 （1 1）由于取得借款時(shí)合同利率與實(shí)際利率不同，所以）由于取得借款時(shí)合同利率與實(shí)際利率不同，所以

25、企業(yè)實(shí)際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如企業(yè)實(shí)際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如果合同利率低于實(shí)際利率，則實(shí)際取得的借款數(shù)額低果合同利率低于實(shí)際利率，則實(shí)際取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額。這時(shí)差額借記于本金數(shù)額。這時(shí)差額借記“長期借款（利息調(diào)長期借款（利息調(diào)整）整）”。 （2 2）長期借款利息費(fèi)用的確定采用實(shí)際利率法。利息）長期借款利息費(fèi)用的確定采用實(shí)際利率法。利息費(fèi)用和應(yīng)付利息的差額貸記費(fèi)用和應(yīng)付利息的差額貸記“長期借款（利息調(diào)整）長期借款（利息調(diào)整）”451.1.長期借款的核算長期借款的核算借入時(shí)：借入時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長期借款長期

26、借款- -利息調(diào)整（如存在差額）利息調(diào)整（如存在差額） 貸：長期借款貸：長期借款- -本金本金461.1.長期借款的核算長期借款的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用：資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整償還時(shí)償還時(shí) 借：長期借款借：長期借款- -本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款（注意：（注意：“長期借款利息調(diào)整長期借款利息調(diào)整”） 478.3.38.3.3應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算1.1.應(yīng)付債券的核算內(nèi)容應(yīng)付債券的核算內(nèi)容（1 1）發(fā)行債券）發(fā)行債券（2 2）利息調(diào)整的攤銷）利息調(diào)整的攤銷

27、（3 3）債券的償還）債券的償還482.2.應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算債券的科目設(shè)置：債券的科目設(shè)置：需設(shè)置需設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目進(jìn)行核算科目進(jìn)行核算 按按“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)設(shè)置明細(xì)科目科目 493.3.應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算1 1平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算 2 2溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算 3. 3. 折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算 50平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面

28、值面值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 面值面值借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債

29、券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 償還借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 3.3.應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算對(duì)于利息的計(jì)算：對(duì)于利息的計(jì)算：我國現(xiàn)在采用實(shí)際利率法我國現(xiàn)在采用實(shí)際利率法票面

30、利息票面利息= =面值面值票面利率票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用= =攤余成本（債券該期期初賬面價(jià)值）攤余成本（債券該期期初賬面價(jià)值） 實(shí)際利率（市場利率）實(shí)際利率（市場利率）523.3.應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算溢價(jià)發(fā)行：溢價(jià)發(fā)行：利息調(diào)整利息調(diào)整= =票面利息當(dāng)期利息費(fèi)用票面利息當(dāng)期利息費(fèi)用債券該期期初賬面價(jià)值債券該期期初賬面價(jià)值= =面值利息調(diào)整面值利息調(diào)整折價(jià)發(fā)行：折價(jià)發(fā)行：利息調(diào)整利息調(diào)整= =當(dāng)期利息費(fèi)用票面利息當(dāng)期利息費(fèi)用票面利息債券該期期初賬面價(jià)值債券該期期初賬面價(jià)值= =面值利息調(diào)整面值利息調(diào)整53 8.3.4 8.3.4長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款1.1.內(nèi)容：

31、是除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長內(nèi)容：是除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：期應(yīng)付款項(xiàng)。包括： 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款、 分期付款方式購入資產(chǎn)的應(yīng)付款。分期付款方式購入資產(chǎn)的應(yīng)付款。542.2.長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款的核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值）（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 8.3.5 8.3.5專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款1.1.專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容政府指定用途的專項(xiàng)款撥入政府指定用途的專項(xiàng)款撥入政府資本性專項(xiàng)款投入政府資本性專項(xiàng)款投入55 8.3.5 8.3.5專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)

32、應(yīng)付款2.2.專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算（1 1）取得專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)）取得專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)（2 2）使用專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)）使用專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí) 要區(qū)分是資產(chǎn)性支出或是消耗性支出要區(qū)分是資產(chǎn)性支出或是消耗性支出（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)分：形成長期資產(chǎn)的、需要核銷的、結(jié)余返還分：形成長期資產(chǎn)的、需要核銷的、結(jié)余返還或結(jié)余留用的或結(jié)余留用的2007廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院李家瑗主講568.3.68.3.6預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債1.1.或有事項(xiàng)的含義及特征或有事項(xiàng)的含義及特征或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。事項(xiàng)。 預(yù)計(jì)負(fù)債（確認(rèn)及披露）預(yù)計(jì)負(fù)債