會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

1、摘 要 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)反映來參與，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種控制方式，是一種對(duì)企業(yè)的調(diào)節(jié)，約束行為。新的會(huì)計(jì)法規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督督并且構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，國家監(jiān)督為一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系同樣需要建立獨(dú)立客觀公正的社會(huì)監(jiān)督，同時(shí)做好國家會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，避免以往會(huì)計(jì)人員及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)置國家法律與職業(yè)道德與不顧的弊端，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和推廣會(huì)計(jì)委派制，拓寬會(huì)計(jì)監(jiān)督渠道，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)國有資產(chǎn)的管理。此外，還應(yīng)該重視國民素質(zhì)，道德觀念及法律對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義，它們的建設(shè)同樣對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督有著重要影響。我們?cè)谧ズ脙?nèi)部監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，國家監(jiān)督的同時(shí)，也要加強(qiáng)國民素質(zhì)，道德觀念

2、及法制建設(shè)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足，本文通過寫會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的現(xiàn)狀及不足等狀況，分析了會(huì)計(jì)監(jiān)督的益處及不足。關(guān)鍵詞： 現(xiàn)代企業(yè)制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督,責(zé)任會(huì)計(jì),獨(dú)立審計(jì),監(jiān)督渠道III目 錄1、現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)11.1有限責(zé)任公司有以下特點(diǎn):11.2股份有限公司的特點(diǎn)12. 目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督23、我國目前實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性和不足33.1實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性43.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求

3、43.1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求43.1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的需要43.1.4會(huì)計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要43.1.5會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分43.2目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督制度存在的不足之處53.2.1 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視不夠53.2.2 企業(yè)體制不健全內(nèi)部控制制度難于發(fā)揮作用53.2.3 我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全63.2.4 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)難于適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要64、現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策64.1優(yōu)化外部環(huán)境64.1.1法制環(huán)境優(yōu)化64.1.2企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化64.2優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境74.2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化74.2.2會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境優(yōu)化75、現(xiàn)

4、代企業(yè)制度下建立有序的監(jiān)督制度的建議85.1建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制85.1.1健全內(nèi)部控制制度85.1.2合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)85.2建立有效外部監(jiān)督機(jī)制95.2.1協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制95.2.2加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制95.2.3強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制95.2.4建立合理的激勵(lì)機(jī)制9參考文獻(xiàn)：11致謝：12 1現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)1.1有限責(zé)任公司有以下特點(diǎn):第一，有限責(zé)任公司的股東,僅就其出資額為限對(duì)公司負(fù)責(zé)。有限公司是以股東出資為基礎(chǔ)建立起來的法人組織，股東只對(duì)公司負(fù)以其出資額為限的責(zé)任,對(duì)公司的債權(quán)人不負(fù)直接責(zé)任。第二，有限責(zé)任公司的股東人數(shù),一般都有最高人數(shù)的限制。在我國,有限責(zé)任公

5、司的股東人數(shù)不超過五十人。第三，有限責(zé)任公司不能公開募集股份,不能發(fā)行股票。第四，有限責(zé)任公司股東出資的轉(zhuǎn)讓也有嚴(yán)格限制。股東出資的轉(zhuǎn)讓應(yīng)由公司批準(zhǔn),并在公司登記。有限公司的股東人數(shù)有限,因此,有限責(zé)任公司的經(jīng)營情況,不涉及社會(huì)上其他公眾利益,其經(jīng)營狀況也沒有必要公開。第五，有限責(zé)任公司的設(shè)立程序要比股份有限公司簡(jiǎn)便。只有發(fā)起設(shè)立,而無募股設(shè)立,程序上也較為簡(jiǎn)化,有限公司的成立可簡(jiǎn)單,可以由一個(gè)或幾個(gè)董事管理,是否設(shè)監(jiān)察人由公司自行決定,股東會(huì)的召以由一個(gè)或幾個(gè)人發(fā)起,股東的出資金額在公司成立時(shí)必須繳足。有限公司的組織也比較集方法及決議方法也簡(jiǎn)便易行。1.2股份有限公司的特點(diǎn) 股份有限公司是指

6、根據(jù)中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例規(guī)定登記注冊(cè),其全部注冊(cè)資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本,股東以其認(rèn)購的股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。其主要特點(diǎn):第一，股份有限公司是最典型的法人組織。這不僅是因?yàn)楝F(xiàn)代意義上的完整的公司概念和法人概念始于股份有限公司,而且更重要的是因?yàn)楣煞萦邢薰镜耐陚涞慕M織機(jī)構(gòu)、完全獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)及其責(zé)任最充分地表現(xiàn)了法人組織所具有的法律特征。第二，股份公司是最典型的合資公司。股份有限公司的信用基礎(chǔ)在于其資本,而不在于股東個(gè)人,公司資本不僅是公司賴以經(jīng)營的基本條件,而且是公司債權(quán)人的基本擔(dān)保,由此決定了股東只能以現(xiàn)金或?qū)嵨锍鲑Y,而不

7、能以信用或勞務(wù)出資,同時(shí)由于股份有限公司股東個(gè)人的人身地位不甚重要,因此股份可以自由轉(zhuǎn)讓,任何合法持有股票的人都是公司的股東。第三，股份有限公司的股東必須達(dá)到法定的人數(shù)。股東的人數(shù)與公司的規(guī)模有關(guān),由于股份有限公司的重要作用在于面向社會(huì),廣泛集資,興辦較大的企業(yè),因此在人數(shù)上應(yīng)有一定的低限。其中，股份有限公司的資本劃分為均等的股份。資本平均分為股份,每股金額相等,是股份有限公司區(qū)別于有限公司的重要特征之一。資本的股份化不僅適應(yīng)股份有限公司公開發(fā)行股份,募集社會(huì)資金的需要,而且也便于公司的計(jì)算和股東權(quán)利的確定和行使。股份有限公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任,股份有限公司全體股東對(duì)公司的債務(wù),以其所認(rèn)購的股

8、份金額為限對(duì)公司負(fù)責(zé),此外對(duì)公司及公司債權(quán)人不負(fù)任何責(zé)任,公司不得以章程或決議,隨意擴(kuò)大股東的責(zé)任范圍。2目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)Q定中指出：“建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求”?！肮局剖乾F(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。”所有這些都為我們今后企業(yè)制度的改革指明了方向。怎樣才能使公司治理結(jié)構(gòu)的具體安排做到合理與科學(xué)？在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境之下，公司尤其是上市公司的治理結(jié)構(gòu)按照一般的說法是由兩部分構(gòu)成的。第一部分，是通過競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)所形成的間接控

9、制，也稱之為外部治理結(jié)構(gòu)。第二部分，是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制，或稱之為內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制在決定中也明確地指出：“所有者對(duì)企業(yè)擁有最終控制權(quán)。董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營者，并對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用?！边@實(shí)際上是一種責(zé)權(quán)利的安排：對(duì)在公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利進(jìn)行反映與監(jiān)督。其內(nèi)容大體上可以從以下三個(gè)方面闡述。首先，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程在反映基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督 公司最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多寡是由公司經(jīng)營管理活動(dòng)各方面情況所決

10、定的。針對(duì)國有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，決定要求每個(gè)企業(yè)必須重點(diǎn)抓好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理，這是切中時(shí)弊的。這里的道理比較容易理解，就不進(jìn)行詳述。其次，對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營管理層是否盡到責(zé)任，這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。如果不對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，我們所說的對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督就只表現(xiàn)在形式上。這方面會(huì)計(jì)可以起到其他工具所起不到的作用。也就是通過會(huì)計(jì)可對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)信息等方面進(jìn)行揭示，對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。比如說，可以利用會(huì)計(jì)的信息考核與評(píng)估股東的凈資產(chǎn)是否保值與增值，是否有浪費(fèi)性的投資；資產(chǎn)是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用；管

11、理人員是否謀取私利，從事虛假或違規(guī)交易，使公司的正當(dāng)利益受損；公司的財(cái)產(chǎn)是否得以適當(dāng)維護(hù)等等。最后，對(duì)物質(zhì)利益分配的執(zhí)行與監(jiān)督。公司制企業(yè)所產(chǎn)生的代理問題、機(jī)會(huì)主義行為問題、信息的不對(duì)稱問題、合約的不完善問題等等，最終都會(huì)直接或間接地反映到物質(zhì)利益分配的問題上來。因此，正確地處理所有者與經(jīng)營者的物質(zhì)利益關(guān)系顯得十分復(fù)雜、十分必要。以往我們所試行的承包經(jīng)營責(zé)任制，由于只注重激勵(lì)而不重視考核與評(píng)價(jià)，因而沒有取得成功。按照國外的經(jīng)驗(yàn)，公司制企業(yè)的管理者的報(bào)酬一般是依據(jù)同管理者訂立管理報(bào)酬的契約給付的。其核心是通過賦予經(jīng)理一定的剩余索取權(quán)，以控制代理等方面的問題。管理報(bào)酬契約在實(shí)際中由許多具體形式所構(gòu)

12、成（吳東輝、胡冰冰），一般是：（1）固定工資，事先在契約中規(guī)定，一般同企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)不掛鉤；（2）年底分紅、股票認(rèn)購權(quán)、股票升值權(quán)、限制性股利計(jì)劃、業(yè)績(jī)單位以及業(yè)績(jī)股票等這些依經(jīng)理的實(shí)際表現(xiàn)如何而定的報(bào)酬形式。經(jīng)理的業(yè)績(jī)?cè)胶?，則這些報(bào)酬形式對(duì)經(jīng)理的價(jià)值就越高。這些報(bào)酬的形式各有利弊，只能取長(zhǎng)補(bǔ)短，結(jié)合運(yùn)用。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，決定中已提出要實(shí)行經(jīng)營管理者的收入與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)掛鉤。在具體辦法上，可以實(shí)行經(jīng)理（廠長(zhǎng)）的年薪制、持有股權(quán)等分配形式。那么，管理報(bào)酬契約同會(huì)計(jì)的關(guān)系又是如何呢？報(bào)酬契約設(shè)計(jì)、核算、執(zhí)行、監(jiān)督，雖然還要運(yùn)用到股票市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等方面的信息，但就我國目前而言，只

13、有會(huì)計(jì)信息才是可以真正利用的主要信息。當(dāng)然，會(huì)計(jì)必須能夠以獨(dú)立客觀為基礎(chǔ)，在不受管理層控制的前提下，會(huì)計(jì)信息才可用于評(píng)估和確定管理人員的報(bào)酬。3我國目前實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性和不足3.1實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性3.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序地進(jìn)行，這些不同的利益集團(tuán)只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來

14、表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。3.1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，所以，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)，無論是有限責(zé)任公司、股份公司，還是國有獨(dú)資公司，都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范經(jīng)營行為，并且依法設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證，會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過程，也就難以取得好的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，只有在會(huì)計(jì)核算過程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續(xù)的事前、

15、事中、事后監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，最終達(dá)到預(yù)期效果。3.1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的需要政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對(duì)所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和間接管理，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對(duì)所有者的資本保全、保值、增值的要求。3.1.4會(huì)計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要目前

16、，部分企業(yè)存在著經(jīng)濟(jì)效益差、管理水平低、社會(huì)負(fù)擔(dān)和債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模偏小、產(chǎn)品檔次低下、技術(shù)含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質(zhì)不高，企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理不善，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，會(huì)計(jì)監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。為此，國家三令五申要求整頓經(jīng)濟(jì)秩序，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，出臺(tái)了關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問題規(guī)定等來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，這又一次印證了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)監(jiān)督越重要的真理。3.1.5會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部

17、控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其任務(wù)是幫助企業(yè)實(shí)行最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合理、有效地組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)用各項(xiàng)資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。簡(jiǎn)而言之，就是幫助企業(yè)經(jīng)營者合法、有效地完成受托責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。3.2目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督制度存在的不足之處3.2.1 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視不夠。有人認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各單位是獨(dú)立的利益主體，應(yīng)當(dāng)“遵循利益至上原則”，追求利益最大化是各單位的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心”，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以弱化，甚至放棄。這種認(rèn)識(shí)顯

18、然是不正確的，是與會(huì)計(jì)法相違背的。會(huì)計(jì)人員不僅作為普通公民，有遵紀(jì)守法的責(zé)任和義務(wù)，更重要的，會(huì)計(jì)人員作為財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行者，應(yīng)當(dāng)在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，在參與本單位經(jīng)營管理、維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)真執(zhí)行法律、法規(guī)規(guī)章的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé)，也是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不但不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國家監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督。3.2.2 企業(yè)體制不健全內(nèi)部控制難于發(fā)揮作用有的單位缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖然建立了內(nèi)部制度，但卻難于有效地發(fā)揮作用，往往導(dǎo)致經(jīng)

19、濟(jì)秩序混亂，詢私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如有的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批、采購、報(bào)銷一人大權(quán)獨(dú)攬，有的驗(yàn)收、領(lǐng)用手續(xù)不全，都使會(huì)計(jì)監(jiān)督明顯弱化。3.2.3 我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全改革開放三十年來，我國先后出臺(tái)了會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)工作規(guī)范等法規(guī)制度，明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的主體，同時(shí)也對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位做出了規(guī)定，從而使會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。但受傳統(tǒng)觀念影響，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有真正從根本上重視會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。在實(shí)際工作中，有些單位的會(huì)計(jì)人員片面的認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)是單位的總負(fù)責(zé)人，領(lǐng)導(dǎo)說怎么辦，我就怎么辦。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為自己對(duì)單位的一切工作負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)督也是“

20、我怎么說，你們就怎么辦”。這種認(rèn)識(shí)在目前帶有一定的普遍性。再者目前會(huì)計(jì)工作中弄虛作假、違紀(jì)違法現(xiàn)象沒有得到應(yīng)有的查處，存在“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾”的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法環(huán)境不理想，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.2.4 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)難于適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要改革開放以來，我國會(huì)計(jì)工作為了與國際接軌，經(jīng)歷了幾次大的改革，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作與十年前相比，簡(jiǎn)直是天壤之別。但我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)能力偏低，使會(huì)計(jì)核算難于達(dá)到預(yù)期目的，會(huì)計(jì)監(jiān)督也難于取得預(yù)期效果。4現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策4.1優(yōu)化外部環(huán)境4.1.1法制環(huán)境優(yōu)化在監(jiān)督與被監(jiān)督的環(huán)境中，監(jiān)督者具

21、有監(jiān)督權(quán)，被監(jiān)督者承擔(dān)被監(jiān)督的義務(wù)，這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系必須以法律的形式固定下來，才能得以實(shí)現(xiàn)，因此法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的正常運(yùn)作起著要的作用。從目前的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象仍是層出不窮、屢禁不止。這一問題的存在，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，使會(huì)計(jì)法規(guī)體系受到?jīng)_擊，因此，健全和完善會(huì)計(jì)法，無疑成為當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系法制環(huán)境優(yōu)化的頭等大事。首先，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；其次，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；再次，加大法律法規(guī)的執(zhí)行力度，對(duì)違的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光。同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快

22、會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。4.1.2企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，它既是一種治理形式，也是一種組織形式。健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)，可為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)制度保證，增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部決策的透明性和可監(jiān)督性?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)通過預(yù)測(cè)、計(jì)劃審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)中的有關(guān)方面進(jìn)行反映與監(jiān)此，現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)作必不可少的條件4.2優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境4.2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動(dòng)如何，直接影響到會(huì)計(jì)工作水平的提高和會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行，通過改革

23、建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制，調(diào)動(dòng)他們的積極性。抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。同時(shí)研究制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作集技術(shù)性與政策性于一體，沒有一定的專業(yè)技能和政策水平是很難保證提供準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)信息的?，F(xiàn)在雖然實(shí)行了持證上崗，但會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)沒有得到根本改善，尤其是近幾年來，經(jīng)濟(jì)法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂完善，很多會(huì)計(jì)人員面臨諸多問題。今后要從會(huì)計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)和考核三方面抓起，使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)得以不斷提高。在財(cái)會(huì)人員的選拔方面，要注重德才兼?zhèn)?。既要注重思想品德、職業(yè)道德，又要有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，在高等教育大眾化

24、的今天，要注重從大中專畢業(yè)生中選拔會(huì)計(jì)人員，做到選其所需，用盡其才。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，幫助其盡快熟悉會(huì)計(jì)工作的法律法規(guī)。其三要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，從而促進(jìn)其愛崗敬業(yè)，依法辦事，客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。4.2.2會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境優(yōu)化會(huì)計(jì)的本質(zhì)是有關(guān)全面地、連續(xù)地、完整地進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式，它決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的生成基礎(chǔ)。為了能夠約束和規(guī)范會(huì)計(jì)行為，形成完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，應(yīng)配備一個(gè)科學(xué)的術(shù)環(huán)境，具備合理的監(jiān)督程序和先進(jìn)的監(jiān)督手段，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)經(jīng)營成果和合理分配經(jīng)濟(jì)利益，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的良好運(yùn)作。時(shí)代在進(jìn)步，科學(xué)在發(fā)展，筆者認(rèn)為充分利

25、用電腦、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)、遠(yuǎn)程通訊、多媒體、信息鏈接等高科技技術(shù)提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，可操作性。進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，要繼續(xù)貫徹好各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)法，保證制度和法的真正落實(shí)。各級(jí)財(cái)政部門，主管會(huì)計(jì)工作人員，要深入一線，研究存在的各種問題及情況，指導(dǎo)和幫助企業(yè)執(zhí)行好新制度，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分利用新的核算方法，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立發(fā)揮應(yīng)有的作用。完善我國的納稅監(jiān)管制度，不僅能夠保障國家的稅收利益，還能從更高層次上遏制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為，通過立法行為對(duì)高管人員指使會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。完善會(huì)計(jì)外部監(jiān)管包括社會(huì)輿論

26、監(jiān)督和審計(jì)。社會(huì)輿論監(jiān)督可以對(duì)造假單位形成老鼠過街、人人喊打的社會(huì)氛圍。審計(jì)包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)二個(gè)方面。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化，是推行會(huì)計(jì)改革，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能作用的保證。要大力開展會(huì)計(jì)電算化人員的崗位培訓(xùn)，培養(yǎng)一支適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)電算化人才隊(duì)伍。5建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督制度的建議5.1建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制一個(gè)健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)是完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系模式結(jié)構(gòu)和有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制的有機(jī)結(jié)合。建立協(xié)調(diào)有序的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制（包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制），才能促監(jiān)督體系的健全和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施5.1.1健全內(nèi)部控制制度完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力，也

27、是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。為了加強(qiáng)控制效果，內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)有以下規(guī)定：（1）貨幣資金控制，強(qiáng)調(diào)了貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，要求控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)籌資管理；（3）采購與付款業(yè)務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)合理規(guī)劃采購與付款的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；（4）實(shí)物資產(chǎn)控制，要求建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)入庫、領(lǐng)管等環(huán)節(jié)的控制；（5）成本費(fèi)用控制，建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)；（6）銷售與收款控制，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；（7）工程項(xiàng)目控

28、制，強(qiáng)調(diào)建立科學(xué)的決策程序，資決策的責(zé)任制；（8）對(duì)外投資決策控制，要求加強(qiáng)決策責(zé)任制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)；（9）擔(dān)保業(yè)務(wù)控制，要求嚴(yán)格控制擔(dān)保業(yè)務(wù)，建立決策程序和責(zé)任制度。隨著企業(yè)規(guī)模的不，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度越來越高，僅僅依靠少數(shù)管理人員不可能完成有效的控制，只能通過各項(xiàng)規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，才能糾正偏目標(biāo)的行為。5.1.2合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的

29、作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對(duì)其定位上，應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：其一，獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。其威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。這樣才能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。5.2建立有效外部監(jiān)督機(jī)制5.2.1協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制政府監(jiān)督中財(cái)政、審計(jì)等部門的重復(fù)、交*監(jiān)督方面的問題，需要建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制。建立這一機(jī)制是杜絕官僚主義，防止監(jiān)管人員公權(quán)私用，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職、各盡其責(zé)。加強(qiáng)部門之間的配合，協(xié)同開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免重復(fù)檢查，突出監(jiān)督重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實(shí)行綜的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。5.2.2加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。社的實(shí)質(zhì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，社會(huì)審計(jì)主體的特殊性表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有經(jīng)濟(jì)警察和經(jīng)濟(jì)人的雙重