企業(yè)所得稅例題及答案20200621133131

1、1.某股份公司于2010年4月注冊成立并進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，從事食用油生產(chǎn)銷售，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。2010年納稅調(diào)整后所得額為-52萬元。2011年度有關(guān)資料如下：(1) 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品取得不含稅收入12000萬元；銷售免稅產(chǎn)品取得不含稅收入3000萬元。(2) 應(yīng)稅產(chǎn)品銷售成本4000萬元；免稅產(chǎn)品成本為1000萬元。(3) 應(yīng)稅產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；免稅產(chǎn)品稅金及附加 50萬元。(4) 銷售費用3000萬元，其中廣告及宣傳費 2600萬元。(5) 財務(wù)費用200萬元。(6) 管理費用1190萬元，其中業(yè)務(wù)招待費100萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元。(7)取得投資收

2、益40萬元，其中投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認的投資收益30萬元，國債持有期間的利息10萬元。(8)營業(yè)外支出800萬元，其中公益性捐贈支出100萬元、非公益性捐贈50萬元、違約 金支出20萬元。(9) 資產(chǎn)減值損失200萬元，為本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備。(10)全年提取雇員工資1000萬元，實際支付800萬元，職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 分 別按工資總額的2% 2.5%的比例提取。全年列支職工福利性支出 120萬元，職工教育經(jīng)費 提取25 萬元，實際支出20萬元，工會經(jīng)費計提并撥繳 20萬元。公司的期間費用按照銷售收入的比例在各項目之間分攤。假設(shè)除上述資料所給內(nèi)容外，無 其他 納稅調(diào)整事

3、項。企業(yè)所得稅稅率為 25%要求：根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：1 .該公司2011年的會計利潤2 .該公司2011年準(zhǔn)予稅前扣除的期間費用合計金額(包括免稅項目)3 .該公司2011年納稅調(diào)整增加額4 .該公司2011年納稅調(diào)整減少額5 .該公司2011年實際應(yīng)納所得稅額1 .解析：會計利潤=(12000+3000 ) - (4000+1000 ) - (200+50 ) - (3000+200+1190 +40- 800-200=4400 (萬元)2 .解析：(1)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額 =15000 X15%=2250 (萬元)；實際發(fā)生廣告 費和業(yè)務(wù)宣傳費為2600

4、萬元，應(yīng)調(diào)增=2600-2250=350 (萬元)；準(zhǔn)予扣除的銷售費用 =3000- 350=2650 (萬元(2)業(yè)務(wù)招待費：1500 X 5% =75 (萬元)，100X 60%=6 (萬元)，應(yīng)調(diào)增=100-60=40 (萬 元)；準(zhǔn)予扣除的管理費用=1190-100+60=1150(萬元)(3)準(zhǔn)予扣除的期間費用合計=2650+1150=200=4000 (萬元)3 .解析：(1)捐助支出；公益性捐贈限額=4400X12%=528 (萬元)，公益性捐贈全額扣除；非公益性捐贈支出50萬元調(diào)增所得。(2)資產(chǎn)減值損失不得扣除，應(yīng)調(diào)增 200萬元。(3)工資薪金支出應(yīng)調(diào)增=1000-800=

5、200 (萬元)(4)福利費扣除限額=800X 14%=112 (萬元)，實際列支120萬元，應(yīng)調(diào)增8萬元。(6)職工教育經(jīng)費扣除限額=800X 2.5%=20(萬元)，提取25萬元，實際發(fā)生20萬元，應(yīng)調(diào) 增5 萬元。 納稅調(diào)增合計=40+350+50+200+200+8+4+5=85 (萬元)4 .解析：(1)投資收益40萬元，應(yīng)調(diào)減。(2)技術(shù)開發(fā)費加計扣除額=30X 50%=15(萬元)，應(yīng)調(diào)減。(企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費 用可 加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%W計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。)(3)

6、免稅項目所得=3000-1000-50- (3000+200+1190 X 3000 -( 12000+3000 ) =1072 (萬元)(4)納稅調(diào)減合計=40+15+1072=1127(萬元)5.解析：應(yīng)納稅所得額=4400+857-1127-52=4078 (萬元)應(yīng)納所得稅額=4078 X 25%=1019.5(萬元)2. 某高新技術(shù)企業(yè)，以軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主要業(yè)務(wù)。2010年其有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1)將自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售，取得收入3000萬元(不含稅價格)。(2)買賣國債取得收益5萬元，還取得國債利息收入1.2萬元。(3)將一項技術(shù)所有權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，取得所得600

7、萬元。(4)當(dāng)年軟件產(chǎn)品的銷售成本為1800萬元。(5)軟件產(chǎn)品的銷售費用為350萬元，其中含業(yè)務(wù)宣傳費25萬元。(6)當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的管理費用250萬元，其中含新產(chǎn)品的研究費用100萬元(新產(chǎn)品開發(fā)費 用50 萬元形成了企業(yè)的無形資產(chǎn)，攤銷期限為 10年)；業(yè)務(wù)招待費50萬元；其他費用性稅 費100萬 元。(7) 境外投資的分公司分回稅后利潤 70萬元(境外分公司所在國適用的所得稅稅率為30%(8)該企業(yè)上年度尚有虧損10萬元(未過彌補期限)。要求：(1)計算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。(不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得)(2)計算當(dāng)年境內(nèi)的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。(3)計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費。(4)計算

8、允許稅前扣除的研究費用和開發(fā)費用。(5)計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。(6)計算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。(7)計算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥?1)計算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。(不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得)取得的國債利息收入1.2萬元免征企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入=3000+ 5=3005 （萬元）（2）計算當(dāng)年境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)-所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以，投資轉(zhuǎn)讓所得500萬元免征企業(yè)所得稅，超過的100萬元應(yīng)納稅。應(yīng)納稅=100X 15%< 50%=7

9、.5 （萬元）（3）計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅 務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費限額=3000 X 15%=450 （萬元）發(fā)生的25萬元業(yè)務(wù)宣傳費可在稅前扣除。（4）計算允許稅前扣除的研究費用和開發(fā)費用。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用可加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50附口計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照 無形資產(chǎn) 成本的150%隹銷。所以，

10、允許稅前扣除的研究費用=100X150%=150 （萬元）允許稅前扣除的無形資產(chǎn)的攤銷費用=50- 10X 150%=7.5 （萬元）應(yīng)調(diào)減所得額=50+ 7.5=57.5 （萬元）（5）計算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60嶗口除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。所以，50X 60%=30 （萬元）；3000X 5% =15 （萬元）。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額=15 （萬元）應(yīng)調(diào)增所得額=50- 15=35 （萬元）（6）計算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和稅額。允許彌補虧損10萬元。應(yīng)納稅所得額=3005+50- 1800

11、-350- 250- 57.5 + 35 - 10=622.5 （萬元）高新技術(shù)企業(yè)適用15%勺稅率。應(yīng)納稅額=622.5 X 15%=93.375 （萬元）（7）從2010年1月1日起，抵免限額的計算可采用企業(yè)境內(nèi)所得稅額的優(yōu)惠來源于境外的所得額=70- （ 1-30% =100 （萬元）抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額X來源于某國（地區(qū)） 的應(yīng)納稅所得額*中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=100X 15%=15 （萬兀(8) 應(yīng)納稅額=(622.5+100 ) X 15%-15=93.375 (萬元)假設(shè)本題發(fā)生于2010.1.1以前，抵免限額的計算只能采用25%勺

12、稅率計算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。來源于境外的所得額=70-( 1 30% =100 (萬元)境外所得的應(yīng)納稅額=100X 25%=25(萬元)抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額X來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額*中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額= (93.375 + 25)X( 100- 722.5 )" 16.38 (萬元)(8)計算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅稅額。因為 16.38 V25,所以， 應(yīng)納稅額=93.375 + 25 16.38 ? 101.995 (萬元)3.海濱市鋁材公司2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1)銷售收入5000萬元，銷售成本3570萬

13、元，銷售稅金及附加140萬元，繳納增值稅800萬 元。(2)期間費用共計1040萬元，其中：銷售費用中含廣告費280萬元，運輸、包裝、展覽費用120萬元，運輸用車輛的折舊費12萬元(該貨車于2007年12月購入，原值42萬元，預(yù)計凈 殘值 2萬元，期限按稅法規(guī)定計提年限為 4年)；管理費用中含業(yè)務(wù)招待費60萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費 用80萬元，為職工購買的商業(yè)人壽保險 8萬元，基本醫(yī)療保險15萬元；財務(wù)費用100萬，都是向 非金融機構(gòu)借款用于經(jīng)營的利息支出，若按銀行同期同類貸款利率計算其利息支出為60萬元。(3)營業(yè)外收入10萬元，為接受的貨幣性捐贈收入。(4)營業(yè)外支出160萬元，含應(yīng)付未付的

14、工商部門罰款 1萬元、合同違約金2萬元、銀行罰 息3萬元、為乙企業(yè)提 供與收入無關(guān)的擔(dān)保，因乙企業(yè)破產(chǎn)而承擔(dān)的預(yù)計負債20萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。解析：企業(yè)會計利潤總額 =5000-3570-140-1040+10-160 = 100 (萬元)納稅調(diào)整如下：廣告費扣除限額=5000*15%= 750 ,實際列支280,可據(jù)實扣，無須調(diào)整；允許扣除的折舊費=(42-2 )- 4= 10,實際列支12,應(yīng)調(diào)增2萬元；業(yè)務(wù)招待費可扣除限額二 5000*0.005 = 25, 60*60% = 36,應(yīng)調(diào)增60-25 = 35萬;新產(chǎn)品研發(fā)費可據(jù)實列支，還可加扣

15、80*50% = 40萬。為職工購買的商業(yè)人壽保險8萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增；利息支出應(yīng)調(diào)增100-60 = 40;罰款和預(yù)計負債應(yīng)調(diào)增21萬。應(yīng)納稅所得額=100+2+35-40+8+40+2 仁166萬，應(yīng)納所得稅=166*25% = 41.5萬人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實實在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤磴全然知曉。人與人之間的距離，不可太近與人太近了，常?？慈瞬磺?。一個人既有優(yōu)點，也有缺點，所謂人無完人，金無赤足是也。初識時，走得太近就會模糊了不足，寵之；時間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之與人太近了，便隨

16、手可得，有時得物，據(jù)為己有，太過貪財；有時得人，為己所用，也許貪色。貪財也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因為人總是有一份自私的，人與人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠。人與人之間的距離也不可太遠。太遠了，就像放飛的風(fēng)箏，過高斷線。太遠了，就像南徙的大雁，失群哀鳴太遠了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時，先遠后近；有時，先近后遠。這每次的變化之中，總是有一個難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時候，人與人之間的距離，忽然間近了，其

17、實還是遠；忽然間遠了，肯定是傷了誰。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個微笑，那是寬容；如果是一句問候，那是友誼；如果是一次付出，那是責(zé)任。這樣的距離，即便是遠，但也很近最怕的，人與人之間的距離就是一句失真的讒言，一個不屑的眼神，一疊誘人的紙幣，或者是一條無法逾越的深谷。這樣的距離，即便是近，但也很遠人與人之間最美的距離，就是不遠不近，遠中有近，近中有遠，遠而不離開，近而不相丟太遠的距離，只需要一份寬容，就不會走得太遠而行同陌人；太近的距離，只需要一份自尊，就不會走得太近而丟了自己。不遠不近的距離，多像一朵艷麗的花，一首悅耳的歌，一首優(yōu)美的詩。人生路上，每個人的相遇、相識，都

18、是一份緣，我們都是相互之間不可或缺的伴。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實實在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤后它全然知曉。 人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實實在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤磴全然知曉。人與人之間的距離，不可太近與人太近了，便隨手可得，有時得物，據(jù)為己有，太過貪財；有時得人，為己所用，也許貪色。貪財也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因為人總是有一份自私的，人與人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠。人與人之間的距離也不可太遠。太遠了，就像放飛的風(fēng)箏，過高斷線。太遠了，就像南徙的大雁，失群哀鳴太遠了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時，先遠后近；有時，先近后遠。這每次的變化之中，總是有一個難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實還是遠；忽然間遠了，肯定是傷了誰。人與人之間的距