企業(yè)所得稅稅前扣除項目一覽表

1、企業(yè)所得稅稅前扣除項目一覽表序號扣除項目扣除標準1、計稅工資：2006年1-6月計稅工資的月扣除最高限額按2005年標準執(zhí)行，20061工資年7-12月計稅工資的月扣除最高限額為1600元/人。2、工資協(xié)商制度：可繼續(xù)執(zhí)行，原則上按 兩彳氐于"掌握，即以上年，費為基數(shù)，但小局十巾級平均工資3惜的，可按實列支。2職工工會經(jīng)費、職工福利費、職，教育費1、分別按稅前準予扣除的工資總額的2%、14%、2.5%計算扣除。2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 在稅前扣除。對沒有取得專用收據(jù)以及已計提但未按規(guī)定撥繳的，不得稅前扣除。3、實行委托稅務部門

2、代收的， 可憑稅務部門開具的 蘇州市稅收通用電子繳庫憑在稅前扣除。4、應付福利費年末結(jié)余額，不需納稅調(diào)整。1、全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5%o；超過1500力兀，不超過該部分的3%o。2、外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務的代3業(yè)務招待費購代銷收入可按不超過 2%的比例列支業(yè)務招待費。銷售收入包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入。3、對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得作為業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)1、業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告莊支出、具有廣告性質(zhì)的禮品），在不超過銷4業(yè)務宣傳費售（營業(yè)）收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。超過 5%

3、。的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2、法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。5工商聯(lián)會員企業(yè)加入工商聯(lián)合會交納的會員費，準予扣除費6開辦費從企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起按不短于五年的期限分期攤銷。按月計算。7廣告費1、廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣

4、告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8 %的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。4、自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25 %的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。5、已取得票據(jù)但未實際支付的，不得稅前扣除。6、新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過 3個納稅年度。8職工勞動保護

5、費1、企業(yè)實際發(fā)放的職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標準以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。2、對屬于職工勞動保護費范圍的服裝支出，在稅前列支的標準為：在職允許著裝職工人均每年最高扣除額1000兀。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。3、企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月120元；非高溫作業(yè)人員每人每月100元。全年按四個月計發(fā)，列入企業(yè)成本費用。9壞帳準備金按年末應收帳款5%。以內(nèi)差額計提的壞帳準備金，準予扣除10削價準備金商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5%0以內(nèi)差額計提的商品削價準備金，按實扣除。存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長

6、期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。11違約金納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。12低值易耗品未作為固定資產(chǎn)管理的低值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的，可以分期攤銷。131、無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于10年的期限，采用直線法攤銷。2、納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。3、外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，攤銷年限最短為2年。3、納稅人購買計

7、算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)管理。14固定資產(chǎn)改良支出1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊， 可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：（1 ）修理支出達到固定資產(chǎn)原值 20%以上；（2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期

8、攤銷。15修理費固定資產(chǎn)修理支出，可在發(fā)生當期直接扣除。16租賃費經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費，準予扣除；融資租賃的租賃費不得扣除，但支付的手續(xù)費、利息據(jù)實扣除。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，據(jù)實扣除。17利息支出1、向金融機構(gòu)借款利息支出，按實扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準予扣除。2、納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有美資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本莊支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)

9、務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的， 應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。4、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合條件的稅前扣除。5、按基準利率計算。18公益、救濟性捐贈1、在年度應納稅所得額 3%以內(nèi)的部分（金融保險企業(yè)在應納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分）準予扣除。2、向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)、農(nóng) 村義務教育基金會、公益性青少年活動場所的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。3、向國家重點交響樂團、巴蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族

10、藝術(shù)表演團體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點文物保護單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈，在年度應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。4、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。19住房公積金住房補貼1、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除。 企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出。2、企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享

11、受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達規(guī)定面積的職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。3、2003年企業(yè)準予扣除的住房公積金的標準，以職工個人2002年度月平均工資收入的 8%-12%幅度核定，月平均工資收入超過50 0 0元的按5 0 0。元計算。1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務機關(guān)確認的20基本保險費標準交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。2、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、生肓保險、工傷保險，這五類基本保險，可按實際繳納金額據(jù)實扣除。3

12、、如企業(yè)已按標準計提，但未繳存的，或少繳的，應進行納稅倜整。4、企業(yè)按財務制度規(guī)定在應付福利費中列支的基本、補充醫(yī)療保險應作納稅調(diào)減。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。按規(guī)定交納的21其他保險費財產(chǎn)保險和運輸保險費用準予扣除。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得稅前扣除。22補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險1、企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除；2、企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險

13、，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關(guān)可要求企業(yè)在不彳氐于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。3、允許稅前扣除的補充保險包括補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在人均一個半月工資以內(nèi)的部分、補充醫(yī)療保險在工資總額4%以內(nèi)的部分準予稅前扣除，超過部分不得扣除。1、企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)腴_發(fā)新產(chǎn)管理費，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊；單位價值在30萬兀品、研制新以上的，可適當縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊。2、企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新23技術(shù)購置設(shè)技術(shù)、新工藝而購置的達到固定資產(chǎn)標準或形成無形資產(chǎn)的軟件，經(jīng)主管稅務機關(guān)備備費用案，

14、其折舊或攤銷年限可適當縮短， 最短可為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務機關(guān)備案，其折舊年限最短可為3年。開發(fā)新產(chǎn)對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下簡品、新技術(shù)、稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅24新工藝發(fā)生前扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所的費用得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關(guān)差旅費、會要求提供證明資料的， 應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。2

15、5議費、董事差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費會費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人發(fā)生的傭金符合卜列條件的，可計入銷售費用：（一） 有合法真實憑證（二）26銷售傭金支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（三） 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。27固定資產(chǎn)殘固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。2003年前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按小局十 5%值比例的比例自行確定的殘值比例，/、再進行調(diào)整。28勞務費用臨時性用工的勞務發(fā)票稅前扣除時，企業(yè)必須提供相

16、關(guān)證明資料，包括：費用發(fā)生的時間、地點、提供勞務的具體內(nèi)容、費用標準、支付對象和支付憑證等。凡企業(yè)不能提供證明資料的，勞務發(fā)票一律不得稅前扣除。29一次性生活補貼一次性生活補貼，包括買斷工齡支出、一次性補償支出，可以稅前扣除。對數(shù)額較大的，可在以后5年內(nèi)均勻攤銷。30經(jīng)濟補償金企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。31會費1、納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。2、私營企業(yè)按照工商行政管埋部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管埋費，允許在稅前扣除

17、32“私車公用”費用1、私車公用”發(fā)生的費用應憑真實、合理、合法憑據(jù)，準予稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。2、具體操作時，對 私車公用”的確認依據(jù)：確認 私車公用”時，必須符合下述兩條件：車主必須是企業(yè)在編職，；企業(yè)與車主簽訂合同，合同中應明確注明汽車的用途、費用的支付方式、使用時間。凡不符合條件的，其費用不得稅前扣除。3、除文件列舉的準予扣除費用種類外，正常的修理費準予稅前扣除。33彖化費用對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營場所的綠化費用，如種苗木，正常合理的，可稅前列支。但對名貴的苗木，不得稅前列支。34積，事故賠償憑仲裁機構(gòu)的載決書稅前扣除。35拆遷補償費收入企業(yè)取得

18、的搬遷補償費收入， 凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用 途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類 似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收 入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。1、企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理各種價內(nèi)外的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；2、企業(yè)基金（資金、收取和交納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關(guān)部門批準以及省級人民政府批36附加）