營業(yè)稅改征增值稅培訓(xùn)講義

1、營業(yè)稅改征增值稅講義注：本講義如有不正確之處，請(qǐng)以財(cái)稅201337號(hào)文為準(zhǔn)。目 錄第一講 概述4一、現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的問題4二、營業(yè)稅改增值稅簡介51為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？52為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？63. 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知其主要內(nèi)容是什么?64改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？75. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？76. 改革試點(diǎn)的主要稅制安排。7

2、7 納稅人在改革前需要做哪些準(zhǔn)備？從什么時(shí)候開始繳納增值稅？8三、營業(yè)稅改增值稅初期主要問題91.部分企業(yè)稅負(fù)增加92.稅控裝置領(lǐng)用使用不到位9思考題：10第二講 營業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定11一、試點(diǎn)納稅人概念11（一）納稅人11（二）扣繳義務(wù)人11（三）承包人與發(fā)包人12二、納稅人的分類13（一）一般納稅人13（二）小規(guī)模納稅人14三、一般納稅人的認(rèn)定14（一）直接認(rèn)定14（二）不認(rèn)定一般納稅人的特殊規(guī)定14四、合并納稅15合并納稅的概念15思考題：15第三講 征稅范圍和稅率16一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的征稅范圍16（一）應(yīng)稅服務(wù)的概念16（二）試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)稅目17二、稅率與征收率32（一）增

3、值稅稅率32（二）增值稅征收率33思考題：33第四講 應(yīng)納稅額的計(jì)算34一、增值稅的計(jì)稅方法（包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法）34（一）一般計(jì)稅方法34（二）簡易計(jì)稅方法36二、銷售額與銷項(xiàng)稅額36（一）銷售額的一般規(guī)定36（二）增值稅是價(jià)外稅37（三）銷售額的特殊規(guī)定37（四）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算40（五）進(jìn)項(xiàng)稅額與不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額42三 、一般納稅人按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額45四、境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款46扣繳稅款的一般規(guī)定46思考題：47第五講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)49一、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)49二、銷售使用過的固定資產(chǎn)50第六講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

4、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策51第七講 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定51試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理51（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理51（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理54（三）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理55（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理57思考題：58營業(yè)稅改征增值稅講義 （ 廣西瑞豐稅務(wù)師事務(wù)所 方榕）第一講 概述一、現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的問題我國的增值稅制度是以銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納增值稅額的層層銷售、層層抵扣的鏈條式稅制，其優(yōu)點(diǎn)是能夠消除商品流通中的重復(fù)征稅，是貨物、勞務(wù)稅制中的理想稅制。較營業(yè)稅相比，除營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定的六種情況允許扣減

5、部分營業(yè)額外，其他均按營業(yè)收入全額征收，這樣就形成了營業(yè)稅制中的重復(fù)征稅問題。針對(duì)營業(yè)稅執(zhí)行期間的重復(fù)征稅問題，從1995年開始，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)規(guī)范性文件，對(duì)交通運(yùn)輸、建筑金融、服務(wù)等九個(gè)稅目的部分項(xiàng)目實(shí)行差額征稅。截止2012年9月，營業(yè)稅差額征稅從最初的6項(xiàng)擴(kuò)大到52項(xiàng)。這些政策的出臺(tái)，解決了營業(yè)稅制內(nèi)部的部分問題，但無法解決營業(yè)稅自身的稅制弱點(diǎn)，重復(fù)征稅情況仍然普遍存在。此外，適用營業(yè)稅不同征收品目有差額與非差額不同的待遇，也導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人之間的稅負(fù)不公。二、營業(yè)稅改增值稅簡介1為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？ 增值稅自

6、1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)

7、發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國務(wù)院同意印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案即：財(cái)稅（2011）110號(hào)文件。2為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)十分必要。上海市服務(wù)業(yè)

8、門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。3. 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代

9、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知其主要內(nèi)容是什么?根據(jù)經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 財(cái)稅（2011）110號(hào)的精神， 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了財(cái)稅（2013）37號(hào)文件，其附件：（1）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（2） 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（3） 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（4） 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 自2013年8月1日起執(zhí)行。4改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值

10、稅稅率水平基本在11%15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。5. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。 （詳見37號(hào)文附件2） 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征

11、即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。（詳見37號(hào)文附件3）6. 改革試點(diǎn)的主要稅制安排。（1）稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。（2）計(jì)稅方式交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。（3）計(jì)稅依據(jù)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以

12、合理扣除。（4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（詳見37號(hào)文附件4）業(yè)內(nèi)人士分析指出，隨著中國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的推進(jìn)與擴(kuò)大，目前征收營業(yè)稅的行業(yè)將逐步改為征收增值稅，中國目前流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營業(yè)稅并存的局面將結(jié)束。7 納稅人在改革前需要做哪些準(zhǔn)備？從什么時(shí)候開始繳納增值稅？ 答：從現(xiàn)在到試點(diǎn)實(shí)施還有2個(gè)月的時(shí)間，希望試點(diǎn)的納稅人及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。 試點(diǎn)納稅人自2013年8月1日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定

13、申報(bào)繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。例如，按月申報(bào)的試點(diǎn)納稅人，2013年8月申報(bào)繳納的是2013年7月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)稅，2013年8月實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)于9月申報(bào)繳納。營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。三、營業(yè)稅改增值稅初期主要問題1.部分企業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)代物流行業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。經(jīng)營方式上采用整合各類物流資源，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)，一站式服務(wù)等新型商業(yè)模式，

14、此次營業(yè)稅改征增值稅（除鐵路運(yùn)輸外）運(yùn)輸行業(yè)納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍，增值稅稅率11%；物流企業(yè)中，從事倉儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”增值稅率6%，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局測(cè)試，交通運(yùn)輸行業(yè)的中間投入約為53.16%，轉(zhuǎn)換增值稅后，增值稅率11-15%，現(xiàn)代物流輔助業(yè)稅率為6%，只提高1%，企業(yè)對(duì)提高的稅負(fù)一般可以自行消化。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅率6%，中間投入約為43%，轉(zhuǎn)換增值稅后，稅負(fù)基本持平。造成稅負(fù)增加的主要原因是企業(yè)外購商品、勞務(wù)不注意索取增值稅發(fā)票，經(jīng)過一段時(shí)間，適應(yīng)增值稅的規(guī)定后，稅負(fù)會(huì)有所下降。2.稅控裝置領(lǐng)用使用不到位營業(yè)稅改征增值稅后，影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的變化和企業(yè)發(fā)票開具、納

15、稅申報(bào)方式的變化。營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)在成為增值稅納稅人后，應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)身份確認(rèn)，領(lǐng)購稅控裝置，2012年8月1日起應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目可開具增值稅專用發(fā)票，受票方取得后可以認(rèn)證抵扣。如果稅控裝置領(lǐng)用、使用不到位，就無法順利開出增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而影響增值稅申報(bào)質(zhì)量。 思考題：一、填空（1）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（ ）改征（ ）。（2）全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了（ ）文件及附件。（3）改革試點(diǎn)的主要稅制安排的稅率設(shè)置為：在現(xiàn)行增值稅（ %）標(biāo)準(zhǔn)稅率和（ %）低稅率基礎(chǔ)上，新增（ %）和（ %）兩檔稅率。二、多選題（1）

16、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的基本原則是（ ）A統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施 B. 統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、全面實(shí)施C. 規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān) D. 全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡（2）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案過渡性政策安排關(guān)于稅收收入歸屬說法正確的是（ ） A試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍然歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。B 營業(yè)稅改征增值稅后，按現(xiàn)行財(cái)政體制劃分，中央與地方按75:25的比例共享，稅款分別入庫。C因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，由地方政府承擔(dān)。D因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制，由中央與地方政府分別承擔(dān)。三、判斷題（1）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案明確，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、

17、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。（ ）（2）營業(yè)稅改征增值稅，仍由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管。（ ）第二講 營業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定一、試點(diǎn)納稅人概念（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。（二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的

18、單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。理解增值稅扣繳義務(wù)人時(shí)需注意：其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果境內(nèi)沒有代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（三）承包人與發(fā)包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任

19、的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。財(cái)稅（2013）37號(hào)文件規(guī)定的承包人與發(fā)包人的概念與國稅發(fā)（2003）121號(hào)文件規(guī)定的承包人與發(fā)包人的概念一致，而且附加了“經(jīng)營收入全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財(cái)務(wù)核算”、“利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)”的要求。目前國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)以承包方式、掛靠方式經(jīng)營的模式普遍存在，營業(yè)稅制度下，資金結(jié)算方式和財(cái)務(wù)核算方式對(duì)營業(yè)稅申報(bào)不直接產(chǎn)生影響，許多運(yùn)輸公司采取收管理費(fèi)、自負(fù)盈虧的松散的管理模式。營業(yè)稅改增值稅后，如何理順此類業(yè)務(wù)，是試點(diǎn)企業(yè)必須妥善解決的問題?；驹瓌t是：掛靠人應(yīng)納入運(yùn)輸企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算，資金實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一

20、采購，便于各類外購資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以順利抵扣。二、納稅人的分類（一）一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)、下同）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。試點(diǎn)實(shí)施前年銷售額未超500萬元的試點(diǎn)納稅人，可以向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。例：卓越廣告公司2011年度從事廣告代理的營業(yè)額合計(jì)600萬元，支付廣告發(fā)布費(fèi)378萬元，公司2013年8月1日起改為試點(diǎn)納稅人，公司是否需要認(rèn)定為一

21、般納稅人？分析：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)/（1+3%）結(jié)論：600/（1+3%）=582.52萬元，需進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時(shí)間由省級(jí)國家稅務(wù)局根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。試點(diǎn)納稅人辦理一般納稅人認(rèn)定，需報(bào)送哪些資料？按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:1.稅務(wù)登記證副本；2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場

22、地證明及其復(fù)印件；5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（二）小規(guī)模納稅人未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。三、一般納稅人的認(rèn)定（一）直接認(rèn)定已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超500萬元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定時(shí)，不需要提交認(rèn)定申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。注意：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）不認(rèn)定一般納稅人的特殊規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售

23、額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。四、合并納稅合并納稅的概念兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體規(guī)定：總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的總機(jī)構(gòu)（以下簡稱總機(jī)構(gòu)）及其分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱分支機(jī)構(gòu)）適用。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。思考題：一、填空（1）一般納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)是（ ）萬元。（2）已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)（

24、），告知納稅人。二、多選題（1）（ ）可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。A. 非企業(yè)性單位 B. 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)C. 個(gè)體工商戶 D. 企業(yè)性單位（2）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（ ）。A 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。B境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境內(nèi)消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。C境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人 出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。D境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人 出租完全在境內(nèi)使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 三、判斷題（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名

25、義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該承包人為納稅人。否則，以發(fā)包人為納稅人。（ ）（2） 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（ ）第三講 征稅范圍和稅率一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的征稅范圍（一）應(yīng)稅服務(wù)的概念應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)與原營業(yè)稅相關(guān)稅目比較表試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)具體范圍營業(yè)稅稅目具體范圍交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道

26、運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)分析：原營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源權(quán)未納入試點(diǎn)范圍外，其余部分進(jìn)入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)文化創(chuàng)意服務(wù)范圍；服務(wù)業(yè)稅目，租賃業(yè)中動(dòng)產(chǎn)租賃為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)，倉儲(chǔ)業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)，廣告業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)文化創(chuàng)意服務(wù)廣告服務(wù)，代理業(yè)中商標(biāo)代理、專利代理成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)文化

27、創(chuàng)意服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，其他服務(wù)業(yè)衍生出部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等新增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。1.有償提供應(yīng)稅服務(wù)： 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益2.非營業(yè)活動(dòng)：為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。應(yīng)稅服務(wù)員工為本單位或者雇主提供。 單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。3.在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（3）財(cái)政部和國家

28、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)稅目（1）交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。暫不包括鐵路運(yùn)輸。試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)與原營業(yè)稅項(xiàng)目對(duì)照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較公路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸

29、及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。公路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸，是指通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。增值稅范圍注釋：陸路運(yùn)輸服務(wù)暫不包括鐵路運(yùn)輸。營業(yè)稅稅目注釋：陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸。纜車運(yùn)輸纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。國稅發(fā)【1994】159號(hào)

30、營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）中“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)”，是指下列勞務(wù)：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。國稅發(fā)【2002】25號(hào)對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、租期業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。增值稅范圍注釋：（1）明確遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)屬水路運(yùn)輸；（2）打撈、港口碼頭服務(wù)不屬于水路運(yùn)輸服務(wù)，而是物流輔助服務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋：（1）國稅發(fā)【2002】25號(hào)將期租、程租列入交通運(yùn)輸業(yè)范疇；（2）打撈、港口碼頭服務(wù)屬水路運(yùn)輸。航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或

31、者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛飛播、航空降雨等。航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。國稅發(fā)【2002】25號(hào)對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、租期業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道

32、設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。無差異（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項(xiàng)目對(duì)照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較研發(fā)服務(wù)研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、

33、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：對(duì)研發(fā)服務(wù)進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。增值稅范圍注釋：對(duì)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓無具體約束條件。營業(yè)稅稅目注釋：轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)稅目中，僅適用所有權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為，無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。技術(shù)咨詢服務(wù)技術(shù)咨詢服

34、務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：比照財(cái)稅字【1999】273號(hào)對(duì)技術(shù)咨詢服務(wù)進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：財(cái)稅【1999】273：技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。合同能源管理服務(wù)合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能

35、單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)合同能源管理服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：財(cái)稅【2010】110號(hào)文件關(guān)于節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目可享受原營業(yè)稅優(yōu)惠需符合具體條件，但未定義此概念。工程勘察勘探服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)工程勘察勘探服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項(xiàng)目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較軟件服務(wù)軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維

36、護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：對(duì)軟件服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。信息系統(tǒng)服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合

37、、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)信息系統(tǒng)服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項(xiàng)目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較設(shè)計(jì)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)

38、、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：對(duì)設(shè)計(jì)服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊(cè)、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶

39、母帶）。轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。增值稅范圍注釋：對(duì)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)做了簡略定義。營業(yè)稅稅目注釋：對(duì)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)內(nèi)容和范疇予以具體描述。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪

40、、勘探、打包、咨詢等。廣告服務(wù)廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。廣告業(yè)廣告業(yè),是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。增值稅范圍注釋：對(duì)廣告服務(wù)在原營業(yè)稅稅目解釋上新增互聯(lián)網(wǎng)；列舉廣告服務(wù)的范圍包括廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作發(fā)布等各環(huán)節(jié)。營業(yè)稅稅目注釋：僅對(duì)

41、廣告業(yè)的各種適用載體做出正列舉，無廣告服務(wù)的具體環(huán)節(jié)。會(huì)議展覽服務(wù)會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他文化業(yè)其他文化業(yè)，是指經(jīng)營上列活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。增值稅范圍注釋：對(duì)會(huì)議展覽服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項(xiàng)目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較航空服務(wù)航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)

42、航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場侯機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通信服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨等。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、

43、航空吊掛飛播、航空降雨等。航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。增值稅范圍注釋：物流輔助服務(wù)航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)，同時(shí)對(duì)航空服務(wù)地面服務(wù)與通用航空服務(wù)的內(nèi)容詳細(xì)列舉。營業(yè)稅稅目注釋：通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。國稅發(fā)【1993】149號(hào)列舉的通用航空業(yè)務(wù)與航空地面服務(wù)內(nèi)容少于財(cái)稅【2011】111號(hào)文件的稅目解釋。港口碼頭服務(wù)港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通信服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)

44、、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)稅【2011】133號(hào)規(guī)定：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈

45、，比照水路運(yùn)輸征稅。國稅發(fā)【1994】159號(hào)：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。增值稅范圍注釋：物流輔助服務(wù)港口碼頭服務(wù)對(duì)港口碼頭服務(wù)種類進(jìn)行列舉。營業(yè)稅稅目注釋：國稅發(fā)【1994】159號(hào)列舉了港口碼頭服務(wù)的部分形式，內(nèi)容少于財(cái)稅【2011】111號(hào)稅目解釋，適用稅目上屬于水路運(yùn)輸。貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。公路運(yùn)輸，其他服務(wù)業(yè)無明確稅目注釋。增值稅范圍注釋：對(duì)貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：列入公路

46、運(yùn)輸范圍，無此概念。打撈救助服務(wù)打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。國稅發(fā)【1994】159號(hào)：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。增值稅范圍注釋：對(duì)打撈救助服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：打撈比照水路運(yùn)輸征稅，國稅發(fā)【1993】149號(hào)提出打撈一詞，但未作解釋。貨物運(yùn)輸代理服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)

47、情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。增值稅范圍注釋：對(duì)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：解釋代理業(yè)概念和基本范圍。當(dāng)時(shí)的代理業(yè)不發(fā)達(dá)，采用列舉解釋，現(xiàn)在從事代理的服務(wù)內(nèi)容已非常廣泛，但僅有部分代理服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍。代理報(bào)

48、關(guān)服務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理業(yè)國稅函【2006】1610號(hào)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。增值稅范圍注釋：比照國稅函【2006】1610號(hào)對(duì)代理報(bào)關(guān)服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：有代理業(yè)概念，國稅函【2006】1610號(hào)細(xì)化解釋了代理報(bào)關(guān)的概念與適用范圍。倉儲(chǔ)服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉儲(chǔ)業(yè)倉儲(chǔ)業(yè)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。無差異裝卸搬運(yùn)服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)

49、工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。無差異試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項(xiàng)目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有

50、權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。融資租賃融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。國稅發(fā)【1995】076號(hào)規(guī)定：營業(yè)稅稅目注釋中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。國稅函【2000】

51、909號(hào)規(guī)定：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（國稅函發(fā)【1995】656號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函【2000】514號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。財(cái)稅【2003】16號(hào)規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承

52、租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。增值稅范圍注釋：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的概念強(qiáng)調(diào)“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃業(yè)務(wù)；增值稅稅目解釋并未提及資質(zhì)的問題，但財(cái)稅【2011】111號(hào)關(guān)于稅收優(yōu)惠過渡中的融資租賃業(yè)務(wù)為：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。即融資租賃適用范圍實(shí)際上與原營業(yè)稅范圍一致。營

53、業(yè)稅稅目注釋：融資租賃概念表述為“設(shè)備”租賃業(yè)務(wù)。在資質(zhì)上，規(guī)范性文件明確經(jīng)“中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委”批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，方可按照營業(yè)稅“融資租賃”稅目繳稅，并且規(guī)定了“出租貨物的實(shí)際成本”的扣除項(xiàng)目。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定

54、的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。國稅發(fā)【2002】25號(hào)：對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。增值稅范圍注釋：租賃項(xiàng)目僅包括物品、設(shè)備；補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)“租賃物所有權(quán)不變更”；明確光租、干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。營業(yè)稅稅目注釋：租賃項(xiàng)目除物品、設(shè)備外，還包括場地、房屋、設(shè)施；未明確“租賃物所有權(quán)不變更”；國稅發(fā)【2002】25號(hào)明確光租、干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)。認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是