企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題及對(duì)策畢業(yè)論文

1、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題及對(duì)策畢業(yè)論文 (2011 屆)本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)(論 文) 題 目 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題及對(duì)策 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 會(huì) 計(jì) 07 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師誠(chéng)信聲明 我聲明,所呈交的論文(設(shè)計(jì))是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,論文(設(shè)計(jì))中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。我承諾,論文(設(shè)計(jì))中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:年月 日 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文(設(shè)計(jì)

2、)的原件,允許論文(設(shè)計(jì))被查閱和借閱,學(xué)校可以公布論文(設(shè)計(jì))的全部或部分內(nèi)容,可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文(設(shè)計(jì)),學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行任意處置。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:年月 日 摘 要:在世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展中,會(huì)計(jì)報(bào)表格式的固定性導(dǎo)致的局限性越來(lái)越明顯,表內(nèi)信息難以完整的反映一個(gè)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況,難以滿足使用者對(duì)日益增長(zhǎng)的信息的需要,會(huì)計(jì)報(bào)表附注就這樣產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)了。 本文將圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的完善這一中心論題,首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)概念進(jìn)行界定,其次揭示當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露中存在的問(wèn)題,然后根據(jù)問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致

3、地剖析,找出產(chǎn)生問(wèn)題的成因,最后借鑒國(guó)內(nèi)外各界會(huì)計(jì)人士的研究成果,提出了完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的對(duì)策。 關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)報(bào)表;附注;披露 abstract: in the rapid development of economy, the fixed formats limitations of the financial statements are more and more obviously, the accounting statements can only provide quantitative information and it is very difficult to refl

4、ect the full financial condition of an enterprise, and it is also difficult to meet the growing information needs of the users, thus the accounting statements is generated and developed. this article will focus on improving accounting statements. first, to define the concepts on the financial statem

5、ents, accounting statements, the note of accounting statements, describe the compiled form of accounting statements and the main content of the note, followed by the reveals the problem of current financial statements disclosed in the notes, then analysis the problems in depth and meticulous and fin

6、d out the causes of the problem, finally, learn from the accounting research of domestic and international public, by improving the measures disclosed in the accounting statements. key words:accounting statements;note;disclosure 目 錄一、引言1二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概述1(一)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念1(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式2(三)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容3三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露

7、存在的問(wèn)題3(一)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)4(二)會(huì)計(jì)信息披露不充分4(三)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)5(四)覆蓋面不全5四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在問(wèn)題的因素分析6(一)制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷6(二)利益驅(qū)使6(三)法律漏洞嚴(yán)重,執(zhí)法力度不夠7(四)相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督評(píng)價(jià)不力7五、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不規(guī)范的改進(jìn)措施8(一)科學(xué)設(shè)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度8(二)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平8(三)強(qiáng)化立法和執(zhí)法9(四)建立有效的報(bào)表附注披露監(jiān)督體系10六、結(jié)論10參考文獻(xiàn)12致 謝14一、引言 隨著我國(guó)加入wto和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的測(cè)試棒,從某種意義上說(shuō),公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系

8、到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和健康發(fā)展,報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)信任是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行和健康發(fā)展的前提條件,所以健全的企業(yè)制度在資本市場(chǎng)中顯得尤為重要?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)公開(kāi)而且真實(shí)的披露會(huì)計(jì)信息,這就需要建立一套完整的并且兼顧所有者、債權(quán)人等使用者需求的報(bào)告體系。 在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的今天,表內(nèi)信息已不能完整的反映一個(gè)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況,報(bào)表格式的固定性導(dǎo)致的局限性越來(lái)越明顯,致使有些信息不能在會(huì)計(jì)報(bào)表主表中反映,而以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注與會(huì)計(jì)報(bào)表有著密不可分的關(guān)系,會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明和解釋。它是在確保提供基本會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性,從而

9、使報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有更加充分的認(rèn)識(shí)和了解,做出合理的決策和預(yù)測(cè)。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來(lái)越飛速,當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)進(jìn)入到了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的時(shí)代。有些會(huì)計(jì)報(bào)表附注的長(zhǎng)度已經(jīng)超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表本身的長(zhǎng)度,報(bào)表附注披露的靈活性使附注中包含的內(nèi)容日益復(fù)雜,信息量日益增加,但是我國(guó)的報(bào)表附注披露制度尚處于起步階段,存在許多不足,所以當(dāng)務(wù)之急是規(guī)范和完善附注披露制度,找出附注披露中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)措施。二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概述(一)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)?財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)報(bào)表附注的定義是:“財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)反映的金額的

10、文字描述或更詳細(xì)的分析,同時(shí)也包括或有負(fù)債和承諾等附加信息?！? 我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2003中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的解釋是:“會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為解釋會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋?！蔽覈?guó)在2006年2月15日頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)?財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中對(duì)附注的解釋卻是:“附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等?！? 雖然已經(jīng)了解了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念,但是我們?cè)谘芯繒?huì)計(jì)報(bào)表附注的時(shí)候,相關(guān)文獻(xiàn)中常常會(huì)出現(xiàn)一些與會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注相類似的概念,如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)

11、計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)報(bào)表附注。如果不進(jìn)行界定,這些看似相同的概念代表的涵義卻不盡相同,這樣會(huì)造成閱讀文獻(xiàn)時(shí)意思理解的不準(zhǔn)確。 目前我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系也叫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,是由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。3其中財(cái)務(wù)報(bào)表是由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注組成,會(huì)計(jì)報(bào)表通常是由四張表組成,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表,而日常中所說(shuō)的附注也是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注,而非財(cái)務(wù)報(bào)表的附注,各個(gè)概念的關(guān)系如財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)圖所示:財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)圖(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式 在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),報(bào)表附注一般采用三種形式:旁注、附表和底注。 1、旁注 旁注,一般是在會(huì)計(jì)信息的有關(guān)項(xiàng)目的右邊,直接用括號(hào)加注說(shuō)明,做出簡(jiǎn)短

12、的補(bǔ)充、解釋,這是報(bào)表注釋最簡(jiǎn)單的一種方法。如果報(bào)表上有關(guān)項(xiàng)目的簡(jiǎn)明標(biāo)題或金額數(shù)字不足以反映其全部含義,可以直接用括號(hào)加注說(shuō)明。通常,一些注釋不是太長(zhǎng)或較為簡(jiǎn)單時(shí),采用旁注是比較恰當(dāng)?shù)摹?2、附表 附表是指為了保持會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單易懂,利用表格的形式對(duì)基本報(bào)表中的一些項(xiàng)目或內(nèi)容所作的更為詳盡的說(shuō)明,即另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)增減變動(dòng)數(shù)額的補(bǔ)充報(bào)表。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表等。4 3、底注 底注也稱為腳注、尾注,是指會(huì)計(jì)報(bào)表底端用一定的文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說(shuō)明。這些補(bǔ)充說(shuō)明往往是不便于列入正文,但是對(duì)于報(bào)表使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表又很有幫助的信息。一般而言,每種會(huì)計(jì)報(bào)表都可以有一定

13、的底注,其篇幅大小隨各種報(bào)表復(fù)雜程度的改變而改變。底注可以提供一些會(huì)計(jì)政策變更的原因和變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果影響的信息。目前不受報(bào)表格式、要素確認(rèn)及計(jì)量基礎(chǔ)等因素的限制,因而能夠反映出對(duì)報(bào)表使用者有用的定性信息,隨著腳注的作用日益受到重視,內(nèi)容日益增多,大有超越報(bào)表正文的趨勢(shì)。(三)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容 一般而言,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括五個(gè)方面的內(nèi)容: 1、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容,必要時(shí),還需對(duì)諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說(shuō)明; 2、企業(yè)的會(huì)計(jì)政策:包括執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、利潤(rùn)分配辦法等內(nèi)容,對(duì)于需要編制合并報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō),還要說(shuō)明其

14、合并報(bào)表的編制方法;對(duì)于會(huì)計(jì)政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè),應(yīng)說(shuō)明其變更的情況、原因及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響; 3、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目附注:包括對(duì)主要報(bào)表項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明,如報(bào)表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說(shuō)明等。 4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及到不同的行業(yè),且行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的10%(含10%)以上的,應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù);5 5、重要事項(xiàng)的揭示:主要包括對(duì)承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說(shuō)明。三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露從開(kāi)始提出到現(xiàn)在,經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展,取得的成績(jī)是有目共睹的,其內(nèi)容與形式都在不斷的完善,迎合了信息

15、使用者的需求,特別是在投資者作出決策的過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用。但是在看到發(fā)展的同時(shí)也應(yīng)該找到不足之處,采取相應(yīng)的措施來(lái)彌補(bǔ)不足,才能促進(jìn)其深層次的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息屬于會(huì)計(jì)信息的范疇,所以應(yīng)該從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度來(lái)揭示報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題。(一)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí) 近年來(lái),公司披露虛假信息的案件頻頻曝光,造成了投資者心里的極度不安,致使全球各地大談?wù)\信問(wèn)題。上市公司對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)存在不真實(shí)的信息是會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問(wèn)題。尤其是在披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息時(shí),存在一定程度的虛假信息,或者遺漏信息造成的虛假信息也會(huì)令人誤解,從而使信息不可靠。附注中的虛假信息,信息使用者很難及時(shí)發(fā)現(xiàn),

16、所以容易被誤導(dǎo)做出錯(cuò)誤決策,造成經(jīng)濟(jì)損失。而且上市公司披露的信息并不能中立,會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程及其結(jié)果帶有一定程度的偏向性,有可能僅僅是滿足公司特定目的的需求,這樣對(duì)外披露信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑。 證監(jiān)會(huì)自2006年7月10日新的證券市場(chǎng)禁入規(guī)定施行以來(lái),做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰是在2006年7月16日對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出的行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定?？讫埞镜闹饕獑?wèn)題的原因是在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行虛假披露,且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露中沒(méi)有做出詳細(xì)的解釋。其虛假披露的具體操作手法是利用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備,實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”。調(diào)查結(jié)果表明,科龍?jiān)?001年中

17、期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露實(shí)現(xiàn)的收入為27.9億元,凈利潤(rùn)為1975萬(wàn)元,可是年終的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露實(shí)現(xiàn)的收入?yún)s為為47.2億元,凈虧損高達(dá)56億元?？讫?jiān)?001年下半年出現(xiàn)了近16億元的巨額虧損,其虧損的主要原因之一是計(jì)提了6.35億元的減值準(zhǔn)備。2001年,科龍年報(bào)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)法表示意見(jiàn)。到了2002年,科龍轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響額是3.5億元。如果沒(méi)有2001年的計(jì)提和2002年的轉(zhuǎn)回,科龍電器在2003年將不可能盈利。6按照現(xiàn)有的退市規(guī)則,如果科龍電器業(yè)績(jī)沒(méi)有經(jīng)過(guò)上述的財(cái)務(wù)處理,早就可能被做出退市處理了?？梢?jiàn),科龍電器2002年和2003年實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有盈利,只是st科龍玩的

18、一種會(huì)計(jì)數(shù)字游戲而已。(二)會(huì)計(jì)信息披露不充分 會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息要發(fā)揮其應(yīng)有的效用,有賴于其充分性的表示,但是目前我國(guó)的披露情況,很難另人滿意。有時(shí)企業(yè)為了某方面的利益,可能會(huì)不披露某些信息,或者是避重就輕、簡(jiǎn)單描述,這些都是披露不充分的表現(xiàn)。 我國(guó)這種信息披露不充分既體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)狀況的披露,又體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中重要項(xiàng)目的披露,而其中被談及最多的就是關(guān)聯(lián)方交易的披露。我國(guó)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露有意回避,對(duì)其主要投資人、關(guān)聯(lián)管理人員以及與其關(guān)系密切的成員的披露很少甚至空白。多數(shù)上市公司雖然按照規(guī)定發(fā)布了會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注,但是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中卻沒(méi)有披露公司最主要業(yè)務(wù)的收入和利潤(rùn)的

19、來(lái)源,卻對(duì)其他非重要的信息作了大篇幅的列式,采取了避重就輕的手法,故意夸大或隱瞞事實(shí),背離了會(huì)計(jì)上的重要性原則。如st創(chuàng)智0007872006年被證監(jiān)會(huì)立案稽查,2005年年報(bào)中顯示,公司虧損5.47億元,每股收益2.18元,其虧損的主要原因來(lái)自于對(duì)子公司的違規(guī)擔(dān)保計(jì)提,但會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)此卻只字未提。7這就體現(xiàn)了一些公司只披露為外單位擔(dān)保的事項(xiàng),沒(méi)有披露為等關(guān)聯(lián)方的擔(dān)?；蛭礇Q訴訟等事宜,既沒(méi)有披露或有事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄?也沒(méi)有解釋未披露的原因。(三)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中很重要的一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性,這一點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注甚為重要。財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)或有事項(xiàng)、商業(yè)票

20、據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁及產(chǎn)品質(zhì)量保證等內(nèi)容需要及時(shí)披露。上市公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,存在著信息不對(duì)稱的情況,投資者不可能像上市公司經(jīng)營(yíng)管理者一樣清楚公司經(jīng)營(yíng)策略的變化,所以上市公司應(yīng)及時(shí)地依法披露有關(guān)重要的會(huì)計(jì)信息。由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是在企業(yè)上一個(gè)會(huì)計(jì)年度之后的幾個(gè)月之后對(duì)外公布的,所以反映的會(huì)計(jì)信息有一定的滯后性。但是有些企業(yè)為了達(dá)到自己的目的故意使其會(huì)計(jì)信息內(nèi)容滯后,據(jù)統(tǒng)計(jì)表明,每年都有許多的公司在重大事件的公告上故意拖延,玩時(shí)間差,助長(zhǎng)了大量?jī)?nèi)幕交易的發(fā)生。 我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定,發(fā)生可能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響,而投資人尚未得知的重大事件時(shí),上市

21、公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)重大事件的報(bào)告提交至證券交易所和證監(jiān)會(huì),并及時(shí)向社會(huì)公布,說(shuō)明事件的真實(shí)情況。8雖然有此規(guī)定,但上市公司信息披露滯后的現(xiàn)象還是時(shí)有發(fā)生。企業(yè)這些信息披露不及時(shí)的行為既損害了公眾利益又損害了企業(yè)的社會(huì)形象,應(yīng)該得到盡快制止。(四)覆蓋面不全面 我國(guó)披露的會(huì)計(jì)信息多集中于歷史性信息和數(shù)量性信息等硬性信息的披露,由此產(chǎn)生的一個(gè)重要的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容忽略了對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來(lái)發(fā)展方向的財(cái)務(wù)信息。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息主要是立足于過(guò)去,對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)幾乎沒(méi)有。然而公司的決策總是面向未來(lái)的,所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中會(huì)計(jì)信息覆蓋不

22、全面與信息使用者決策所需信息之間存在很大的差距。此類信息的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而做出更加合理、有效的投資決策,防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。9由于報(bào)告在確認(rèn)和計(jì)劃方面有嚴(yán)格的要求,使得許多反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)信息使用者非常有用的現(xiàn)金流向等預(yù)測(cè)性信息被排斥在財(cái)務(wù)報(bào)表以外。四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在問(wèn)題的因素分析 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露不真實(shí),不及時(shí),不充分,覆蓋面不全,會(huì)直接影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,由此產(chǎn)生了諸多問(wèn)題,究其根源,主要是以下幾個(gè)方面的原因。(一)制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷 1、專業(yè)術(shù)語(yǔ)太多。制度的設(shè)計(jì)者對(duì)信息使用者的專業(yè)知識(shí)前提假設(shè)不恰當(dāng),對(duì)于一些沒(méi)有接受專業(yè)的會(huì)計(jì)

23、教育的信息使用者來(lái)說(shuō),過(guò)多地使用專業(yè)會(huì)計(jì)語(yǔ)言,在理解上必然會(huì)存在障礙,使得會(huì)計(jì)報(bào)表附注無(wú)論在形式上還是內(nèi)容上都太專業(yè),不僅不利于信息使用者的閱讀理解,同時(shí)還損害了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的效用性。另外,會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容大多是對(duì)歷史信息的解釋,對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)則是比較少的。而信息使用者關(guān)注的是未來(lái),如果不具備專業(yè)知識(shí),就很難理解可量化信息與不可量化信息的關(guān)系,以及歷史和未來(lái)之間的關(guān)系。 2、內(nèi)容太籠統(tǒng)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容太過(guò)于籠統(tǒng),層次性、重要性的體現(xiàn)不突出,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任、企業(yè)所利用的金融工具、人力資源狀況等信息的披露沒(méi)有統(tǒng)一的要求,導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的附注不規(guī)范、不

24、詳細(xì)。這個(gè)缺陷不僅方便了企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)造假,妨礙會(huì)計(jì)報(bào)表附注作用的發(fā)揮,同時(shí)對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)在信息檢索和重要性判斷上也產(chǎn)生了障礙。(二)利益驅(qū)使 違規(guī)利益非常豐厚,誘使許多上市公司鋌而走險(xiǎn)。對(duì)于沒(méi)有上市的公司來(lái)說(shuō),良好的財(cái)務(wù)狀況可以使企業(yè)符合上市的要求,達(dá)到直接融資的目的。上市公司對(duì)貨幣資金的需要是持續(xù)的,為了達(dá)到規(guī)模擴(kuò)張的目的,往往不惜包裝會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),故意披露虛假的財(cái)務(wù)信息。眾所周知,良好的財(cái)務(wù)狀況會(huì)引起投資者對(duì)上市公司的青睞,使企業(yè)更容易得到資金的大量注入,加快公司的發(fā)展。我國(guó)一些上市公司為了保住“圈錢(qián)”的機(jī)器,大搞財(cái)務(wù)包裝,玩弄披露游戲,誤導(dǎo)投資者做出決策,達(dá)到其“圈錢(qián)”的目的。(

25、三)法律漏洞嚴(yán)重,執(zhí)法力度不夠 法律漏洞嚴(yán)重,會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的人為控制因素過(guò)多,造成披露的不規(guī)范,對(duì)報(bào)表使用者造成很大的損害。我國(guó)法律規(guī)定對(duì)“需要說(shuō)明的事項(xiàng)”要作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明,但是對(duì)于“需要說(shuō)明的事項(xiàng)”,每個(gè)人的理解都不盡相同,造成企業(yè)趨利避害、避重就輕地披露相關(guān)信息,一些企業(yè)干脆不予披露。10上市公司雖然被要求必須披露,但因法律規(guī)定存在漏洞,會(huì)計(jì)信息披露的人為控制嚴(yán)重,有些企業(yè)為了特定的目的不惜采取虛假披露行為欺騙報(bào)表使用者,從而使自己獲益,嚴(yán)重?fù)p害了報(bào)表使用者利益,社會(huì)危害性較大。 我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低,雖然表面上與法律存在嚴(yán)重的漏洞有關(guān),但從某種意義上說(shuō)也

26、是由于國(guó)家對(duì)這些方面的懲罰力度不夠造成的。無(wú)論是不按制度規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息的企業(yè),還是那些違反相關(guān)審計(jì)程序的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,都是在利益的驅(qū)使下無(wú)視法律法規(guī),屢教不改。如果能對(duì)這些披露虛假信息的企業(yè)和違反相關(guān)法律規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行更加嚴(yán)厲的處罰,就會(huì)使這些企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有所忌憚,這樣我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)得到很快很高的提升。(四)相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督評(píng)價(jià)不力 良好的經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級(jí)和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營(yíng)的前提和保證。銀行、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門(mén)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)成為會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的重要內(nèi)容。但是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注只反映資本盈虧卻不能提供這方面的信息,不利于報(bào)表使用者準(zhǔn)確完整的理解

27、企業(yè)的所有信息。 目前我國(guó)是中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表只需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)即可,上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表先要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),再報(bào)給證監(jiān)會(huì)。11所以對(duì)于報(bào)表使用者而言,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)都存在著一定的責(zé)任。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度都不夠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是為了與證券市場(chǎng)的發(fā)展相適應(yīng)而建立起來(lái)的。上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告等重大財(cái)務(wù)信息必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),出具相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任著證券市場(chǎng)“經(jīng)濟(jì)警察”的重要作用,但就目前情況來(lái)看,有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于眼前利益,有違“客觀、獨(dú)立、公正”的原則,為公司出謀劃策,編制并出具虛假的報(bào)告。由于我國(guó)的證券

28、市場(chǎng)是一個(gè)新興市場(chǎng),歷時(shí)僅十幾年,從一開(kāi)始就缺乏明確的監(jiān)管目標(biāo),監(jiān)管目標(biāo)只能是效率和公平。當(dāng)證券市場(chǎng)為國(guó)有企業(yè)改革服務(wù)時(shí),放松了對(duì)包裝上市的國(guó)有企業(yè)的審查,致使上市公司的質(zhì)量急劇下降,虛假會(huì)計(jì)信息四處蔓延,動(dòng)搖了證券市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根基,然而這種做法又是帶有強(qiáng)烈的政府主導(dǎo)型,在實(shí)踐中往往會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息披露失真等等諸如此類的違規(guī)行為急劇增加,而有關(guān)的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)卻對(duì)此采取默許或縱容態(tài)度,嚴(yán)重體現(xiàn)了監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督不力。五、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不規(guī)范的改進(jìn)措施 上述分析表明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在著若干問(wèn)題,解決這些問(wèn)題要保證充分、適度、多管齊下,同時(shí)還要全方位、多層次地進(jìn)行治理。本文經(jīng)過(guò)對(duì)問(wèn)題原

29、因的分析,提出了如下對(duì)策建議:(一)科學(xué)設(shè)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度 科學(xué)設(shè)計(jì)信息披露制度是問(wèn)題的根本所在。我國(guó)許多會(huì)計(jì)政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行效果不好或者執(zhí)行成本過(guò)高,問(wèn)題的根源是制度設(shè)計(jì)。這好比工業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)本身的價(jià)值決定了產(chǎn)品的使用成本和市場(chǎng)前景。所以,應(yīng)該全方位、多層次地進(jìn)行會(huì)計(jì)附注披露制度的設(shè)計(jì)改革,發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)有的作用。首先,在總體設(shè)計(jì)理念上,要遵循信息使用者使用有用且符合成本效益的原則。其次,在形式上要符合會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的專業(yè)特點(diǎn),但在此基礎(chǔ)上要易于理解。第三,在內(nèi)容上要簡(jiǎn)練,但不要遺漏重要的事項(xiàng),增強(qiáng)其可理解性,處理好充分性和適當(dāng)性、相關(guān)性和重要性、規(guī)范性和靈活性三者之

30、間的關(guān)系。 12 眾所周知,會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征就是及時(shí)性,及時(shí)性直接與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性相關(guān),若信息不及時(shí),則會(huì)時(shí)過(guò)境遷,相關(guān)的會(huì)計(jì)信息也會(huì)變得與決策無(wú)關(guān),所以,建立實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)十分有必要。其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是推進(jìn)財(cái)務(wù)電算化。計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用,可以實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集到財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布的“零距離”。這樣,既可以方便報(bào)表使用者獲取信息,又可以使企業(yè)各部門(mén)在數(shù)據(jù)傳遞和交換時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享,進(jìn)而從源頭上防范會(huì)計(jì)信息的失真,解決會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)等問(wèn)題。(二)提高會(huì)計(jì)人員的道德水平與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平的高低,直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,

31、會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn),政府有關(guān)部門(mén)、投資人、債權(quán)人等對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高,要求會(huì)計(jì)功能由報(bào)賬型向管理型轉(zhuǎn)變,由事后核算向事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算相結(jié)合型轉(zhuǎn)變,而要成功實(shí)現(xiàn)這些轉(zhuǎn)變,就要求不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。因此,要建立一系列知識(shí)培訓(xùn)、上崗考核、職位管理、獎(jiǎng)懲制度等工作,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識(shí)后續(xù)教育,逐漸培養(yǎng)出一支職業(yè)道德好,業(yè)務(wù)素質(zhì)高,結(jié)構(gòu)層次更合理的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。13 加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔與培訓(xùn)。審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀是審計(jì)業(yè)務(wù)量大,而從業(yè)人員卻相對(duì)較少,加速選拔與培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已迫在眉睫。首先,在政策上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的待遇增加一定的優(yōu)惠,切實(shí)吸引一批高水平的會(huì)計(jì)

32、師加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師這支隊(duì)伍中來(lái)。同時(shí),對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育不能放松,要切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平、法制水平及職業(yè)道德水平,以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。道德教育不得忽視,道德自古以來(lái)都是社會(huì)進(jìn)步的強(qiáng)大推動(dòng)力,從某種意義上可以說(shuō)道德調(diào)節(jié)是一種超越市場(chǎng)和政府的調(diào)節(jié),是第三種促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的調(diào)節(jié)方式,可以說(shuō)道德問(wèn)題才是會(huì)計(jì)信息披露失真的根源所在。道德建設(shè)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程,我們要在這個(gè)過(guò)程中不懈地努力,而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平更是其中一個(gè)極為重要的方面。(三)強(qiáng)化立法和執(zhí)法 為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)先后制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度。這些法規(guī)和制度盡管還有待進(jìn)一步完善,但是只要認(rèn)真執(zhí)行,基

33、本都能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。所以,目前最大的問(wèn)題是有的單位知法犯法,陽(yáng)奉陰違。為此,要加大對(duì)相關(guān)法規(guī)制度執(zhí)行情況的檢查力度;對(duì)那些造假違規(guī)成本低和敢于鋌而走險(xiǎn)的單位和個(gè)人,加大處罰力度。 要想加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰的執(zhí)法力度,首先要建立和完善證券監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)體系,并建立起一套證券監(jiān)管組織框架體系,這套體系應(yīng)該包括證券監(jiān)管部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)和投資者利益保護(hù)組織,從而從組織體系上確保有關(guān)上市公司信息披露制度的合法執(zhí)行。14但是根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,應(yīng)該逐步將其他非證監(jiān)會(huì)部門(mén)的監(jiān)管權(quán)置于證監(jiān)會(huì)之下,使證監(jiān)會(huì)成為領(lǐng)導(dǎo)者,使其成為我國(guó)權(quán)威最高的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。同時(shí)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大證監(jiān)會(huì)的監(jiān)

34、管權(quán)力,賦予其對(duì)上市公司的一些監(jiān)管功能,例如發(fā)傳票、查銀行賬戶等?；蛘咝纬膳c公安部門(mén)和司法部門(mén)聯(lián)合辦案的高效率運(yùn)作機(jī)制、與各級(jí)媒體聯(lián)合發(fā)布高效率曝光機(jī)制,使被查出有違法行為的上市公司,不僅要付出高額的經(jīng)濟(jì)代價(jià),還要付出昂貴的信用代價(jià),使被處罰案件的本身對(duì)整頓市場(chǎng)秩序起到警示作用。(四)建立有效的報(bào)表附注披露監(jiān)督體系 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者處于不相等的控制地位,有著不同的控制目標(biāo)。在信息需求方面存在著“不對(duì)稱性”和“外部性”,而作為“內(nèi)部人”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者由于利益驅(qū)動(dòng),會(huì)容易采取一些不良會(huì)計(jì)行為,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,特別是附注中的虛假信息,局外人很難及時(shí)發(fā)現(xiàn),所以容易被誤導(dǎo),做出錯(cuò)誤的決策,從而使信息

35、使用者造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。15因此,會(huì)計(jì)報(bào)表附注的提供者應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,提高附注信息的真實(shí)性、可靠性。 上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露規(guī)范離不開(kāi)完善的監(jiān)督契約,不僅需要內(nèi)部的監(jiān)督體制,也需要外部的監(jiān)督制約,所以應(yīng)增加各利益部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的強(qiáng)制性要求,對(duì)附注披露的規(guī)范起到監(jiān)督作用。外部可以引入銀行、稅務(wù)、工商和質(zhì)檢等部門(mén)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。因?yàn)殂y行是上市公司發(fā)展所需要資金的重要來(lái)源之一,公司信用等級(jí)評(píng)估是銀行放貸的重要依據(jù),所以銀行在貸款時(shí)要求企業(yè)提供相應(yīng)的信用等級(jí)報(bào)告,此報(bào)告應(yīng)該具有與審計(jì)報(bào)告相同的法律效力,主要包括企業(yè)的信用等級(jí)、授信額度以及上年的還貸款情況。銀行還應(yīng)該定期到企業(yè)進(jìn)行

36、回訪,了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況,對(duì)于這些信息企業(yè)都應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。稅務(wù)部門(mén)行駛國(guó)家賦予的稅收權(quán)利,因此,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)公司納稅情況進(jìn)行披露,并且具體到企業(yè)所繳納的各稅種的名稱、金額等。對(duì)于沒(méi)有及時(shí)、足額納稅甚至偷稅的企業(yè),稅務(wù)部門(mén)要及時(shí)把相關(guān)信息反饋到企業(yè),同時(shí)要求其在附注中加以披露。16對(duì)于工商和質(zhì)檢部門(mén)也應(yīng)及時(shí)將企業(yè)的情況在附注中加以披露。目前對(duì)管理當(dāng)局信息披露的監(jiān)督的外部方面主要來(lái)自兩個(gè),一是政府及相關(guān)部門(mén),二是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者。監(jiān)督部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)附注披露規(guī)范性的研究和分析,實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和控制。六、結(jié)論 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是一種既有數(shù)字說(shuō)明又有文

37、字解釋的信息披露方式,因其披露信息的內(nèi)容豐富,形式靈活,優(yōu)勢(shì)明顯,越來(lái)越受到信息使用者的青睞,能夠?yàn)橥顿Y者提供更多上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)的信息,會(huì)計(jì)報(bào)表附注越詳細(xì),投資者就越能詳細(xì)地了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以充足且高品質(zhì)的會(huì)計(jì)信息滿足投資者投資決策的需求。 會(huì)計(jì)信息的披露是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,而會(huì)計(jì)報(bào)表附注是其中一個(gè)很重要的部分,它的質(zhì)量受到多個(gè)因素的影響。單單從企業(yè)方面很難全面把握,必須從相關(guān)法規(guī)的制定、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的編制、監(jiān)管部門(mén)的審核各方面多角度地進(jìn)行分析,從而找到提高上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的措施。 參考文獻(xiàn)1 夏洪智.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注研究d.四川:西華大學(xué)企業(yè)管理系,2009.18-36.2 戴碩.會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息