某知名企業(yè)成本分析案例4個

1、北冰洋隔熱公司本案例的背景是一家總部設(shè)在紐約市的公司的一個廢紙轉(zhuǎn)化廠，其業(yè)務(wù)與環(huán)保再生利用的趨勢密切相關(guān)。本案例的主題是產(chǎn)品成本會計(jì)和成本控制。北冰洋隔熱公司制造家用隔熱材料，它把廢紙與纖維混合起來形成隔熱材料，再進(jìn) 行包裝和銷售，最后鋪進(jìn)用戶的閣樓里。公司通過兩個途徑獲得廢紙，一是以少許價(jià)格從 公眾那里購買（通過廢紙傳送裝置或由個人直接送到裝卸點(diǎn)），二是從廢紙經(jīng)營商那里大 批量購買。從公眾購買要更便宜一些，但需要花費(fèi)更多的人力和時間從客戶停在裝卸點(diǎn)的 卡車、小汽車上小批量地卸下業(yè)并進(jìn)行打包，而直接人工費(fèi)相當(dāng)高，在1979 年的時候是一個工人一年 19,000 美元（每個小時 9.50 美元）

2、。當(dāng)時一個工人一個小時平均可打 2.5 個 各重 300 磅的包。打包的過程相當(dāng)費(fèi)時，因?yàn)樾枰葘U紙按類別（過塑紙、新聞紙、精 工紙）和按顏色（白色、彩色）進(jìn)行篩選，還必須把所有的金屬物（訂書釘或金屬扣）去 掉，并切成標(biāo)準(zhǔn)大小。而且，打包之后還要通過打包機(jī)用鐵絲捆扎，以便儲存供將來使 用。另一方面，從廢紙經(jīng)營商處購買的廢紙則已經(jīng)分類、清潔并切割成標(biāo)準(zhǔn)大小。這樣 購得的廢紙價(jià)格更高，但可以少費(fèi)人力和時間，因?yàn)楣と酥恍鑿拇罂ㄜ嚿习褟U紙卸下來并 打包。當(dāng)時一個工人一個小時平均可以處理 16 個各重 300 磅 的外購包。廢紙行業(yè)的價(jià)格非常多變，大工廠對廢紙的供求變化通常會導(dǎo)致其價(jià)格大幅波動。 每當(dāng)

3、廢紙市場價(jià)格明顯下降的時候，北冰洋公司就降低從公眾收購的價(jià)格，相應(yīng)減少從公 眾渠道的購入，轉(zhuǎn)而增加從經(jīng)營商處批量購買。富有挑戰(zhàn)精神的廢紙公司則往往利用市場 價(jià)格的波動，在價(jià)格下降時大量囤積，以待日后銷售。北冰洋隔熱公司經(jīng)營著紐約城區(qū) 22 個收購打包倉庫，每個收購打包倉庫每周 7 天、每天 24 小時營業(yè)，這些收購打包倉庫為 4 個鍘切裝袋廠提供原料。北冰洋公司是回收 專家公司的兩個分部之一，另一家分部是廢鐵及金屬公司。 1981 年 3 月，回收專家公司總 裁正在復(fù)閱 1980 年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將其與 1979 年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對比。當(dāng)他看到表 1 所 示的報(bào)告的時候，他注意到單位加工成本和

4、打包量正在上升。表1各收購打包倉庫合并的成本匯總報(bào)告1979 年 總成本（美 元） 自制包直接工人4,128,000倉庫間接成本2,765,760分部間接成本3,384,960總計(jì)10,278,7201980 年比 1979 年增加 外購包直接人工168,000倉庫間接成本112,560每包成本總成本（美 元）每包成本3.843,041,2803.842.572,493,8503.153.152,706,7403.429.568,241,87010.410.850.60514,8000.600.40422,1400.491980 年分部間接成本總計(jì)137,760418,3200.491.494

5、58,1601,395,1000.531.621980 年比0.131979 年增加他對每包成本上升的成本控制方面很關(guān)注，于是就把分部總經(jīng)理和成本會計(jì)師邀請 到他的辦公室來開個會。會前，成本會計(jì)師將補(bǔ)充成本報(bào)告（見列示件 1）復(fù)印了幾份。 經(jīng)過仔細(xì)研究匯總成本報(bào)告和補(bǔ)充成本報(bào)告，分部總經(jīng)理對單位成本竟然上升了的內(nèi)容表 示難以接受，最終他把他自己的成本計(jì)算匯總起來，表明單位倉庫成本從 1979 年到 1980 年實(shí)際上是下降了（見列示件 2）。他把自己的計(jì)算也復(fù)印了幾份，準(zhǔn)備到會上散發(fā)。在 1980 年，外購包的自制包的比例發(fā)生了相當(dāng)大的變化，由于批量廢紙的價(jià)格直線下降，因此使用外購包的比例大大

6、上升，自制包占全部加工包的比例從78%降到 48%。同時，加工的紙包總數(shù)上升了大約 22%。雖然 1980 年的總加工量上升了，但人工成本實(shí)際上 去下降了，因?yàn)榧庸さ淖灾瓢鼣?shù)量減少了。收購打包倉庫的成本主要有三類：一是倉庫的直接人工（分揀和打包）費(fèi)，二是直 接記在倉庫頭上的間接費(fèi)用，三是分部機(jī)關(guān)間接費(fèi)用攤銷。外購廢紙的成本沒有計(jì)在倉庫 頭上，而是由分部匯總分解到鍘切裝袋廠的產(chǎn)品之上。成本會計(jì)部門根據(jù)各倉庫加工兩項(xiàng) 產(chǎn)品（自制包和外購包）的直接人工費(fèi)之間的比例，將本倉庫直接發(fā)生的間接費(fèi)用分解到 兩項(xiàng)產(chǎn)品之上，攤銷比率是用倉庫合計(jì)間接費(fèi)用除以倉庫合計(jì)直接人工費(fèi)來確定。分部機(jī) 關(guān)間接費(fèi)用是根據(jù)直接人

7、工費(fèi)攤銷到倉庫的，攤銷比率是以分部機(jī)關(guān)合計(jì)間接費(fèi)用除以整 個分部（包括 4 個鍘切袋廠和 22 個收購打包倉庫）的合計(jì)直接勞動費(fèi)確定的。倉庫間接費(fèi)用所包含的項(xiàng)目見列示件1，其中最大的項(xiàng)目是間接人工費(fèi)，包括22個工頭的薪水（每個工頭負(fù)責(zé)一個倉庫， 1979 年的人均薪水是 22,400 美元）和叉車駕駛 員的工錢。叉車駕駛員將打包紙從打包機(jī)運(yùn)到存放地點(diǎn)，并協(xié)助打包操作，在打包機(jī)的捆 扎鐵絲用完的時候給繞線框裝上鐵絲。在 1979 年，每個駕駛員每小時平均處理 7.5 個包， 年工資是 15,000 美元（每小時 7.5 美元）。倉庫間接費(fèi)用還包括維修、耗材、動力、6%的社會保險(xiǎn)稅 （FICA）、

8、折舊、保險(xiǎn)和辦公支出；分部機(jī)關(guān)間接費(fèi)包括整個分部的雜務(wù)費(fèi)、 建筑維修工時費(fèi)和材料費(fèi)、生產(chǎn)管理人員工資及其他與購買、會計(jì)、管理相關(guān)的總成本。在會議上，成本會計(jì)師告訴總裁， 1980 年的倉庫間接旨與直接人工費(fèi)的比率從 67% 上升到 82%，而每包廢紙的單位成本（見表1）之所以上升，很大程度上應(yīng)該歸因于這一點(diǎn)；還有一個因素，就是 1980年的員工薪資比 1979 年上漲了 6%。分部經(jīng)理則說，他確實(shí)不是一個訓(xùn)練有素的會計(jì)師，但他很難相信單位成本是在上 升，因?yàn)閷?shí)際上總成本正在下降，而總產(chǎn)量正在增加。他認(rèn)為問題出在間接費(fèi)用的攤銷方 式上。按照目前以直接人工費(fèi)為基礎(chǔ)的攤銷方式，自制包攤銷的間接費(fèi)用份額超過了合理 的比例。他認(rèn)為要正確計(jì)算單位成本，間接費(fèi)用應(yīng)按紙包的包數(shù)來攤銷，而不應(yīng)當(dāng)按直接 人工費(fèi)的比例來攤銷。他還把他的算法的復(fù)印件交給總載和成本會計(jì)師，以作為自己論點(diǎn) 的佐證。每個自制包和外購包的單位成本被用來確定最終產(chǎn)品隔熱袋的標(biāo)準(zhǔn)成本， 但是標(biāo)準(zhǔn)成本很少使用，因?yàn)檫@一行業(yè)的成本變化實(shí)在太快了。公司只是將