第四章消費稅的檢查

1、第四章 消費稅的檢查第一節(jié) 納稅人和扣繳義務人的檢查一、稅法相關規(guī)定 中華人民共和國消費稅暫行條例（國務院令第135號）：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品（以下簡稱應稅消費品）的單位和個人，為消費稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納消費稅。委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊輔助材料加工的應稅消費品。委托加工應稅消費品，受托方應按規(guī)定代收代繳消費稅。 關于調整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按本通知的

2、規(guī)定繳納消費稅，委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。二、納稅人和扣繳義務人的檢查（一）對納稅人的檢查根據(jù)中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。具體包括： 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。根據(jù)國務院關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關問題的通知規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應稅消

3、費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人。應稅消費品的范圍稅法采用正列舉法，共設置了11個稅目、14個子目。其中，按產(chǎn)品直接設置稅目的有化妝品等8個稅目；有3個稅目下設子目，分別是：煙、酒及酒精、小汽車。財稅【2006】33號文規(guī)定，2006年4月1日起對消費稅稅目、稅率作重大調整：1新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；2取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目；3取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目；4調整了部分稅目稅率。在對納稅人進行檢查時，重點審核企業(yè)是否生產(chǎn)銷售和進口應稅消費品，特別要了解企業(yè)生產(chǎn)的工藝流程和中間

4、產(chǎn)品的情況，企業(yè)將生產(chǎn)的消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務，支付代購手續(xù)費等，應視同銷售，計算并交納消費稅。企業(yè)將應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等其他方面的應稅消費品，也應交納消費稅。（二）對扣繳義務人的檢查對扣繳義務人的檢查，目的在于：一是防止受托方化自產(chǎn)經(jīng)銷為委托加工，隱匿銷售業(yè)務；二是防止不正確履行代收代繳義務。檢查的主要方法：1審查委托加工合同、受托加工來料備查簿及有關材料明細賬，查明材料來源、用途及有關情況，判定委托加工業(yè)務的合法性。特別注意下列情況不得視為委托加工業(yè)務：(1)受托方提

5、供原材料；(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工；(3)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)應稅消費品。這些業(yè)務不論財務上如何核算，都應當按照銷售自制應稅消費品，繳納消費稅。2檢查“產(chǎn)成品代制品”和“產(chǎn)品銷售收入工業(yè)性勞務收入”明細賬的貸方發(fā)生額、發(fā)生時間，并核對企業(yè)收取加工費時開具的發(fā)票存根聯(lián)，查清委托方提貨時間。3檢查“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”明細賬及應收應付款明細賬，看有無將加工業(yè)務收入隱匿在其中，未申報納稅。特別注意企業(yè)是否有將代繳的稅款長期掛在往來結算賬戶而遲遲不交或不履行代收代繳義務等現(xiàn)象。4審查“應交稅金代收代繳消費稅”(或其他應交款)明細賬貸方發(fā)生額，有無代收代繳的

6、消費稅稅款，如沒代收代繳，則須補繳，并可按稅收征管法規(guī)定處以一定的罰款。第二節(jié) 征稅范圍的檢查（適用稅率）消費稅稅目、稅率的稽查，就是根據(jù)消費稅稅法規(guī)定的稅目稅率表，審查納稅人是否錯用稅目，據(jù)以計算繳納消費稅的稅率（稅額）是否準確。在計稅依據(jù)既定的條件下，稅率使用錯誤就必然造成應納稅額的錯誤。因此，對納稅人使用稅目、稅率的稽查，是消費稅稽查必不可少的環(huán)節(jié)。 一、稅法相關規(guī)定 消費稅的稅目采用正列舉法，共設置了11個稅目、14個子目。其中，按產(chǎn)品直接設置稅目的有化妝品等8個稅目；有3個稅目下設子目，分別是：煙、酒及酒精、小汽車。 消費稅稅率根據(jù)稅目設置。其中黃酒、啤酒、汽油、柴油四種應稅消費品適

7、用定額稅率，其他應稅消費品適用345的比例稅率。 具體稅目稅率見消費稅稅目稅率（稅額）表： 稅 目征 收范 圍計稅單位稅率（額）一、煙 1卷煙：定額稅率 比例稅率    2雪茄煙 3煙絲  每標準箱（50000支）每標準條（200支）對外調撥價格在50元以上的每標準條對外調撥價格在50元以下的150元45%30%25%30%二、酒及酒精 1糧食白酒：定額稅率 比例稅率 2薯類白酒：定額稅率 比例稅率 3黃酒 4啤酒 5其他酒 6酒精  每斤（500克）   噸噸0.5元25%0.5元1

8、5%240元120元10%5%三、化妝品包括成套化妝品 30%四、護膚、護發(fā)品  8%五、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石 10%六、鞭炮焰火  15%七、汽油（無鉛）汽油（含鉛） 升升0.2元028元八、柴油 升0.1元九、汽車輪胎  10%十、摩托車  10%十一、小汽車 1小轎車氣缸容量（排氣量，下同）：在2 200毫升及以上在1 0002 200毫升（含1000毫升）1 000毫升以下     8%

9、5%3%2越野車（四車驅動） 氣缸容量： 2 400毫升及以上 2 400毫升以下 3小客車（面包車）（22座以下）氣缸容量：2 000毫升及以上2 000毫升以下22座以下   5%3%  5%3%財稅【2001】84號調整啤酒消費稅單位稅額（1）每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸。（2）每噸啤酒出廠價格在3 000元（不含3 000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。（3）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。財政部和國家稅務總局關于調整酒類產(chǎn)品

10、消費稅政策的通知（財稅【2001】84號）規(guī)定啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。（財稅【2006】20號）財稅【2006】33號文規(guī)定，2006年4月1日起對消費稅稅目、稅率作重大調整，內(nèi)容如下：1新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。適用稅率分別為：（1）高爾夫球及球具稅率為10%；（2）高檔手表稅率為 20%； （3）游艇稅率為 10%；（4）木制一次性筷子稅率為 5%；（5）實木地板稅率為 5%。2取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另

11、外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。（1）石腦油，單位稅額為0.2元/升；（2）溶劑油，單位稅額為0.2元/升； （3）潤滑油，單位稅額為0.2元/升；（4）燃料油，單位稅額為0.1元/升；（5）航空煤油，單位稅額為0.1元/升。石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應納稅額的30%征收消費稅；航空煤油暫緩征收消費稅。3關于取消稅目取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。4稅目稅率的調整 （1）調整小汽車稅目稅率。取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：乘用車氣缸容量（排

12、氣量，下同）在1.5升（含）以下的，稅率為3%；氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的，稅率為 5%；氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的，稅率為 9%；氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的，稅率為12%；氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的，稅率為15%；氣缸容量在4.0升以上的，稅率為 20%。中輕型商用客車，稅率為 5%。（2）調整摩托車稅率。將摩托車稅率改為按排量分檔設置： 氣缸容量在250毫升（含）以下的，稅率為3%； 氣缸容量在250毫升以上的，稅率為 10%。 （3）調整汽車輪胎稅率。 將汽車輪胎10%的稅率下調到3%。子午線輪胎免征消費稅（4）調整白酒稅率。 糧食

13、白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的,應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。二、稅目及稅率使用的稽查 消費稅稅率既按稅目設置不同的稅率，又對某些產(chǎn)品因等級、功能、耗用材料的不同分別設置差別稅率；既有按計稅價格設置不同的比例稅率，也有按數(shù)量設置不同的單位稅額。在企業(yè)生產(chǎn)多類產(chǎn)品，且質量、性能、用途又接近的情況下，很容易錯用稅目稅率，造成計算繳納稅款錯誤。 （一）對納稅人有無將高稅率產(chǎn)品申報為低稅率產(chǎn)品情況的檢查適用稅率的檢查，一般從“主營業(yè)務收入”明細

14、賬入手，結合銷售發(fā)票，對照稅目稅率表，逐一審查稅率使用的正確性。在特殊情況下，需深入車間、技術部門，了解生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品結構、產(chǎn)品性能、用途及生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品銷售價等等，以確定適用稅率?；闀r可從以下幾個方面進行： 1按消費品的品名或種類單獨設置稅率的檢查這類稅率的特點是消費品的品名或種類明確，稅率單一。對此，可以按照消費品的品名或種類，對照消費稅稅目稅率（額）表確定其適用稅率。對于不易劃分界線的消費品，如化妝品和護膚護發(fā)品，主要是了解掌握產(chǎn)品的性能、作用，審核耗用原材料的類別，以判別產(chǎn)品適用的稅目，防止偷逃稅款。 在檢查中尤其要注意的是，檢查納稅人是否存在在開具發(fā)票及記賬時變更產(chǎn)品名稱，將應

15、稅消費品變更為非應稅消費品，高稅率應稅消費品變更為低稅率應稅消費品的情況。如將“汽油”變更為“溶劑油”，將“化妝品”變更為“護膚護發(fā)品”。其檢查方法是： （1）從開具的發(fā)票上反映的銷售對象與銷售價格發(fā)現(xiàn)疑點。不同的應稅消費品，其單位銷售價格是不同的，不同應稅消費品的功能、用途決定了某些消費品有特定的銷售對象。如果發(fā)現(xiàn)納稅人已開具的發(fā)票上某產(chǎn)品銷售價格過高或過低，銷售對象異常，要進一步調查取證，進行核實。例如，某納稅人發(fā)票上的貨物名稱是溶濟油，而已開具的發(fā)票上反映的銷售對象是加油站、石油公司，則很可能實際銷售的是汽油、柴油而不是溶劑油。 （2）針對發(fā)現(xiàn)的疑點將納稅人財務部門的“庫存商品”明細賬與

16、倉庫保管部門的實物賬進行核對，看賬物是否相符，如不一致就有可能存在偷、逃稅的情況，因為納稅人如果銷售應稅消費品時變更產(chǎn)品名稱開具票物不符的發(fā)票，財務上將甲產(chǎn)品作為乙產(chǎn)品結轉成本，就會造成賬物不符。 （3）隨機抽查已開具的發(fā)票存根，將已開發(fā)票的應稅收入合計與納稅人的銷售明細賬及納稅申報表申報的應稅收入進行核對，看是否一致。 最后，實地檢查，深入企業(yè)的生產(chǎn)車間及柜臺，確認企業(yè)銷售產(chǎn)品的種類及售價，以確定所適用稅率。 2按消費品種類，根據(jù)不同原料設置不同稅率的檢查這類稅率的特點是同類或同一品名的消費品，由于原材料的不同而稅率各異。如酒和酒精的稅率，以糧食為原料的白酒稅率為25，原料是薯類的白酒的稅率

17、為15，其他原料的是10幾種原料混合釀制的，則從高適用稅率。對此，應調查企業(yè)的生產(chǎn)部門，按消費品的名稱，逐個查明其使用的原料，以確定其適用稅目。對于幾種原料混合制成的，還要查明各種原料,據(jù)以作為從高確定稅率的依據(jù)。 國稅發(fā)【1993】156號文規(guī)定：外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 以外購的不

18、同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。國稅發(fā)【1997】84號文規(guī)定：對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按“其他酒”10%的稅率征收消費稅。注意：自2006年4月1日起，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。

19、定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。（財稅【2006】33號）3同類消費品按不同價格設置不同稅率的檢查這類稅率的特點是同一消費品，由于價格的不同而稅率各異。例如卷煙每標準條（200支）調撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45；在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30。對此，應調查企業(yè)的供銷部門，逐個查明其廠銷價，以確定其適用稅率。4同類消費品按特定標準設置不同稅率的檢查這類稅率的特點是同一消費品，根據(jù)產(chǎn)品性能、規(guī)格不同而適用不同稅率。如摩托車，氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含）以下的，稅率為3%；氣缸容量在250毫升以上（含）的，稅率為10%

20、，對此首先，要到生產(chǎn)技術部門，了解產(chǎn)品的設計、規(guī)格及生產(chǎn)工藝等情況，到廠部了解年、季、月的生產(chǎn)計劃，并到車間查看產(chǎn)品的規(guī)格、功能，核準適用的單位稅率。其次，將企業(yè)的“產(chǎn)品成本計算表”與“庫存商品”明細賬相核對，審查登記入庫的產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號與實際是否相符。最后，將“庫存商品出庫單”與“主營業(yè)務收入”明細賬、企業(yè)“納稅申報表”相互核對，查實有無因錯記產(chǎn)品型號、規(guī)格而錯用稅率的情況。注意幾點：（1）小客車，又稱旅行車：是指具有長方箱形車廂、車身長度小于或等于3.5米的“微型客車”和大于3.5米小于7米的乘客座位（不含駕駛座位）在22座以下的“中型客車”。（國稅發(fā)【1994】26號）（2）對企業(yè)生

21、產(chǎn)的微型廂式車，無論其名稱如何，均應按規(guī)定征收消費稅。（國稅函【1994】303號）（3）越野車是指四輪驅動，具有高通過性的車輛。兩輪驅動的吉普型車不屬于越野車范圍，應按小轎車的適用稅率征收消費稅。（國稅函【1997】306號）（4）消費稅征收范圍注釋中規(guī)定的特種用車范圍只限于急救車和搶修車，對其他車只要屬于小汽車的征收范圍，均應接規(guī)定征收消費稅。（國稅發(fā)【1997】84號）自2006年4月1日起按財稅【2006】33號規(guī)定的稅目和稅率執(zhí)行。（二）對兼營不同稅率應稅消費品的檢查納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，要分別設置“主營業(yè)務收入”明細賬，分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額；如未分別核算，則

22、從高適用稅率?；榉椒?檢查納稅人的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等明細賬，必要時也可深入到生產(chǎn)車間和產(chǎn)品保管倉庫進行調查了解，掌握納稅人都生產(chǎn)、銷售哪些種類、牌號和規(guī)格的產(chǎn)品，分別適用的稅率是多少。2與納稅人的“主營業(yè)務收入”明細賬相對照，看納稅人對兼營不同稅率消費品的銷售收入額是否分別進行了核算。對于未按要求分設“主營業(yè)務收入”明細賬，未進行分別核算的，檢查納稅是否有違反稅法規(guī)定，采用較低稅率計算繳納消費稅的情況。 （三）對將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的檢查按規(guī)定納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品出售的，應從高適用稅率。但在實際操作中，一些納稅人將成套消費品采用

23、較低稅率或根據(jù)成套消費品的不同組成部分分別適用稅率。納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。（財稅【2006】33號）稽查方法1要深入到生產(chǎn)、銷售部門進行調查了解，掌握納稅人有無將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品出售的情況；2對照納稅人的“主營業(yè)務收入”明細賬，并調閱有關的會計憑證，看納稅人對于將適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品出售的行為是如何進行會計核算、如何計算繳納消費稅的，有無分解納稅的現(xiàn)象。第三節(jié) 納稅環(huán)節(jié)的檢查一、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本

24、企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。2委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知（國稅發(fā)【1994】130號）：對納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。3進口環(huán)節(jié)。納稅人進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。4零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。二、消費稅納稅環(huán)節(jié)的稽查消費稅的主要納稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而且價外征收，由消費者最終負擔。1納稅人生產(chǎn)銷售的應稅消費品，由生產(chǎn)者銷售時納稅。在檢查時，應注意以上生產(chǎn)銷售的消費品還包括納稅人用于以物易物、以貨抵債、投資

25、入股業(yè)務檢查，支付代購手續(xù)費或者銷售回扣檢查，以及在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應稅消費品檢查，關聯(lián)企業(yè)轉讓定價檢查。 2納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品、并作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料、并構成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品不納稅。但是用于其它方面，如納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應于移送時納稅。在檢查時應注意“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”賬戶貸方發(fā)生額，如對應科目是“管理費用”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”科目時，則應進一步查

26、閱記賬憑證，看有無同時按照該種應稅消費品的同期同類售價計提消費稅。3委托加工的應稅消費品，由受托方于委托方提貨時，代收代繳消費稅。在納稅檢查時，應當注意劃分委托加工應稅消費品與銷售自制應稅消費品。所謂委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不能作為委托加工應稅消費品，而應視為銷售自制應稅消費品繳納消費稅。在納稅檢查中，我們應當嚴格加以區(qū)分，防止有人利用委托加工應稅消費品與銷售自制應稅消費品計

27、稅依據(jù)上的差異進行偷稅、避稅。應著重檢查“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“應交稅金應交消費稅”科目。4進口的應稅消費品，由進口報關者進口時向海關申報納稅，在檢查時可結合關稅一并檢查，并針對生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的核算特點著重進行檢查。對生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。此時應重點檢查“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“應交稅金應交消費稅”、“產(chǎn)成品”科目，出口報關單。對實行從價定率辦法的出口應稅消費品，是否按人民幣離岸價免征了消費稅，對實行從量定額辦法的出口應稅消費品，是否按實際出口的數(shù)量予以免征消費稅。對外貿(mào)企業(yè)自營出口的應稅

28、消費品，應檢查出口發(fā)票、出口收匯核銷單、出口貨物報關單、購貨發(fā)票、出口貨物消費稅專用繳款書。檢查“庫存出口商品”、“出口銷售收入”、“應交稅金應交消費稅”等科目，對實行從價定率辦法的出口應稅消費品，是否按購進金額辦理了退稅，其退稅率的計算是否正確。 第四節(jié) 計稅依據(jù)的檢查根據(jù)消費稅稅法對計稅依據(jù)的有關規(guī)定，審查納稅人據(jù)以計算繳納消費稅的銷售金額（量）是否準確。在稅率確定的條件下，應稅銷售額（量）對應納稅額的計算正確與否至關重要。 一、稅法相關規(guī)定 根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，消費稅應納稅額的計算分為兩種情況：一是適用比例稅率的從價課征；二是適用定額稅率的從量課征。 （一）實行從價定率征收的應稅消

29、費品的計稅依據(jù)條例規(guī)定實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應稅消費品向購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應交的增值稅稅款。1這里的“銷售”是指有償轉讓應稅消費品所有權的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益上的好處為條件轉讓應稅消費品所有權的行為。企業(yè)將生產(chǎn)的消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務，支付代購手續(xù)費等，應視同銷售，計算并交納消費稅。 2“價外費用”，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但

30、同時符合下列條件的代墊運費不包括在內(nèi)：（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并人銷售額計算征稅。向購買方收取的價外費用，應視為含增值稅的收入，在征稅時，應首先換算為不含增值稅的收入，再并入銷售額計算應納消費稅額。（細則）3包裝物計稅問題的處理。具體可以分為幾種情況：（1）實行從價定率征收的應稅消費品連同包裝物出售的，無論包裝物是否單獨計價，在財務上如何核算，均應計人應稅消費品的銷售額中征收消費稅。（2）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉使用，則此項押金不應并入應稅消費品的銷售額中征收。 （

31、3）逾期未收回包裝物不再退回的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按應稅消費品的適用稅率征收消費稅。其中，“逾期”是以1年為期限。 （細則）（4）從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。（財稅字【1995】53號）當將包裝物押金并入銷售額征稅時，應先將該押金換算成為不含增值稅價，再并入銷售額征收消費稅。 4納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。（國稅發(fā)【1994】156號）5納稅人應稅消費品的計稅依據(jù)明顯偏低

32、又無正當理由的，稅務機關有權核定其計稅價格。核定權限如下：（1）甲、乙類卷煙、雪茄煙、糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定。 （2）其他應稅消費品的計稅價格由國家稅務總局指定的稅務機關核定。 （3）進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。 （條例）6納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（國稅發(fā)【1993】156號）“非獨立核算門市部”的概念是一個大概念，它涵蓋所有生產(chǎn)企業(yè)自設的非獨立核算的應稅消費品的銷售單位。（蘇國稅發(fā)【2000】246號）（二）實行從量定額征收的應稅消費品的計稅依據(jù) 細則規(guī)定“銷售數(shù)量”是指應稅消費品的數(shù)量。具體

33、為：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。 自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。 委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。 實行從量定辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下：啤酒 1噸=938升黃酒 1噸=962升汽油 1噸=1388升柴油 1噸=1176升財稅【2006】33號自2006年4月1日起石腦油 1噸=1385升； 溶劑油 1噸=1282升； 潤滑油 1噸=1126升； 燃料油 1噸=1015升； 航空煤油 1噸=1246升。 計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定。（三）

34、外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款扣除 1對下列應稅消費品準予從應稅消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款： 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。已納消費稅稅款是指委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。（國稅發(fā)【1993】156號）對企業(yè)用委托加工的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎；用委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩

35、托車，在計征消費稅時，允許扣除委托加工的已稅汽車輪胎和摩托車的已納消費稅稅款計征消費稅。（國稅發(fā)【1994】130號）按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，國家對卷煙出口一律實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的辦法，即免征卷煙加工環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，而對出口卷煙所耗用的原輔材料已繳納的增值稅和消費稅則不予退、免稅。據(jù)此，為生產(chǎn)出口卷煙而購進的已稅煙絲的已納稅款不能給予扣除。（國稅函【1997】306號）對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)

36、，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的（如需進一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進行調香、調味和勾兌的白酒，需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。以上允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。（國稅發(fā)【1997】84號）停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購

37、已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。（財稅字【2001】84號）納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 （國稅發(fā)【1995】094號）下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款： 以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

38、。 以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 已納消費稅稅款抵扣的管理辦法由國家稅務總局另行制定。 （財稅【2006】33號）2上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是： 當期準予扣除委托加工收回的或外購的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算。計算公式如下：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購

39、應稅消費品的買價當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價。值得注意的是： 如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應一律采取6%的征收率換算。具體計算公式為：不含增值稅的外購已稅消費品的銷售額外購已稅消費品的含稅銷售額÷（16%）（國稅發(fā)【1997】84號）2006年4月1日起，外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品抵扣稅款的計算方法如下：實行從價定率辦法計算應納稅額的當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率 當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購

40、應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品買價為納稅人取得的本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售額（增值稅專用發(fā)票必須是2006年4月1日以后開具的，下同）。實行從量定額辦法計算應納稅額的 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額×30% 當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量+當期購進外購應稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應稅消費品數(shù)量 外購應稅消費品數(shù)量為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售數(shù)量。委托加工收回應稅消費品連續(xù)生

41、產(chǎn)應稅消費品 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 委托加工應稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。進口應稅消費品 當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款 進口應稅消費品已納稅款為海關進口消費稅專用繳款書注明的進口環(huán)節(jié)消費稅。（國稅發(fā)【2006】49號）注意兩點：（1）2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于通知第一條、第四條征稅范圍且在2006年4月1日后

42、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，凡本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費稅。（國稅發(fā)【2006】49號）（2）抵扣憑證 通知第七條規(guī)定的準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下：外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 納稅人從增值稅一般納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）。納稅人未提供本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購應稅消費品已納消費稅。納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為主管

43、稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。主管稅務機關在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應同時征收消費稅。委托加工收回應稅消費品的抵扣憑證為代扣代收稅款憑證。納稅人未提供代扣代收稅款憑證的，不予扣除受托方代收代繳的消費稅。 進口應稅消費品的抵扣憑證為海關進口消費稅專用繳款書，納稅人不提供海關進口消費稅專用繳款書的，不予抵扣進口應稅消費品已繳納的消費稅。（國稅發(fā)【2006】49號）二、消費稅應稅銷售額（量）的稽查消費稅的應稅銷售額（量）的確定，是納稅人存在問題最多的地方。納稅人往往采取各種手法，轉移、隱匿、少記應稅消費品的銷售收入，推遲銷售收入的實現(xiàn)時間，偷漏消費稅稅款。因此，應稅銷售額（量）是消費稅納稅檢查

44、的重點和難點。 （一）對納稅人有無漏記、轉移銷售收入的稽查納稅人發(fā)生銷售行為不記銷售收入，多屬有意逃避納稅。由于這類問題手法隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)，因此在檢查時既要深入細致，不遺漏問題，又要方法得當，提高工作效率。對此檢查的一般技巧可歸結為兩句話：一是對比分析，找出線索，確定重點。二是根據(jù)確定的重點，順著線索，審查賬證，落實問題。 1確定重點，找出線索，確定重點，找出線索，可采取審閱、對比分析法進行。即根據(jù)平時掌握的市場行情，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，審閱“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務收入”總分類賬，對比分析各個月份的生產(chǎn)、產(chǎn)品庫存、銷售收入等變化情況，從中找出疑點，發(fā)現(xiàn)線索，確定檢查的重點。在生產(chǎn)

45、均衡，庫存商品庫存正常的情況下，銷售收入明顯偏低的月份，很有可能存在轉移或漏記銷售收入的情況。對此可從審查“銀行存款”日記賬人手，以銷售收入逐筆核對以便發(fā)現(xiàn)問題。對生產(chǎn)增長，銷售收入沒有增長，或增長幅度明顯低于生產(chǎn)增長幅度的月份，也應列為重點檢查對象，核實有無漏記少記銷售收入的情況。對庫存產(chǎn)品突然偏高的月份，要以審查核實庫存商品實際庫存為突破口，從中發(fā)現(xiàn)線索，揭露問題。 審查賬證，落實問題的具體檢查方法可以從以下幾個方面著手進行。 （1）審查“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”明細賬按照會計核算的程序與方法，一般說來，“生產(chǎn)成本”賬戶貸方應與“庫存商品”賬戶借方對應（特殊情況下，也可能與“原材料”賬戶，

46、“自制半成品”賬戶對應），“庫存商品”賬戶的貸方應與“主營業(yè)務成本”借方對應（采取分期收款方式銷售的，與“分期收款發(fā)出商品”賬戶借方對應）。如果“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借方發(fā)生對應關系，則很可能是完工產(chǎn)品不轉庫存，直接從車間銷售不記銷售收入的情況。如果“庫存商品”賬戶的貸方直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借方對應，多半是銷售產(chǎn)品直接沖減庫存商品成本，不體現(xiàn)銷售收人。如果直接與“物資采購”、“原材料”賬戶的借方對應，則多屬用產(chǎn)品兌換原材料不記銷售的情況。如果直接與“應付賬款”、“其他應付款”借方對應，則多屬用應稅消費品抵償債務的情況。對上述問題，為正確認定和落實

47、問題，還應進一步審核原始憑證，并對照檢查“主營業(yè)務收入”賬戶，以查清事實真象。（2）審核“銀行存款”日記賬對凡屬與“銀行存款”借方對應的賬戶不屬“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”的情況，都應認真檢查其原始憑證，核實是否屬轉移銷售收入的問題。對與“銀行存款”借方對應的賬戶，既有“主營業(yè)務收入”，又涉及往來賬、所有者權益、營業(yè)外收入等賬戶的情況，也應進一步查實是否屬于價外收入，隨產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物等收入沒記銷售的問題。（3）審核往來賬戶、公積金賬戶對往來業(yè)務較多的企業(yè)應重點審查長期掛賬、只增不減的往來賬項。通過對其真實性的審查，核實有無轉移銷售收入的情況。對“盈余公積”、“應付福利費”的審查，要

48、注意其賬戶的對應關系是否正確。按照財務核算規(guī)則，“盈余公積”賬戶的貸方應與“利潤分配”賬戶的借方對應，“應付福利費”賬戶的貸方應與“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方對應。如果以上兩個賬戶的貸方發(fā)生額與“現(xiàn)金”、“銀行存款”及往來賬戶有對應關系，就要進一步審核原始憑證，落實問題。（4）對一次銷售數(shù)額較大的業(yè)務，要抽查審核“銷貨發(fā)票”、“產(chǎn)品出庫單”等原始憑證，將原始憑證上的數(shù)額與“產(chǎn)品銷售收人”明細賬上的數(shù)額相核對，如不一致，要進行調整。對銷售單價過低的情況，可以通過實地調查，核實是否屬于低價銷售給協(xié)作廠家、關系戶等情況。（5）對檢查期庫存商品庫存較大的情況，可到倉庫抽查主要產(chǎn)品，將實際盤存數(shù)

49、，與保管員實物賬，財會人員的明細賬的數(shù)量相核對，看是否一致。若實際庫存量小于賬面結存量，多半屬銷售產(chǎn)品既不體現(xiàn)銷售收入，又不結轉成本的情況，要進一步查證落實。（6）審查企業(yè)銷售發(fā)票存根聯(lián)，看有無斷號或缺少的情況。如果有斷號或缺少的現(xiàn)象，要認真追查，弄清原因。（二）對納稅人成立獨立核算的銷售公司等關聯(lián)企業(yè)進行避稅的稽查由于我國目前的消費稅實行單一環(huán)節(jié)一次課征制，除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅外，其他應稅消費品都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅基的大小就決定了消費稅的多少。近幾年來，一些消費稅納稅人，特別是生產(chǎn)高稅率產(chǎn)品的企業(yè)，如煙廠、酒廠、汽車廠等大中型企業(yè)通過劃小核算單位，成立獨立核算的銷售公

50、司，降低出廠價，通過商業(yè)返還費用方式侵蝕稅基；利用企業(yè)集團的內(nèi)部協(xié)作關系，采取總公司低價供應零配件給生產(chǎn)企業(yè)，將應稅消費品低價銷售給公司的方式避稅。對生產(chǎn)應稅消費品成立獨立核算的銷售公司或組建企業(yè)集團的納稅人，通過檢查其“銷售收入”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬簿，對各關聯(lián)企業(yè)之間收取的價款、支付的費用進行核實，如價格明顯偏低，又無正當理由，按征管法實施細則第38條之規(guī)定調查納稅人的應稅收入。（1）按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格；（2）按照銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；（3）按成本加合理的費用和利潤；（4）按照其他合理的方法。（三）對銷售產(chǎn)品同時收取價外

51、費用的應稅消費品的稽查在實際工作中，納稅人在價外費用計稅方面常出現(xiàn)的問題是一票兩開，不繳納增值稅、消費稅。即納稅人將本應開在同一張發(fā)票上的應稅消費品的銷售額與價外費用，分別填開，銷售價款開一份發(fā)票，價外費用另開一份發(fā)票，價外費用不繳納消費稅、增值稅，按營業(yè)稅完稅。在這種情況下，納稅人通常將價外費用記入“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收人”、“各種應收款項”、“各種應付款項”等往來賬戶，或將價外費用沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等，減少計稅依據(jù)。對于企業(yè)收取的價外費用，可以從以下五個方面著手進行稽查：1從有關費用賬戶入手。檢查納稅人的“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”

52、、“其他業(yè)務支出”等明細賬，注意其貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額中的“紅字”與“主營業(yè)務收入”明細賬和有關會計憑證對照，看納稅人銷售產(chǎn)品時是否另行收取了價外費用。如果納稅人收取了價外費用，又是如何進行會計核算的，有無漏計或故意少計應納消費稅的情況。2從“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”賬戶入手。檢查納稅人的“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等明細賬，對照有關會計憑證和“主營業(yè)務收入”明細賬，看納稅人收取的價外費用是否有記入“其他業(yè)務收入”或“營業(yè)外收入”的現(xiàn)象。3從往來賬戶入手。檢查納稅人的“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等明細賬戶，并對照有關會計憑證，看納稅人收取的價外費用是否直接通過有關往來

53、賬戶核算而不并入銷售額計算納稅。 4從發(fā)票存根聯(lián)入手。在檢查納稅人已開具的普通發(fā)票存根聯(lián)時，如發(fā)現(xiàn)有運輸費、倉儲費等收費項目的，應注意檢查是否屬價外費用。5從銷售結算清單人手。檢查納稅人與購買方的銷售結算清單，仔細檢查銷售結算清單反映的收費項目是否有屬應征消費稅、增值稅的價外費用。此外，對于價外費用的納稅稽查問題與增值稅的納稅稽查是類似的，在實際工作中二者可以同時進行。 （四）對銷售帶包裝應稅消費品的稽查某些納稅人在應稅消費品連同包裝物銷售時，將包裝物單獨核算不并入銷售收人計算繳納消費稅，從而減少了消費稅的計稅依據(jù)。對此的稽查方法可以從包裝物的會計核算入手，即以“包裝物”明細賬的貸方發(fā)生額與有

54、關會計憑證相對照，看納稅人發(fā)出包裝物是如何進行會計核算的。1如果發(fā)出的包裝物記入了“生產(chǎn)成本”科目，說明是生產(chǎn)領用的包裝物，其價值已包含在產(chǎn)品的成本和售價中。2如果發(fā)出的包裝物記入了“營業(yè)費用”科目，說明是銷售環(huán)節(jié)領用的不單獨作價的包裝物（或出借包裝物），其價值已包含在產(chǎn)品的售價之中了。3如果發(fā)出的包裝物記入了“其他業(yè)務收入”科目了。則有可能是隨同產(chǎn)品出售單獨作價的包裝物的銷售收入額。就要對照其記賬憑證、原始憑證和“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等明細賬，并對照納稅人的繳稅記錄，看是否已并人銷售額中計算繳納了消費稅。注意：對于納稅人隨同應稅消費品出售收取押金的包裝物，在稽查時，應對“其他應付

55、款”明細賬進行清理，看有無按規(guī)定不再退還的包裝物押金，不應退還的包裝物押金是否及時計入銷售額，并按規(guī)定申報納稅。同時，在納稅檢查中應特別注意，對生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金是否按酒類產(chǎn)品的適用稅率計算繳納消費稅。 （五）對價款與增值稅銷項稅額合并定價的應稅消費品的稽查一些納稅人在計算消費稅時，沒有按稅法規(guī)定的換算公式，采用正確的增值稅稅率或征收率，將含增值稅的應稅銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。例如小規(guī)模納稅人按17的增值稅稅率而不是6的征收率換算銷售額，以減少計稅依據(jù)。對此，在納稅檢查時，應注意將納稅人的“主營業(yè)務收入”明細賬的貸方發(fā)生額與“應交稅金應交增值稅”明細賬的銷項稅額發(fā)生額

56、相對照，驗算二者之間的比例是否符合適用的增值稅稅率或征收率，如果不符，就有可能屬于納稅人未按規(guī)定辦法換算主營業(yè)務收入，從而減少應稅銷售額的現(xiàn)象。（六）對扣除稅額的稽查稽查時應注意：（1）扣除范圍僅限于稅法規(guī)定的范圍，納稅人有無擅自擴大扣除范圍的現(xiàn)象；（2）有無擅自擴大扣除稅額的現(xiàn)象。按規(guī)定扣除的僅是當期領用的生產(chǎn)資料已納消費稅稅款，既不包括企業(yè)購進但尚未領用的生產(chǎn)資料已納消費稅稅款，也不包括增值稅稅款；（3）是否虛構扣除項目金額，檢查企業(yè)有無虛假進貨以期擴大抵扣稅額的現(xiàn)象?；榉椒ㄊ牵菏紫葘⒓{稅人的“原材料”明細賬與有關記賬憑證、原始憑證相核對，注重外購已稅消費品的真實性；其實，檢查“材料入庫

57、單”與“發(fā)出材料”的有關憑證，分別查明企業(yè)期初庫存、當期購進以及期末庫存的外購已稅消費品的買價，并按照稅法給定的公式，檢查納稅人本期扣除的已納稅款是否正確，有無多抵扣的現(xiàn)象。（七）對殘次應稅消費品計稅的稽查對殘次應稅消費品的計稅情況進行檢查時，應注意檢查納稅人銷售殘次應稅消費品是否按規(guī)定繳納消費稅；納稅人銷售殘次應稅消費品，向購買方收取的價差收入是否繳納了消費稅。在實際中，納稅人銷售殘次應稅消費品，常采用種種手段偷、逃稅款。其手法有：（1）將殘次應稅消費品銷售收入直接沖減有關成本費用而不納稅；（2）將殘次品銷售收人計入職工福利基金，或藏匿職工食堂、行政科等職工福利部門不納稅；（3）低價銷售殘次品，將購貨方返還的差價收入掛在購貨方“應收賬款”、“其他應付款”賬上，在