貨幣資金的內(nèi)部控制定稿版..

1、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討摘要本文以內(nèi)部控制的基本原理作為理論依據(jù)，從貨幣資金內(nèi)部控制入手，立足于案例企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制實際工作，針對貨幣資金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，研究和設計建立和實施貨幣資金內(nèi)部控制的有效方法和途徑。全文共分三部分：首先，對內(nèi)部控制相關理論及貨幣資金內(nèi)部控制理論進行綜合闡述，主要介紹貨幣資金內(nèi)部控制的地位、目標、方法等；其次，對案例企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制設計進行重點研究，通過分析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在問題和面臨的挑戰(zhàn)，理清企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的基本思路，從公司貨幣資金管理的不同方面，對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進行詳細設計，以期尋找具有行業(yè)特色的、操作性較強的內(nèi)部控制方法

2、。一、內(nèi)部控制的相關理論（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一系列具有控制職能的方法措施程序經(jīng)規(guī)范化和系統(tǒng)化后行成的一個嚴密的、較為完整的體系。1995年，以美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）為首的權(quán)威機構(gòu)發(fā)布第78號審計準則公告（SAS No.78）對內(nèi)部控制提出了一個新的定義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性和相關法律的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念相比，這一定義的發(fā)展在于將內(nèi)部控制作為一種動態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度，企業(yè)的員工不僅僅應照章辦事，還應在各項管理經(jīng)營活動中實現(xiàn)效率和效益并重的原則。這個概念體現(xiàn)了現(xiàn)代

3、意義上的適時、全程的控制概念。（二）內(nèi)部控制的目標傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部控制的目標被定義為：保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、財務會計信息的可靠可信及業(yè)務活動的合法合規(guī)。美國的內(nèi)部控制目標不僅涵蓋企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，而且還需要合理保證經(jīng)營的效益性和管理的合法合規(guī)性。巴塞爾委員會（巴塞爾委員會是巴塞爾銀行監(jiān)理委員會的簡稱）定義的內(nèi)部控制的三大目標為：確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。從內(nèi)部控制的三大目標可以看出，內(nèi)控是保證各項業(yè)務發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。而在其三大目標中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預期計劃的產(chǎn)出比較而言的，經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比

4、較而言的，合理保證經(jīng)營的效率性和效果性是實施內(nèi)部控制的最重要的目標。二、貨幣資金的相關理論（一）貨幣資金的定義及其特點貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其主要特點如下：流動性最強，且易于隱藏和轉(zhuǎn)移；具有較高的控制風險。貨幣資金作為一般等價物，既是支付手段，又是非生產(chǎn)性資產(chǎn)，除存款利息外，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價值。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，實質(zhì)上也是企業(yè)貨幣資金的收支過程，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。（二）貨幣

5、資金內(nèi)部控制的目標根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制目標的規(guī)定，貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標也可概括為：貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及對貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。借鑒國外經(jīng)驗與國際慣例，結(jié)合當前我國已有的有關法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢，貨幣資金內(nèi)部控制的目標主要包括以下四個方面：第一，貨幣資金的安全性；第二，貨幣資金的完整性；第三，貨幣資金的合法性；第四，貨幣資金的效益性。（四）貨幣資金內(nèi)部控制風險及其管理內(nèi)容1.貨幣資金風險貨幣資金風險指企業(yè)由于受某些不確定因素的影響，造成貨幣資金流失的可能性。主要包括外部風

6、險和內(nèi)部風險兩部分。外部風險表現(xiàn)為應收賬款無法收回的風險、企業(yè)因采用網(wǎng)上銀行被外部犯罪分子操縱而被盜資金的風險、貨幣資金丟失被盜的風險等；內(nèi)部風險表現(xiàn)為少列收入或截留各種現(xiàn)金收入；虛報冒領、虛列支出、重復報銷；內(nèi)部人員利用職務之便，貪污、挪用、揮霍公款等。因此，企業(yè)有必要建立和健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，防范和化解貨幣資金管理中存在的風險，提升貨幣資金管理水平。2.風險管理內(nèi)容第一，貨幣資金的安全管理。貨幣資金的安全管理可以有效地防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發(fā)生。可以從對貨幣資金收入和對貨幣資金支出的內(nèi)部控制兩方面著手。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務是貨幣資金收入的主要來源，企業(yè)應健全銷售收入和應收賬款內(nèi)

7、部控制制度。對于貨幣資金支出的內(nèi)部控制，企業(yè)要建立一定的審批手續(xù)。第二，貨幣資金的效益管理。效益管理是通過運用各種籌資、投資手段，以便合理而有效地持有貨幣資金，使其發(fā)揮更大的作用。一些企業(yè)的經(jīng)營者由于缺乏應有的資金管理意識，造成資金規(guī)模不合理；一些企業(yè)集團內(nèi)部資金管理缺乏統(tǒng)一的籌集、分配，導致資金使用效率不高，制約企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)要加強貨幣資金效益管理，制定貨幣資金收支中的長期計劃。如通過轉(zhuǎn)讓債券、股票等解決貨幣支出的缺口；通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本。第三，貨幣資金的風險管理。企業(yè)資金管理必然會有風險，例如：籌資風險、投資風險及營運風險。企業(yè)必須建立自己的貨幣資

8、金控制體系，進行貨幣資金風險管理。企業(yè)要及時收集投資項目的相關信息、債務人財務狀況信息等，對可能產(chǎn)生的重大風險，要及時采取有力措施予以規(guī)避。要根據(jù)企業(yè)制定的風險控制指標，合理安排企業(yè)的資金預算，將資金的籌集、償還與投資和貨款的回收、支付相結(jié)合，合理安排借款償還期。第四，貨幣資金的預算管理。資金預算就是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售的計劃以及其他的相關計劃，客觀合理地進行貨幣資金的預算。預算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，是財務管理的重要內(nèi)容。企業(yè)要推行全面預算管理，完善結(jié)算中心制度。盡可能準確地預測貨幣資金流量，合理安排存量，科學管理貨幣資金的流量，編制貨幣資金預算，確定較為合理的貨幣資金余額。三、

9、案例分析（一）九鼎科技公司情況簡介深證九鼎光電科技有限公司，于1997年4月由李氏兄弟二人以發(fā)起方式設立，公司總股本600萬股，注冊資金600萬元。截至2008年9月，公司總資產(chǎn)728116萬元，負債820萬元，所有者權(quán)益5762萬元，資產(chǎn)負債率1245。公司經(jīng)過近10年的發(fā)展，目前己發(fā)展成為一家集研發(fā)，生產(chǎn)，銷售于一體的民營高科技產(chǎn)業(yè)實體，專業(yè)設計制造TFT-LCD彩色液晶模塊。擁有標準PCBA調(diào)試流水線8條，產(chǎn)品組裝線4條，自動化SMT生產(chǎn)線2條，月綜合產(chǎn)能達到20萬臺。公司取得了IS09001：2000版國際質(zhì)量體系資格認證，產(chǎn)品銷往國內(nèi)外，其產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)能力均位于同行業(yè)前列。公司近三

10、年主營業(yè)務情況及財務指標見下表3-1。表3-1 XX公司近三年主營業(yè)務情況及財務指標 單位：萬元項目2010年2009年2008年2007年主營業(yè)務收入15562.3310201.568188.402413.50利潤總額3268.092652.411965.22724.05凈利潤2876.642228.031768.7651.65總資產(chǎn)8281.166508.853966.671399.83總負債820.001171.60872.67162.92所有者權(quán)益5662.005337.203094.001235.90資產(chǎn)負債率12182225（二）九鼎科技公司內(nèi)部控制及資金管理分析近年來企業(yè)雖然保持

11、著良好的發(fā)展勢頭，市場份額不斷擴大，各項財務指標也都顯示良好，但企業(yè)業(yè)務的增多，規(guī)模的擴大使以前不曾注意的問題開始顯現(xiàn)，已意識到問題的苗頭已經(jīng)顯露。企業(yè)雖然認識到內(nèi)部控制的重要性，初步建立了自身的內(nèi)控制度，但由于缺乏規(guī)劃，不成體系，不能有效地規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，一般被限于“寫在紙上，掛在墻上"，充其量是一本教科書，制度的落實和執(zhí)行大打折扣。企業(yè)雖然制訂有各種規(guī)章制度和管理辦法，也設置了一些監(jiān)督職能，但在處理經(jīng)濟業(yè)務或遇到具體問題時，往往以強調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度喪失了應有的剛性和嚴肅性，從而導致企業(yè)管理存在許多薄弱環(huán)節(jié)，具體到貨幣資金管理，表現(xiàn)尤為突出。XX公司貨幣

12、資金業(yè)務循環(huán)描述如圖3-1：申請人填寫付款申請單出納人員審核付款申請單財務總監(jiān)審批銀行行收支活動現(xiàn)金盤點銀行對賬會計記錄圖3-1 貨幣資金業(yè)務循環(huán)圖九鼎科技公司貨幣資金內(nèi)部控制的概況：XX公司的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款?，F(xiàn)金主要來源于銀行的備用金支取，用于差旅等小額備用或零用金報銷的支取。銀行存款主要來源于客戶支付的貨款，用于設備原材料及服務的采購。具體到九鼎科技公司的日常貨幣資金管理，結(jié)合公司財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析如下：1.虛開票據(jù)報賬公司財務相關管理制度規(guī)定，授權(quán)審批人員要嚴格把關，核實票據(jù)的真實性，要求請款者出示申請報告，審查其是否有發(fā)生相關的業(yè)務申請，是否已完成整個業(yè)務程序，

13、是否有相關負責人員簽章確認。財務部授權(quán)復核人員對已審批的票據(jù)核查其金額計算的準確性，一并檢查票據(jù)是否具備完整的報批程序。因此，出納人員只有對財務部授權(quán)復核人員簽章確認的票據(jù)才能支付現(xiàn)款報賬。但企業(yè)存在通過支付一定好處費給虛開票據(jù)者，或者以別人持有而無需報賬的票據(jù)在本企業(yè)財務部門報賬，從而違規(guī)取得現(xiàn)金的現(xiàn)象。但無論票據(jù)所列內(nèi)容為何，財務人員為了平賬，必然虛列一筆費用或者資產(chǎn)，不但賬實不符，還造成資金流失，危害企業(yè)的資產(chǎn)安全。2.虛構(gòu)工資支出授權(quán)審批人員須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對，核實是否存在不在冊職工，從而控制虛構(gòu)職工人數(shù)、虛增工資支出的現(xiàn)象，保證企業(yè)用款的安全性。

14、但舞弊者在工資表中虛構(gòu)職工人數(shù)，將一些事實不存在的人員羅列入工資表中，從而增大工資支出，扣除實發(fā)工資，余款為違規(guī)套取的現(xiàn)金。3.虛構(gòu)掛往來賬授權(quán)進行資金支付的審批人員須核實請款者的請款對象是否真實合法存在，與本企業(yè)是否有實質(zhì)性的業(yè)務往來，請款理由是否充分。財務部門的出納人員只對經(jīng)審批和本部門復核的請款單據(jù)劃撥款項。舞弊者將資金匯往與本企業(yè)無真實業(yè)務往來的其他經(jīng)濟體或個人，在賬上作往來款處理，掛預付賬款或其他應收款，長期掛而不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達到套取資金的目的。4.收入賬實不符舞弊者通過不開發(fā)票、少開發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段，使列賬的收入票據(jù)

15、金額小于實際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務中，但通過銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。例如，一筆銷售業(yè)務收入30 000元（不考慮稅費），付款人交來兩張支票，一張金額20 000元，另一張10 000元，如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機，收款單位若只開一張金額為20 000元的收款發(fā)票，另10 000元的收款不開發(fā)票，此時的賬務處理是：（1）借：銀行存款 20 000貸：主營業(yè)務收入 20 000（2）借：銀行存款 10 000貸：其他應付款-X單位 10 000再通過銀行提現(xiàn)，沖銷“其他應付款-X單位”，即：（3）借：庫存現(xiàn)金 10 000貸：銀行存款

16、 10 000（4）借：其他應付款-X單位 10 000貸：庫存現(xiàn)金 10 000不開發(fā)票的10 000元就以這樣的方式從賬中轉(zhuǎn)出，落入舞弊者手里。5.收支不記損益科目企業(yè)收到銷貨款時，應借記貨幣資金科目，貸記營業(yè)收入和應交稅費（應交增值稅銷項稅）科目；經(jīng)審批同意支出時，借記費用等科目，貸記貨幣資金科目。當為了達到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的目的時，其賬務處理可能出現(xiàn)以下兩種情況：第一種處理：（1）借：銀行存款 23 400貸：庫存現(xiàn)金 23 400（2）借：庫存現(xiàn)金 23 400貸：銀行存款 23 400若不追查附件內(nèi)容，第（1）筆分錄被認為是現(xiàn)金存行，第（2）筆分錄被認為是提現(xiàn)，從表面上

17、看似乎沒有異常，但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現(xiàn)金是購置辦公用品等，真實的賬務處理理應如下：第二種處理：（3）借：銀行存款 23 400貸：主營業(yè)務收入 20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400（4）借：庫存現(xiàn)金 23 400貸：銀行存款 23 400（5）借：管理費用 23 400貸：庫存現(xiàn)金 23 400上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒有真實完整反映企業(yè)的損益情況，同時偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。另一種情況是，假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支出是沒有任何實質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強的，不經(jīng)實質(zhì)性測試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的

18、，它同時達到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現(xiàn)差異。再者，沒有完整反映收入情況，偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。四、完善九鼎科技公司貨幣資金內(nèi)部控制的措施（一）建立貨幣資金內(nèi)部控制制度第一，做好企業(yè)的資金收支預算。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要是通過貨幣資金的流通（流入與流出）來實現(xiàn)的。編制資金收支預算的目的，就是要按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要求，對企業(yè)的貨幣資金流入流出先做一個預先的安排，盡可能使企業(yè)保持暢通的資金渠道，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常運作。第二，合法地辦理現(xiàn)金收支業(yè)務。企業(yè)應該針對企業(yè)自身的特點和會計人員的設置情況，對經(jīng)濟業(yè)務采取一系列措施和方法，

19、建立一套符合實際情況的資金收支業(yè)務流程，以保證會計記錄的真實性、完整性和正確性，同時，也使貨幣資金業(yè)務的會計處理更為程序化和規(guī)范化。第三，建立票據(jù)與印章的管理制度。票據(jù)和印章的管理對一個企業(yè)來講是貨幣資金業(yè)務得以正常進行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運動。所以，企業(yè)應當明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細登記用途；領用時必須按編號順序使用；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時，還要加強對銀行預留印鑒的管理，在實際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務專用章由會計或其他授權(quán)人員保管。嚴禁

20、只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。（二）建立不相容職務崗位分離制度不相容職務是指企業(yè)里某些相互關聯(lián)的職務，如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是企業(yè)建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，應該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。如果企業(yè)的確人手有限，也應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，企業(yè)還應該注意以下幾種職務之間的分離：授權(quán)批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務，業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務；財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務。

21、（三）建立嚴格的授權(quán)審批控制制度首先要建立授權(quán)批準控制制度。批準控制是指在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準，并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。批準控制系事前控制，可將一切不合法的經(jīng)濟業(yè)務控制在事發(fā)之前，具有預防作用。其次要建立會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應依據(jù)會計法、會計準則和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計核算的賬務處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制。（四）加大監(jiān)督制度的執(zhí)行力度第一，對現(xiàn)金實行突擊盤點。據(jù)了解，許多中小型企業(yè)只在年末進行一次現(xiàn)金的定期盤點，由出納盤出現(xiàn)金的實存數(shù)額，會計復核，并與總賬的現(xiàn)金數(shù)額進行比較，看二者是否一致，然后填制現(xiàn)金盤點表。企業(yè)的老板應該重視對現(xiàn)金的內(nèi)部控制，采取經(jīng)常性的突擊盤點，并且增強會計人員的責任感，把這件事情落實到位，及時發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)金收支保管中存在的問題。這樣，現(xiàn)金的安全才能得以保障。第二，加強核查銀行存款的真實性。在銀行存款業(yè)務方面，主要是由會計人員每月末對銀行日記賬和銀行對賬單進行核對，并且應該在與銀行對過賬的前提下，才出會計報表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對賬單