稽查分析方法篇

1、稽查分析方法篇稽查分析方法篇 案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問(wèn)題，從而選用適當(dāng)?shù)幕槭侄危M(jìn)行個(gè)案突破。 一、稅負(fù)分析法（四類）（一）動(dòng)態(tài)稅負(fù)的趨勢(shì)分析（第2頁(yè)） 案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該企業(yè)增值稅稅負(fù)逐年降低，檢查組通過(guò)動(dòng)態(tài)稅負(fù)趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。判斷可能少計(jì)銷項(xiàng)，多列進(jìn)項(xiàng)。 關(guān)注：給出一組數(shù)據(jù)，能夠進(jìn)行稅負(fù)分析，判斷異常，從而制定檢查預(yù)案。啤酒公司的稅負(fù)分析啤酒公司的稅負(fù)分析2分析方法篇分析方法篇一、稅負(fù)分析法（二）靜態(tài)稅負(fù)分析（第7頁(yè)） 案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率線為1%(通過(guò)同行業(yè)的數(shù)據(jù)找中心數(shù)據(jù)），而該企業(yè)的企

2、業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為0.58%.稅負(fù)率明顯偏低。判斷可能少計(jì)收入，或多列成本。 檢查結(jié)果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析4分析方法篇分析方法篇一、稅負(fù)分析法（三）稅負(fù)綜合分析(賬外經(jīng)營(yíng)） 問(wèn)：某企業(yè)稅負(fù)并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配，有可能存在什么問(wèn)題呢？（滯留票問(wèn)題：國(guó)稅函（2008）279號(hào)） 企業(yè)聲稱：滯留票貨物，自己沒(méi)有購(gòu)進(jìn)，是別人假冒本企業(yè)名義進(jìn)貨的?。ㄡt(yī)藥經(jīng)銷公司偷稅案） 思考：賬外經(jīng)營(yíng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？（國(guó)稅發(fā)【1998】66號(hào)、國(guó)稅函【2005】763號(hào)） 分析方法篇分析方法篇一、稅負(fù)分析法

3、（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的稅負(fù)分析測(cè)算（防止資本弱化） 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 財(cái)稅財(cái)稅【2008】121號(hào)文件第二條號(hào)文件第二條 稅負(fù)如何計(jì)算：主表33行主表25行 思考：思考：總部設(shè)在深圳的大企業(yè)，該問(wèn)題將非常突出。 分析方法篇分析方法篇二、投入產(chǎn)出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 1、麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常

4、。（還可以進(jìn)行投入產(chǎn)出比年度趨勢(shì)分析） 2、類似的，如：主副產(chǎn)品比例分析法。 檢查人員試圖運(yùn)用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來(lái)確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關(guān)聯(lián)個(gè)體戶，因此該方法失效。 思考：某企業(yè)2006年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為5：1，在技術(shù)工藝未改進(jìn)情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問(wèn)題？（比例趨勢(shì)分析）第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、投入產(chǎn)出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案 生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個(gè)玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關(guān)系

5、。 該公司三者比例關(guān)系極不均衡。說(shuō)明有可能少列收入偷稅。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)配比分析(尤其是耗電量）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬(wàn)，2004年銷售收入503萬(wàn)元；增長(zhǎng)率為505/2341=22%，1：0.22.2、電費(fèi)：2003年支出5.5萬(wàn)，2004年7萬(wàn)元;增長(zhǎng)率為7/5.5=1.273、職工人數(shù)：2003年59人，2004年57人，1：0.97。4、包裝物：2003年15.3萬(wàn)，2004年15.05萬(wàn)。1：0.985、運(yùn)費(fèi)支出：2003年11.2萬(wàn)，2004年14.4萬(wàn)。1：1.29 結(jié)論：管理費(fèi)

6、用變化趨勢(shì)同銷售收入變化趨勢(shì)嚴(yán)重不結(jié)論：管理費(fèi)用變化趨勢(shì)同銷售收入變化趨勢(shì)嚴(yán)重不符。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標(biāo)。符。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標(biāo)。9第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇10分析方法篇分析方法篇二、投入產(chǎn)出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（四）投入產(chǎn)出比法總結(jié)：投入產(chǎn)出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實(shí)產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例。投入產(chǎn)出比法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。（除非是根據(jù)征管法第35條進(jìn)行核定）案例：“找回迷失的萬(wàn)噸鐵粉”投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方可信或可控的基礎(chǔ)上，例如案例1

7、中，通過(guò)對(duì)上游麥芽供應(yīng)商進(jìn)行外調(diào)，證實(shí)投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。 例如：7.26案件，專案組為了計(jì)算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進(jìn)項(xiàng)的金額。（判斷上游可控還是下游可控？） 如果兩端都不可控，兩邊都漏風(fēng)，則投入產(chǎn)出比法不能用。分析方法篇分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達(dá)到90%以上，明顯不符合常規(guī)； 初步判斷：隱瞞無(wú)票收入。（二）案例：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14

8、頁(yè)） 該公司納稅申報(bào)表申報(bào)的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無(wú)無(wú)票收入，這與一般情況不符。因?yàn)樵摴窘?jīng)營(yíng)的火鍋調(diào)料銷售對(duì)象主要是超市或私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對(duì)象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量未開票的銷售收入存在。 初步判斷：隱瞞無(wú)票收入。 更隱蔽的，隱瞞部分無(wú)票收入，不容易分析是否有問(wèn)題。 案例：數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件顯威力，購(gòu)買一套解數(shù)據(jù)。 分析方法篇分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（三）案例：某煤炭貿(mào)易公司接受虛開運(yùn)輸發(fā)票案l 該公司臨近山西，從山西進(jìn)煤，運(yùn)輸里程很近，但是其進(jìn)項(xiàng)來(lái)源中，運(yùn)輸發(fā)票和汽油發(fā)票占70%以上。l 不難分析：該企業(yè)購(gòu)進(jìn)煤炭沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而取得相

9、對(duì)容易取得的運(yùn)輸發(fā)票與汽油發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。分析方法篇分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（四）案例：某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案l 該公司當(dāng)月申報(bào)的抵扣聯(lián)全部為海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，申報(bào)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬(wàn)元；l 該公司長(zhǎng)期零申報(bào)，2007年9月份突然開具139份增值稅專用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達(dá)到了最高開票限額。l 本方法是通過(guò)分析企業(yè)專用發(fā)票、普通發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、無(wú)票收入之間的比例，或者進(jìn)項(xiàng)發(fā)票類型的比例，來(lái)判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)是否正常。尤其是對(duì)無(wú)票收入的判斷。分析方法篇分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法（一）案例：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 公司流

10、動(dòng)資金短缺，經(jīng)過(guò)查往來(lái)賬，發(fā)現(xiàn)資金來(lái)源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案 企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，絲毫沒(méi)有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近3年的費(fèi)用支出，始終都是從老板金某個(gè)人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來(lái)賬中反映“其他應(yīng)付款-金某”的貸方發(fā)生額400萬(wàn)元，加上已經(jīng)投入的210萬(wàn)美元，說(shuō)明公司已經(jīng)投入2000萬(wàn)人民幣來(lái)維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。 分析方法篇分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來(lái)款隱瞞收入的重要征兆。 這兩個(gè)案例，最后的證據(jù)都證明這些往來(lái)款項(xiàng)就是隱瞞的收入，資金隱匿

11、在借款人的個(gè)人銀行卡上。 這兩個(gè)案件都是通過(guò)其他手段突破的，其實(shí)最后的結(jié)果表明，通過(guò)資金流核查也能達(dá)到同樣的效果，而且簡(jiǎn)便易行。 案例：某超市公司，借：其他應(yīng)付款-寒冰：600萬(wàn)元 對(duì)于現(xiàn)金流來(lái)說(shuō)，更重要的是資金流向的追溯調(diào)查，屬于稽查手段內(nèi)容，不是案頭分析能解決的。 分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （一）案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案 審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說(shuō)明1平方米要植樹2棵。 經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，總共種樹不過(guò)50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。 （二） 新聞?wù){(diào)查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理） 分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （

12、二）案例：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案 1、該企業(yè)2003年以前主要采用來(lái)料加工，2003年以后，一般貿(mào)易出口額巨增。 2、敏感口岸服裝出口業(yè)務(wù)增長(zhǎng)了171倍、188倍（不可思議） 3、自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價(jià)值，無(wú)任何人工費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用，不合常理。 4、正常業(yè)務(wù)應(yīng)發(fā)生的海運(yùn)費(fèi)、配額費(fèi)、傭金、陸運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)、占用資金利息等，在經(jīng)深圳海關(guān)出口業(yè)務(wù)中均為零。 5、絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。 6、服裝出口均無(wú)“提貨單”和“箱單”分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （三）科目合理性分析 1、財(cái)務(wù)費(fèi)用的創(chuàng)造性運(yùn)用。 2、“在建工程”出現(xiàn)負(fù)數(shù)

13、。 3、“預(yù)收賬款”+“存貨”+“訂單生產(chǎn)” 4、“大量開發(fā)產(chǎn)品”+“應(yīng)付賬款”分析方法篇分析方法篇 六、稽核比對(duì)分析六、稽核比對(duì)分析（一）所得稅與流轉(zhuǎn)稅稽核比對(duì)（一）所得稅與流轉(zhuǎn)稅稽核比對(duì) 所有企業(yè)所得稅的收入都大于增值稅+營(yíng)業(yè)稅收入，是否正確？ 1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題、股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題 （1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅（財(cái)稅【2002】191號(hào)） （2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)涉及到的存貨不繳納增值稅。 （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅。 因此：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不繳納流轉(zhuǎn)稅，但是繳納企業(yè)所得稅。 稽查分析方法稽查分析方法 2、賠償金是價(jià)外費(fèi)用么？、賠償金是價(jià)外費(fèi)用么？ 某建筑企業(yè)，為開發(fā)企業(yè)做建筑工程，取得違約賠償金500萬(wàn)元

14、，是否作為價(jià)外費(fèi)用交納營(yíng)業(yè)稅？ 開發(fā)企業(yè)要求建筑企業(yè)10月1日完工，建筑企業(yè)未按期完工，取得的賠償金是否作為價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅？ 思考：賠償金是否繳納個(gè)人所得稅？（國(guó)稅函國(guó)稅函【2006】865號(hào)號(hào)） 稽查分析方法稽查分析方法專題：所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入稽查中的比對(duì)專題：所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入稽查中的比對(duì) 1、銷售購(gòu)物卡、銷售購(gòu)物卡（1）增值稅：浙國(guó)稅函【2009】75號(hào) （2）企業(yè)所得稅（國(guó)稅函【2008】875號(hào)） 因此：購(gòu)物卡確認(rèn)收入可能存在時(shí)間差。因此：購(gòu)物卡確認(rèn)收入可能存在時(shí)間差。 2、銷售貨物附帶安裝的納稅義務(wù)時(shí)間（國(guó)稅、銷售貨物附帶安裝的納稅義務(wù)時(shí)間（國(guó)稅函函【2008】875號(hào)

15、）。號(hào)）。 3、建筑業(yè)預(yù)收的工程款。、建筑業(yè)預(yù)收的工程款。（財(cái)稅（財(cái)稅【2006】177號(hào)）號(hào)）營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第第25條。條。 稽查分析方法稽查分析方法 （二）（二）個(gè)人所得稅工資與所得稅工資（國(guó)稅函【2009】259號(hào)） （三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與工商登記資料 （四）（四）醫(yī)保劃卡同藥店銷售藥品 （五）（五）醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)購(gòu)銷雙方清單的稽核比對(duì) （六）（六）車購(gòu)稅入庫(kù)信息與公安交管部門稽核比對(duì)（造價(jià)完稅證來(lái)騙公安了?。?。信息管稅的理念。 分析方法篇分析方法篇 總結(jié)： 還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。 制定良好的檢查預(yù)案，通常還包括以下四個(gè)方面： （一）“突擊檢查”獲取證據(jù)；不突擊檢查，查出賬外賬的