依法治稅調(diào)研報告

1、依法治稅調(diào)研報告 依法治稅是指依照法律治理稅收，表現(xiàn)為政府依法征稅和納稅人依法納稅兩個方面。它要求稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)和納稅義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理稅收事務(wù)，在法律、行政法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動。 依法治稅的環(huán)境是推進依法治稅的必要條件和基礎(chǔ)。依法治稅的環(huán)境主要包括以下幾個方面：一是法律環(huán)境，主要指稅收法制建設(shè)情況，包括稅收法律的地位，法制是否健全，法與法之間是否協(xié)調(diào)等；二是體制環(huán)境，主要包括管理體制，計劃分配與考核體制等；三是思想環(huán)境，主要指人們對稅收及依法治稅的認識、所持的思想觀念；四是素質(zhì)環(huán)境，即依法治稅主體堅持和實現(xiàn)依法治稅所具有的職業(yè)水準和業(yè)務(wù)水平；五是社會環(huán)境，主要指全

2、社會依法辦事的風(fēng)氣和協(xié)稅護稅的情況；六是歷史環(huán)境，指中國傳統(tǒng)文化及稅收歷史對依法治稅的影響；七是監(jiān)督環(huán)境，主要指稅收執(zhí)法和監(jiān)督制約機制及其作用發(fā)揮。 一、當(dāng)前制約依法治稅的環(huán)境因素分析 當(dāng)前制約依法治稅的因素很多，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、社會稅收意識薄弱，行政部門干預(yù)嚴重。一方面納稅人的納稅意識還有待進一步提高和廣泛普及。稅務(wù)部門年年開展稅法宣傳，但并沒有從根本上扭轉(zhuǎn)社會大眾的稅收意識。稅法的普及程度相對較低，全社會法制觀念仍然比較淡薄，人們依法納稅的意識還比較淡漠，各種偷逃稅、騙稅、抗稅、欠稅現(xiàn)象還比較嚴重。另一方面，政府行政部門又習(xí)慣于以行政命令的辦法，非稅方式組織收入，或以蓄水養(yǎng)魚

3、、招商引資、穩(wěn)定經(jīng)濟為由強迫稅務(wù)機關(guān)減征免征緩征某些稅款，對打擊涉稅犯罪活動的司法保障不夠得力。這些都難以提高全社會的稅收意識，進而弱化了以法治稅的力度。 2、稅收法律體系不完善。一方面，稅收立法體系存在缺陷。稅收行政立法現(xiàn)狀不容樂觀，主要存在以下問題：一是稅法和其他法律銜接不夠，現(xiàn)行的各單行稅法不能從憲法中提取足夠的法律支持。如憲法中籠統(tǒng)規(guī)定公民有納稅義務(wù)，對不履行義務(wù)和如何履行義務(wù)等重大稅收法律原則問題則沒有表述，在其他法律中對公、檢、法、金融等職能部門如何配合依法征稅也沒有明確規(guī)定，缺乏完整的稅收行政執(zhí)行監(jiān)督體系。另外，征管法和其他行業(yè)法律的沖突也影響了征管法的威力。二是稅法體系中缺少一

4、個統(tǒng)帥性的根本大法稅收基本法，使依法治稅先天不足。三是稅收實體法立法滯后，法律級次低，稅法剛性不足的問題依然存在，很大程度上難以滿足依法治稅的需要。四是立法行為不規(guī)范。稅收立法與稅制改革不配套；分稅制立法不徹底，政府職能未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟體制。立法是執(zhí)法的前提，稅收立法是依法治稅不可或缺的內(nèi)容，而現(xiàn)行稅收行政立法的不規(guī)范，會極大地影響稅收法制建設(shè)的推進。另一方面，稅務(wù)行政執(zhí)法存在較多問題。在稅收執(zhí)法中，存在執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法主體、執(zhí)法程序和執(zhí)法文書不規(guī)范的問題，不按法定程序和管理權(quán)限辦事的現(xiàn)象廣泛存在，納稅人的合法權(quán)益仍未得到有效的維護。 3、稅收權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督。一方面，現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不盡合

5、理，相互制衡機制較弱，制度依然不夠完善和健全，有的缺乏可操作性，有的落實不夠，從而直接導(dǎo)致對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)缺乏有效的監(jiān)督。另一方面，外部監(jiān)督機制不力。目前，對稅收執(zhí)法工作的監(jiān)督還只是一般的監(jiān)督，還沒有從人大立法和執(zhí)法監(jiān)督的高度真正從根本上將依法治稅納入人大議事日程，還沒有把稅收稅源發(fā)展變化情況同國民經(jīng)濟發(fā)展計劃、國家財政預(yù)算決算進行同等的審議監(jiān)督。政府部門、社會團體、新聞媒體等還沒有形成對征納雙方的征納行為進行全方位的監(jiān)督機制，使依法治稅沒有形成一個依法行政的社會氛圍。 4、稅收司法保障體系薄弱，協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)沒有建立起來，稅法威懾力不夠。在我國的刑法中，經(jīng)過修訂才專門在第二篇第三章增設(shè)

6、了第六節(jié)“危害稅收征管罪”，明確規(guī)定了各種涉稅犯罪。自從利改稅以來，我國稅收戰(zhàn)線上每年都有稅務(wù)干部被暴力抗稅分子毆打傷害等事件，稅務(wù)干部用自己的熱血和生命譜寫了一支支保稅護稅之歌。而偷抗騙稅分子如此猖狂，重要的原因在于我們?nèi)鄙僖惶淄暾亩愂账痉ūＵ象w系，打擊犯罪分子的力度太小，傳統(tǒng)的觀念又使得我們把偷、抗、騙稅案件常常理解為人民內(nèi)部矛盾，查出后補稅就行了，被法院判刑的極少，不痛不癢。在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，偷稅不僅使自己財產(chǎn)被封存，而且還使人名譽掃地，而對抗稅案件一般都由稅務(wù)警察來解決。這樣，稅法的尊嚴得到了充分維護，執(zhí)法者的人身安全也得到了相應(yīng)地保護。我國的偷、抗、騙稅案件的大量發(fā)生，另一個重

7、要的原因在于我國的協(xié)稅護稅網(wǎng)沒有充分建立起來，犯罪分子有機可乘。在協(xié)稅護稅網(wǎng)中，工商、銀行、公檢法等政府職能部門沒有充分地參與其中，使得稅務(wù)部門打擊偷抗騙稅分子顧此失彼不堪重負。 5、稅收管理手段滯后制約稅收管理現(xiàn)代化步伐。稅收信息化、網(wǎng)絡(luò)化是稅收管理現(xiàn)代化的必由之路，也是改善稅收管理綜合環(huán)境的重要手段。但是，由于稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)還存在薄弱環(huán)節(jié)，計算機網(wǎng)絡(luò)的依托作用尚未得到有效發(fā)揮，稅務(wù)機關(guān)獲取信息的能力明顯不足，難以實施有效的稅源監(jiān)控和管理。 二、營造依法治稅環(huán)境的措施 依法治稅的總體目標(biāo)是。稅收法制基本完備，執(zhí)法行為全面規(guī)范，執(zhí)法監(jiān)督嚴密有力，執(zhí)法保障明顯改善，隊伍素質(zhì)顯著提高。為了實

8、現(xiàn)上述五個目標(biāo)，必須努力營造依法治稅的環(huán)境。 1、加大稅收的宣傳力度和稅法知識的基礎(chǔ)性教育。提高全民族的納稅意識，是社會文明進步的重要體現(xiàn)。首先要加強稅收基礎(chǔ)教育，把稅收普及教育列入國民教育的重要內(nèi)容，要從娃娃抓起，從中小學(xué)抓起，把稅收知識納入九年義務(wù)教學(xué)大綱，把稅收教育同愛國主義教育結(jié)合起來，使學(xué)生從小接受稅收教育，為提高公民納稅意識奠定基礎(chǔ)；其次要通過電視、廣播、報刊等新聞媒介，加大稅收知識的宣傳力度，加大重大偷抗稅案件曝光力度，使公民能夠接受正反兩方面的稅收宣傳教育，在全社會營造“依法納稅光榮，偷抗騙稅可恥”的良好氛圍，使依法治稅深入人心。 2、規(guī)范政府管稅行為。建設(shè)社會主義法治國家，發(fā)

9、展市場經(jīng)濟，要求各級政府必須轉(zhuǎn)變職能，堅持依法行政，用法律和法規(guī)來規(guī)范政府行為；要牢固樹立法制觀念和全局意識，正確處理國家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、支持和維護稅務(wù)機關(guān)依法治稅；要切實加強對稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，幫助協(xié)調(diào)解決稅收執(zhí)法中遇到的困難和問題，領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)社會各有關(guān)方面為依法治稅履行好應(yīng)盡的義務(wù)；要嚴格執(zhí)行國家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國家稅收政策，不得以任何借口和理由干預(yù)和影響稅務(wù)機關(guān)公正執(zhí)法。新稅收征管法第五條第二款中明確規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅

10、務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款?！眹乙苑傻男问酱_定了地方政府在稅收工作中的地位和作用，規(guī)定了權(quán)力和義務(wù)。地方各級政府要在推行依法治稅、創(chuàng)造良好稅收環(huán)境方面發(fā)揮重要作用，更好地發(fā)揮稅收在籌集國家收入和實施宏觀調(diào)控中的職能作用。強化政府對稅款的珍惜感，用好和管好稅款。顯然，如果政府部門花錢大手大腳，甚至官員肆意侵蝕公款，必然影響納稅人交納稅款的熱情，也影響稅務(wù)部門征稅問題上的內(nèi)在動力。稅收是國家維持人民生活和社會生產(chǎn)正常秩序、捍衛(wèi)國家權(quán)益的重要保證，是政府用于提供公共物品或服務(wù)的資金來源，政府的征稅權(quán)是與其提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)相對稱的，老百姓的納稅義務(wù)是與其享用公共

11、物品或服務(wù)的權(quán)利相對稱的。我們要鼓勵納稅人向政府提出享用至善至美的公共物品或服務(wù)，讓納稅人行使義務(wù)的同時得到應(yīng)有的權(quán)利，也讓政府有一種緊迫感，約束自己的行為，用好、管好納稅人的稅款，更好地服務(wù)于納稅人。這樣，全社會的稅收意識才能得到有效的雙向提高，創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境。 3、完善稅收法律體系，強化規(guī)范稅收執(zhí)法。（1）加速立法進程，盡快建立為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟縱深發(fā)展對稅收法制的要求，為推進依法治稅提供一個健全、完善的稅法體系，應(yīng)加速那些綜合性、基礎(chǔ)性稅法的立法進程，首要的是制定稅收基本法，稅務(wù)部門作為一個法律部門，應(yīng)該有一個統(tǒng)帥性的法律來整合，而我國稅法體系不健全，不完善，關(guān)鍵是缺少一個

12、統(tǒng)帥性的法律，稅收基本法作為稅收領(lǐng)域的憲法性法律，應(yīng)盡快完成立法程序，為其他稅收單行法的制定提供依據(jù)。其次應(yīng)進一步完善中華人民共和國稅收征收管理法。再次，盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，完成統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法的立法程序。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一主要應(yīng)體現(xiàn)在：稅率的統(tǒng)一，各種減免稅政策的統(tǒng)一，費用扣除標(biāo)準的統(tǒng)一，要充分體現(xiàn)公平稅負，確保民族經(jīng)濟處于公平的稅收環(huán)境中。其他稅種應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展水平和社會承受能力逐步立法，使依法治稅真正實現(xiàn)有法可依。（2）建立健全規(guī)范的稅收行政立法機制。一是要嚴格遵守立法權(quán)限；二是要遵守立法程序；三是要提高稅收行政立法質(zhì)量；四是要保持稅收行政立法的系統(tǒng)性；五是要提高立法的

13、透明度。（3）建立以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機制。稅收執(zhí)法責(zé)任制包括執(zhí)法責(zé)任、評議考核和責(zé)任追究三個方面的內(nèi)容。建立并推行以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機制，是規(guī)范稅收執(zhí)法行為、切實促進依法治稅的重要措施，執(zhí)法工作做到權(quán)力與責(zé)任的統(tǒng)一。一是明確崗位職責(zé)。二是明確工作規(guī)程。要按照法治的要求，明確工作規(guī)程，對每一個執(zhí)法崗位的工作職責(zé)、執(zhí)法權(quán)限、操作程序、處理時限制定相應(yīng)的標(biāo)準，確保稅收執(zhí)法權(quán)運行到哪里，對權(quán)力的規(guī)范和制約就延伸到哪里，杜絕執(zhí)法權(quán)力監(jiān)控的“真空”。三是定期評議考核。定期組織開展對執(zhí)法人員的執(zhí)法情況進行考核評議。評議考核的結(jié)果應(yīng)作為評價執(zhí)法人員和稅務(wù)機關(guān)工作好壞的主要依據(jù)，通過獎優(yōu)罰劣

14、，促進執(zhí)法水平的提高。四是過錯責(zé)任追究。追究過錯是實施稅收執(zhí)法責(zé)任制的保障，沒有追究就沒有責(zé)任制的落實。對執(zhí)法有過錯的人員，應(yīng)該按照過錯追究制追究其行政責(zé)任直至調(diào)離執(zhí)法崗位，切實做到有錯必糾、真追實究、究責(zé)到位。 4、建立健全符合我國國情的稅收司法保障體系。根據(jù)稅收工作專業(yè)化的特點，將稅務(wù)司法體系獨立出來，以提高稅收司法工作效率和稅收管理水平，保證依法治稅工作的順利實施。一是要組建稅務(wù)警察，條件不成熟可在稅務(wù)稽查局設(shè)立機構(gòu)，賦予稅務(wù)稽查人員部分刑偵調(diào)查權(quán)，在實施稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)檢查對象有偷稅嫌疑，而又不能按正常的稽查程序取得證據(jù)，可經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或部門批準行使刑偵調(diào)查權(quán)強制檢查；二是強化相應(yīng)的司法

15、審理程序，設(shè)立專職稅務(wù)法庭，從重從快打擊偷抗稅等違法犯罪行為；三是建立稅務(wù)司法各部門、各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合的專門制度，逐步形成相互聯(lián)系、相互配合、相互制約的稅務(wù)司法體系。 5、加強對依法治稅的監(jiān)督。（1）建立健全嚴密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制。對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)深入到稅收執(zhí)法權(quán)行使過程中與其同步進行，建立統(tǒng)一的對稅收執(zhí)法行為各環(huán)節(jié)進行的事前、事中、事后的日常監(jiān)督機制。一是要加強事前監(jiān)督，嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件的會簽制度以及執(zhí)法程序、執(zhí)法文書的歸口管理制度。二是要加強對重點環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督，建立稅務(wù)案件審理和聽證制度，嚴格執(zhí)行重大稅務(wù)案件審理辦法，對大額減免稅的審批實行集體審核制度，做好稅務(wù)行政處

16、罰聽證工作。三是要加強對稅收執(zhí)法行為全過程的事后監(jiān)督，強化稅收執(zhí)法檢查，加強稅收會計監(jiān)督，嚴格執(zhí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度。（2）加強對依法治稅的外部監(jiān)督，提高稅收執(zhí)法的監(jiān)督層次，努力減少行政干預(yù)，走出“任務(wù)治稅”的怪圈。外部監(jiān)督是指稅務(wù)機關(guān)以外的社會監(jiān)督，包括來自外部的法律監(jiān)督、經(jīng)濟監(jiān)督、行政管理監(jiān)督、輿論監(jiān)督、人民群眾監(jiān)督和社會各界的自發(fā)監(jiān)督等。 6、加強部門配合，形成嚴密有效的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機關(guān)依法征稅，行使的是國家賦予的權(quán)力，一切單位和個人都有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)履行職能。隨著經(jīng)濟生活的日益復(fù)雜和社會化大市場的建立，稅收的征管環(huán)境越來越復(fù)雜，征管的難度越來越大，發(fā)生在稅收領(lǐng)域的違法犯罪案件會有所增多。在這種形勢下，加強部門間的協(xié)作配合就顯得尤為重要。加強部門協(xié)作配合，最根本在于建立一套切實可行的法律規(guī)范，用法的形式明確各部門的權(quán)力、義務(wù)及法律責(zé)任，并制定部門支持、司法保障的具體措施。營造良好的治稅環(huán)境，必須加快稅收法制建設(shè)，使各個部門在處理稅收問題時都能做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。加強部門配合，改善稅收管理綜合環(huán)境，還必須以加快稅收信息化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)為重要手段。信息化和網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)有