醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度 一、新舊制度銜接總要求（一）醫(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī) 院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市 所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。 相關(guān)工作包括以下幾 個(gè)方面：1 .在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作：一是對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、 盤點(diǎn)和核實(shí)，對(duì)于清查出 的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及

2、庫(kù)存物資盤盈、 盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù) 債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。二是對(duì)本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用 年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待 沖基金等做好準(zhǔn)備。三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余 額表。2 .按照新制度設(shè)立2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。3 .將原賬中各會(huì)計(jì)科目2011年6月30日或2011年12月31日的余 額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整，將基建賬（即按照國(guó)有建設(shè)單位 會(huì)計(jì)制度單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上

3、述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余 額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。4 .根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制 2011年7月1日 或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類。1 .“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣 資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)目 、科 力 力 款程 療工“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建新制度設(shè)置了 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余

4、額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核 算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬 中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的， 應(yīng)將原賬中上述科目 的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。2 .”其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了 “其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目，其中，“其他應(yīng) 收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù) 付款項(xiàng)，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新

5、制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如 果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款， 則應(yīng)對(duì)該科目余額 進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目， 將剩余余 額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。3 .“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”科目。新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但設(shè)置了“庫(kù)存物 資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中“藥品”、“庫(kù)存物 資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。 轉(zhuǎn) 賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫(kù)存物資” 科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”

6、科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資一一 藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相 關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資一一藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。4 .“對(duì)外投資”科目。新制度將醫(yī)院的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬 中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì) 外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備 超過1年(含1年)的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目， 將 剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)

7、入新賬中“長(zhǎng)期投 資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。5 .“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了 “固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬 中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值 易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn) 的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：(1)對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入 新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一 次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。(2)對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原 因

8、已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固 定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記 原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)， 在執(zhí)行新制度后 發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等， 通過新賬中“固定資產(chǎn) 清理”科目核算。(3)對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相 應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。6 .“無形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了 “無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn) 的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)攤銷。原賬中“無

9、形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚 未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累 計(jì)借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計(jì) 發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計(jì)發(fā)生額中屬 于仍在賬無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計(jì)攤銷”科目。 新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計(jì)攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額 后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。7 .“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。新制度設(shè)置了 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科 目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進(jìn) 行財(cái)產(chǎn)清

10、查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢， 原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 2011年6月30日或2011年12月 31日一般應(yīng)無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012 年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應(yīng)將其余額直接 轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）負(fù)債類。1 .“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了 “短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng) 期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目 的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，