發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示

1、發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示摘 要：內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中 有其重要的作用。加入WTO以后，我國商業(yè)銀行為了應對外資銀行的 挑戰(zhàn)，紛紛以客戶為中心、以市場為導向進行制度創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。 作為保障其安全運營的內(nèi)部審計部門的發(fā)展還相對滯后， 必須進行相 應的調(diào)整。借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗和做法將有助于我國銀行業(yè)內(nèi)部 審計制度的建設。關鍵詞：內(nèi)部審計；金融創(chuàng)新；商業(yè)銀行；風險評估 內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的 作用越來越受到人們的重視。 近幾年，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進 行了內(nèi)部審計體制改革， 初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計

2、 組織體系， 審計整體合力逐漸形成。 而我國商業(yè)銀行仍在使用的傳統(tǒng) 的審計理論和方法已明顯不能與現(xiàn)實的管理要求相適應。發(fā)達國家在 長期的業(yè)務實踐中積累和形成了一套完善的內(nèi)部審計制度，研究與借 鑒其有關的經(jīng)驗和做法將有助于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的建設和發(fā)展。一、發(fā)達國家銀行內(nèi)部審計制度的特征（一）內(nèi)部審計部門具有較強的獨立性和權威性。金融業(yè)是一個高 風險的行業(yè)， 金融機構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標和防范風險， 對各 職能部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相 互制約是非常必要的。如德國銀行為了防范和控制經(jīng)營風險， 普遍重 視內(nèi)部審計工作。 為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權威性，

3、 內(nèi)審部 門一般都隸屬于董事會領導。 審計業(yè)務領域的確定、 審計計劃的制定、 審計問題的確認及處理均由審計部門獨立完成， 一般不征詢業(yè)務部門 的意見。美國的銀行也特別設立了審計委員會和風險評估委員會， 它 反映了董事會及管理部門對內(nèi)部審計的重視程度。近年來，特別是巴 林銀行倒閉事件后， 為了防止個別董事對風險反應遲緩而引起的風險 被隱含或擴大的問題發(fā)生， 德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當局明確要求， 內(nèi)部審 計部門一旦發(fā)現(xiàn)風險高的業(yè)務領域時，應及時反饋給董事會；新產(chǎn)品 在正式推向市場前， 必須經(jīng)過一段時間的試用， 由內(nèi)審部門對業(yè)務流 程及風險因素評估以后報董事會， 并經(jīng)全體董事會成員同意后方可投 入市場。（

4、二）建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。進入20世紀90年 代以來，出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國際化、金融創(chuàng)新的多樣性、國際融資的 證券化、業(yè)務經(jīng)營電子化等新的發(fā)展趨勢， 世界各國經(jīng)濟及國際金融 領域的變化對商業(yè)銀行的業(yè)務與經(jīng)營產(chǎn)生了深刻的影響。 德國銀行在 業(yè)務戰(zhàn)略及組織框架上進行了重大調(diào)整， 以業(yè)務戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管 理模式逐步取代了以地區(qū)為中心、 以分行為主導的塊塊管理模式。 與 此相適應， 發(fā)達國家銀行的內(nèi)部審計系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化， 如德國 銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務、零售業(yè)務、結(jié)算業(yè)務、信息技術 等業(yè)務為主線的專業(yè)化、 垂直型的內(nèi)部審計體系。 業(yè)務條線管理引起 金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、

5、技術化程度增強， 這給內(nèi)部審計人員帶來 了極大的挑戰(zhàn)，他們很難精通所有條線的業(yè)務并對其實施有效的審計， 在客觀上就要求內(nèi)部審計人員更加專業(yè)化。 但專業(yè)化審計并不是要弱化共性風險，而是要從專業(yè)化角度強化對共性風險的審計。（三）內(nèi)部審計與外部監(jiān)管各有側(cè)重，相輔相成。如德國銀行的外 部監(jiān)管由外部公司審計、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)督三部分組成。主要 是針對經(jīng)營報告的真實性、流動性風險等方面，采用回顧的方法，對 已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行事后審查，以此做出分析判斷。而內(nèi)部審計主要 是對業(yè)務計劃過程及決策過程進行檢查，防止管理人員做出錯誤的決 策，同時分析業(yè)務流、信息流是否存在風險環(huán)節(jié)。也就是說，內(nèi)部審 計通過事前分

6、析、事中控制、事后檢查等方式將風險控制貫穿于整個 業(yè)務過程，并著重通過對業(yè)務流程和決策制度的研究， 防范和控制風 險。內(nèi)部審計和外部監(jiān)管相結(jié)合，可以控制整個系統(tǒng)的設計與實施， 在質(zhì)量和效果等方面得到保障。（四）建立了嚴格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。發(fā)達國家普遍建立了審計 建議 再審計的循環(huán)式審計制度，每項審計或每個審計階段結(jié)束以后，都要通過內(nèi)部網(wǎng)絡將各個審計階段的情況明示化。 如 被審計單位名稱、存在的問題、審計內(nèi)容、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計單位落實情況等。通過后審檢查，能 夠督促被審計單位反思存在的問題，并及時進行解決。通過審查明示， 也有利于其他單位進行對照檢查，

7、起到由點到面的效果。以上這些環(huán) 節(jié)都是環(huán)環(huán)緊扣、公開透明的，全部由內(nèi)部審計部門獨立完成。二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的缺陷（一）審計工作以查錯糾弊為主，審計職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)督服 務是內(nèi)部審計的主要職能，內(nèi)部審計人員應是銀行經(jīng)營和管理的顧問， 而不是單純的監(jiān)督者。長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計僅僅局限于 檢查各項業(yè)務活動的合法性、規(guī)范性，證實各種報表數(shù)字的真實性。審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。（二）內(nèi)部審計考核系統(tǒng)不健全，嚴重影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。隨著 我國內(nèi)部審計制度逐步走上規(guī)范化軌道，一套有效評估內(nèi)審機構(gòu)工作 質(zhì)量，評價內(nèi)審工作人員績效的

8、考核系統(tǒng)必不可少。 而目前商業(yè)銀行 缺少統(tǒng)一的考核標準，不利于內(nèi)審部門定期進行自我測試和自我評估， 難以找出不足，加以改進和提高。（三）審計理論和技術方法陳舊，嚴重制約了審計工作的有效開展。 目前商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段， 審計人員大多沿用著 傳統(tǒng)的審計理論和操作方法，主觀判斷多，科學方法少，難以真實、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況，嚴重影響了審計效率和效果。主要表現(xiàn) 在兩個方面：一是缺少科學實用的審計操作指引， 即缺少從總體規(guī)劃 到審計計劃、記錄、評估、測試、報告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、 每一層面的具體詳盡的規(guī)定。盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺了一些內(nèi)部審計 準則，但缺乏規(guī)范性、完整性和可操作

9、性。二是審計人員目前大多采 用現(xiàn)場審報表、查憑證、找問題的傳統(tǒng)審計方法，除了利用微機做一 些簡單的文字處理外，其他工作如查找審計依據(jù)、查看數(shù)據(jù)信息等仍 停留在手工操作階段。這與飛速發(fā)展的銀行電算化水平極不相稱，更 無法勝任一些復雜的審計項目（四）審計隊伍整體素質(zhì)有待全面提高。由于國際經(jīng)濟環(huán)境的不斷 變化、經(jīng)濟全球化浪潮的到來，以及以信息技術為核心的現(xiàn)代高科技 的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務經(jīng)營和管理發(fā)生了根本的變革。加之近年來國際金融市場各類金融資產(chǎn)價格的頻繁波動，金融風險導劇增。為了防范風險、占領更大的市場份額，商業(yè)銀行參與了大量的金 融創(chuàng)新，這就有可能導致某些不規(guī)范、不正當經(jīng)營行為相伴而生

10、，甚 至可能采取更加先進、隱蔽的手段逃避監(jiān)督，無疑加大了審計監(jiān)督和 風險控制的難度和責任。這就迫切要求審計人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)， 提高專業(yè)技能。三、借鑒與啟示針對上述問題，建議我國銀行業(yè)可借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行先進 的內(nèi)部審計經(jīng)驗，從以下幾方面進行相應的改進和調(diào)整。（一）建立新的內(nèi)部審計組織體系，增強內(nèi)部審計部門的獨立性和 權威性。目前，稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部門和執(zhí)行機構(gòu)。 商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會領導的稽核監(jiān)督委員會，負責研究制定內(nèi)部審計工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務領域。 總行設稽核部，對上向 董事會負責，對下實行垂直管理。總行以下按區(qū)域設稽核分部，向總 行稽核部負責，具體負責

11、所轄分支行的內(nèi)部審計工作， 稽核部門具有 獨立的監(jiān)督檢查權、問題認定及處分權。明確其行政地位和基本職責， 減少審計工作和案件查處中的阻力，徹底改變以往稽核部門隸屬于分 支行實行塊塊管理的弊端，確保對整個銀行的有效控制。（二）推陳出新，探索科學實用的審計方法。1.由事后審計向事前分析和事中控制發(fā)展。 為控制風險，減少損失， 應把審計切入點逐步前移， 由目前的事后審計向事中、 事前審計發(fā)展， 將審計的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。 事中、事前審計可以從被審計 單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出 改進意見和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿Γ?預測并防止可能出現(xiàn)問題的 環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反饋信息，成為管理層的有利助手。2.運用風險控制模型，做好重點防范工作。以防范風險為核心，建 立風險模型，將產(chǎn)生風險的可能性因素細分為市場風險、信用風險、 操作風險、人員風險、欺詐行為等部分，建立不同的評估標準，找到 控制關鍵。同時，利用審計成果，實施重點審計。審計部門必須把握 銀行整體業(yè)務發(fā)展的脈搏， 緊密追蹤業(yè)務發(fā)展的變化趨勢， 善于對比 分析不同類型的業(yè)務和業(yè)務發(fā)展的不同階段、不同時期以及業(yè)務的各 個環(huán)節(jié)的風險問題，并及時提煉，連續(xù)總結(jié)。3.加強非現(xiàn)場稽核，增強內(nèi)部審計工作的風險預警能力。隨著競爭 的日益加劇， 商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務運作的電子化、 網(wǎng)