《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101 號——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》指南

1、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第 2101 號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱指南中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第 2101 號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱指南（2007年11月29日修訂）第一章 總 則中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（以下簡稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第六條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)和總體要求。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)本準(zhǔn)則第二條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至

2、該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)，商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)。業(yè)務(wù)目標(biāo)的差異是審計(jì)、審閱、商定程序這三類業(yè)務(wù)的最根本差異。其他差異，如對獨(dú)立性的要求、所使用的程序與方法等，都是從業(yè)務(wù)目標(biāo)的差異派生出來的。三者的比較如表2101-1所示。表 2101-1審計(jì)、審閱、商定程序三類業(yè)務(wù)主要差異一覽表項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱執(zhí)行商定程序目標(biāo)注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的

3、規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告業(yè)務(wù)性質(zhì)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號對財(cái)務(wù)

4、信息執(zhí)行商定程序?qū)ψ詴?jì)師獨(dú)立性的要求作為鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)時必須具有形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求，但如果業(yè)務(wù)約定書或委托目的對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性提出要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。如果注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)所使用的程和方法審計(jì)程序的實(shí)施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等以詢問和分析程序?yàn)橹?，只有?dāng)有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)時才需要追加其他程序視執(zhí)行商定程序的對象和委托目的而定，可能使用詢問和分析，重新計(jì)算、比較和其他

5、核對方法，觀察，檢查，函證等方法中的全部或者一部分注冊會計(jì)師提供的保證程度以積極方式提供合理保證以消極方式提供有限保證不提供任何保證結(jié)論的類型無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見4種，其中無保留意見和保留意見可以加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段類似于審計(jì)意見的類型，包括無保留、保留、否定、無法提供任何程度的保證4種只要求在報(bào)告中說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項(xiàng)，不要求提出鑒證結(jié)論二、職業(yè)道德要求本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。三、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按

6、照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定簽訂業(yè)務(wù)約定書，計(jì)劃審閱工作，確定審閱程序，記錄為審閱報(bào)告提供證據(jù)的重大事項(xiàng)和按本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。四、職業(yè)懷疑態(tài)度本準(zhǔn)則第五條要求，在計(jì)劃和實(shí)施審閱工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的情形。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計(jì)師不應(yīng)忽略可能存在異常情況的跡象；不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于

7、證明力不夠的證據(jù)；不應(yīng)以管理層聲明替代預(yù)期能夠獲取的其他充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)；在有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時，實(shí)施追加的或更廣泛的程序等。五、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，作為得出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。因此，與審計(jì)相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注冊會計(jì)師通常無須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，例如對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，對應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證等，注冊會計(jì)師只是對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施以詢問和分析程序?yàn)橹鞯?/p>

8、程序，這就決定了所獲取的審閱證據(jù)無論在數(shù)量和質(zhì)量上通常都不如審計(jì)證據(jù)。但注冊會計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。第二章 審閱范圍和保證程度本準(zhǔn)則第二章（第七條至第八條），主要說明審閱范圍的含義，以及審閱業(yè)務(wù)中所提供的保證的性質(zhì)和表達(dá)方式。一、審閱范圍的含義本準(zhǔn)則第七條指出，審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)，注冊會計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤?。注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則確定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)所要求的程序。必要時，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則、有關(guān)的法律法規(guī)以及與委托人簽訂的業(yè)務(wù)約定書確定執(zhí)行財(cái)務(wù)

9、報(bào)表審閱業(yè)務(wù)所要求的程序。二、保證程度本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)提供有限保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。審閱程序以詢問和分析程序?yàn)橹?，通常只有在有理由相信?cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師才會實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。由于審閱程序有限，注冊會計(jì)師通過實(shí)施審閱程序，通常不能獲取足以支持較高程度保證（即合理保證）的證據(jù)，而只能獲取支持有限保證的證據(jù)。為了表明保證程度低于合理保證，有限保證應(yīng)當(dāng)以消極方式表達(dá)審閱結(jié)論。第三章 業(yè)務(wù)約定書本準(zhǔn)則第三章（第九條至第十條），主要說明業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。

10、一、簽訂業(yè)務(wù)約定書本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書是由會計(jì)師事務(wù)所和委托人簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審閱業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審閱目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。簽訂業(yè)務(wù)約定書有助于注冊會計(jì)師更好地計(jì)劃審閱工作，明確注冊會計(jì)師和委托人（通常即為被審閱單位）各自的責(zé)任，避免在審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍等方面產(chǎn)生誤解，維護(hù)雙方的合法權(quán)益。二、業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按

11、照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。3審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。4注冊會計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。被審閱單位應(yīng)當(dāng)及時、完整地向注冊會計(jì)師提供為執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)所要求的全部資料，為審閱工作提供必要的工作條件和

12、協(xié)助。在業(yè)務(wù)約定書中明確注冊會計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息，是確保注冊會計(jì)師的審閱范圍不受限制的一個重要方面。5預(yù)期提交的報(bào)告樣本。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)存在一定的區(qū)別。由于實(shí)施的程序不同，提供的保證程度也不同。因此，兩者的最終工作成果，即所提交的報(bào)告也不一樣。為了便于委托人理解審閱與審計(jì)的區(qū)別，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中加入預(yù)定的報(bào)告格式，或者將預(yù)定的報(bào)告格式作為業(yè)務(wù)約定書的附件。6說明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，并非是為了揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。由于審閱業(yè)務(wù)實(shí)施的程序有限，提供的保證程序相對較低，因

13、此，委托人不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。7說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此注冊會計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計(jì)的要求。注冊會計(jì)師實(shí)施審閱程序最終形成的是審閱結(jié)論，沒有實(shí)施審計(jì)，因此不發(fā)表審計(jì)意見。委托人或其他使用人如果要求注冊會計(jì)師提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，需要與會計(jì)師事務(wù)所另行簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。一份完整的業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當(dāng)包含其他內(nèi)容，例如，簽約雙方的名稱、業(yè)務(wù)收費(fèi)金額及支付方式、出具報(bào)告的時間要求、報(bào)告的使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、違約責(zé)任、簽約日期、雙方法定代表人（或其授權(quán)人）的簽名蓋章等。另外，在某些情況下，注冊會計(jì)師還可以與委托人約定，審閱報(bào)告僅限于特定

14、使用者或者特定方面使用，或者僅用于特定用途。此時，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書和審閱報(bào)告中對該項(xiàng)分發(fā)和使用限制予以明確說明。審閱業(yè)務(wù)約定書參考格式見附錄2101-1。第四章 審閱計(jì)劃本準(zhǔn)則第四章（第十一條至第十二條），主要說明計(jì)劃審閱工作的總體要求和對被審閱單位及其環(huán)境的了解。一、計(jì)劃審閱工作的總體要求本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審閱工作，以有效執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。計(jì)劃審閱工作對注冊會計(jì)師順利完成審閱工作和控制審閱風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。充分的審閱計(jì)劃有助于注冊會計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審閱領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審閱工作，以使審閱工作更加有效。同時充分的審閱計(jì)劃還可以幫助注冊會計(jì)師對項(xiàng)目組成員

15、進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止ず捅O(jiān)督指導(dǎo)，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計(jì)師和專家的工作。二、了解被審閱單位及其環(huán)境本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，在計(jì)劃審閱工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位及其環(huán)境，或更新以前了解的內(nèi)容，包括考慮被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計(jì)信息系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。了解被審閱單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審閱過程的始終。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱相關(guān)的事項(xiàng)，如果以前對被審閱單位實(shí)施過審計(jì)或?qū)忛?，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解到的新情況更新以前的了解。注冊會計(jì)師了解被審閱單位的情況主要包括被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計(jì)信息系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以

16、及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。其中，組織結(jié)構(gòu)主要指被審閱單位的內(nèi)部管理架構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置，會計(jì)信息系統(tǒng)是被審閱單位進(jìn)行會計(jì)核算時確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告交易和事項(xiàng)的流程，經(jīng)營管理情況包括被審閱單位的生產(chǎn)流程和產(chǎn)品的分銷方法、產(chǎn)品的大類、營業(yè)地點(diǎn)和關(guān)聯(lián)方等。對上述情況了解，使注冊會計(jì)師能夠有針對性地進(jìn)行詢問和設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)某绦?，并對作出的答?fù)與獲取的其他信息作出評價。三、審閱計(jì)劃的基本要素和編制要求審閱計(jì)劃由總體審閱策略和具體審閱計(jì)劃兩部分構(gòu)成?？傮w審閱策略用以確定審閱的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審閱計(jì)劃。具體審閱計(jì)劃比總體審閱策略更加詳細(xì)，包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)以將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至可

17、接受的水平，項(xiàng)目組擬實(shí)施的審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍等。由于審閱計(jì)劃的基本要素和編制要求與審計(jì)計(jì)劃類似，在編制審閱計(jì)劃時可參照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作及其指南。第五章 審閱程序和審閱證據(jù)本準(zhǔn)則第五章（第十三條至第十九條），主要說明確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素，主要的審閱程序，對其他注冊會計(jì)師和專家工作的利用，以及形成審閱業(yè)務(wù)工作記錄等。一、確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。審閱程序的性質(zhì)是指實(shí)施審閱程序的目的和類型，審閱程序的時間是指注冊會計(jì)師何時實(shí)施審閱程序或?qū)?/p>

18、閱證據(jù)適用的期間和時點(diǎn)，審閱程序的范圍是指實(shí)施審閱程序的數(shù)量，包括選取的樣本量。注冊會計(jì)師在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r。注冊會計(jì)師可以充分運(yùn)用以前期間執(zhí)行該被審閱單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)了解的情況，考慮被審閱單位容易出現(xiàn)錯報(bào)或者經(jīng)常發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域和以前期間重大的調(diào)整，從而確定本次工作的重點(diǎn)審閱領(lǐng)域。2對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、行業(yè)慣例。注冊會計(jì)師對被審閱單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，必須了解被審閱單位所處行業(yè)狀況與法律環(huán)境、被審閱單位性質(zhì)、被審閱單位相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及被審閱單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和

19、評價等；同時，應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，以及一些行業(yè)通行的做法，以便在審閱報(bào)告中說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。3會計(jì)信息系統(tǒng)。由于被審閱單位的業(yè)務(wù)不同，會計(jì)信息系統(tǒng)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各環(huán)節(jié)的具體要求也不同。了解會計(jì)系統(tǒng)，有助于注冊會計(jì)師識別和理解被審閱單位重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、交易和事項(xiàng)的主要類別、主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生及會計(jì)處理過程。此外，被審閱單位是否采用信息技術(shù)系統(tǒng)，也對會計(jì)信息系統(tǒng)影響較大，從而影響注冊會計(jì)師的審閱工作。4管理層的判

20、斷對特定項(xiàng)目的影響程度。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，被審閱單位應(yīng)當(dāng)對其發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。由于經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)在不確定性因素的影響，被審閱單位在會計(jì)核算時需要作出會計(jì)估計(jì)，在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，根據(jù)既有的數(shù)據(jù)，使用適當(dāng)?shù)墓?，對某些交易和事?xiàng)予以估計(jì)入賬。另外，對另一些交易和事項(xiàng)而言，管理層的意圖是確定會計(jì)處理方法的重要依據(jù)之一。涉及會計(jì)估計(jì)的主要項(xiàng)目包括各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、建造合同的合同收入等。會計(jì)處理受到管理層意圖影響較大的項(xiàng)目的典型例子是金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類及其計(jì)量模式的選擇。這些項(xiàng)目在很大程度上受到管理層的主觀判斷的影響

21、，注冊會計(jì)師在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)充分考慮其影響。5各類交易和賬戶余額的重要性。重要性是指被審閱單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或者決策。確定各類交易和賬戶余額的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮各類交易和賬戶余額的金額、性質(zhì)和發(fā)生錯報(bào)的可能性，以及與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。賬戶余額和各類交易的重要性，關(guān)系到審閱風(fēng)險(xiǎn)的高低和審閱證據(jù)的收集，從而影響到審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍的確定。二、對重要性水平的考慮與審計(jì)業(yè)務(wù)類似，在執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時也需要考慮重要性水平問題。本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，在考慮重要性水平時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相

22、同的標(biāo)準(zhǔn)。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性第六條規(guī)定，在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報(bào)。盡管由于審閱程序有限，保證程度較低，未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大于審計(jì)業(yè)務(wù)中的同類風(fēng)險(xiǎn)，但對于重要性水平，注冊會計(jì)師判斷的依據(jù)是錯報(bào)是否影響到信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的決策，而不是所提供的保證程度。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊會計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時相同。也就是說，如果注冊會計(jì)師對某企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時可能將20萬元作為重要性水平，那么注冊會計(jì)師對該企業(yè)執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時，也要采用20萬元作為重要性水平。三、審閱程序本準(zhǔn)

23、則第十五條第一款規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：1了解被審閱單位及其環(huán)境。注冊會計(jì)師可以采用多種方法了解被審閱單位及其環(huán)境。例如，利用以往提供服務(wù)獲取的經(jīng)驗(yàn)；與被審閱單位的高級管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員等討論；與曾為被審閱單位及其所處行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊會計(jì)師、律師以及被審閱單位以外的有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、客戶等討論；查閱法規(guī)與相關(guān)資料等。注冊會計(jì)師在審閱業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位及其環(huán)境的情況主要包括：市場供求與競爭；經(jīng)營的周期性或季節(jié)性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；環(huán)保要求及問題；行業(yè)適用的法律法規(guī)；行業(yè)特定會計(jì)慣例及問題；行業(yè)其他

24、特殊慣例等。2詢問被審閱單位采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、行業(yè)慣例。注冊會計(jì)師不僅要了解適用于被審閱單位的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度以及行業(yè)慣例，而且要明確被審閱單位具體采用了哪些會計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會計(jì)制度和行業(yè)慣例。一些會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的適用范圍不同，在具體會計(jì)政策方面給予了企業(yè)更多的選擇自主權(quán)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問被審閱單位采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，包括采用的會計(jì)政策和作出的會計(jì)估計(jì)，并判斷其是否符合有關(guān)規(guī)定和要求。3詢問被審閱單位對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。被審閱單位對交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序，即財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的處理流程。通過詢問了解財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，注冊會計(jì)師

25、可以識別和理解交易和事項(xiàng)的主要類別，各類主要交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理過程。4詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表中認(rèn)定通常包括存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價與分?jǐn)偟?。對于不同的?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊會計(jì)師關(guān)注的認(rèn)定也不相同。注冊會計(jì)師尤其要關(guān)注那些具有重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的認(rèn)定，如存貨、應(yīng)收賬款等。5實(shí)施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。對于審閱業(yè)務(wù)中分析程序的具體運(yùn)用，參見中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號

26、分析程序及其指南。6詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。被審閱單位的重大經(jīng)營活動和決策，一般都會反映在其股東大會、董事會（包括下設(shè)的諸如審計(jì)委員會、提名委員會、薪酬和考核委員會、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會等專門委員會）的會議紀(jì)要中。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和查閱這些會議紀(jì)要，并就其中可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施詢問被審閱單位的董事、監(jiān)事和相關(guān)高級管理人員。7閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)通常需要在報(bào)表附注中披露。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際編制基礎(chǔ)與被審閱單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的編制基礎(chǔ)是否一致。8獲取其他注冊會計(jì)師對被審閱單位組成部分

27、財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。被審閱單位的組成部分，是指被審閱單位的部門、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)等，其會計(jì)信息包含于主審注冊會計(jì)師所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表中。注冊會計(jì)師在作為主審注冊會計(jì)師時，應(yīng)當(dāng)獲取其他注冊會計(jì)師為被審閱單位組成部分出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告，關(guān)注這些報(bào)告的意見類型及其對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以決定審閱報(bào)告的結(jié)論類型。上述第1項(xiàng)至第8項(xiàng)程序是注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序。本指南附錄2101-2提供了審閱程序表的參考范例。四、應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十五條第二款及第十六條對詢問程序作了進(jìn)一步的規(guī)定。（一）向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的人員詢問的事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十五條第二

28、款規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的人員詢問下列事項(xiàng)：（1）所有交易是否均已記錄；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；（3）被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化；（4）在實(shí)施前述第十五條第一款第（1）項(xiàng)至第（8）項(xiàng)程序時所發(fā)現(xiàn)的問題。（二）詢問期后事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施程序以識別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審閱報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審閱報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就有關(guān)期后事項(xiàng)詢問被審閱單位管理層和有關(guān)人員；有關(guān)未決訴訟等法律事項(xiàng)，還可以

29、詢問被審閱單位的律師或法律顧問。在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時，注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容主要包括：（1）根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；（2）是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；（3）是否出售或購進(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購進(jìn)資產(chǎn)；（4）是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議；（5）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；（6）在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展；（7）是否已作出或考慮作出異常的會計(jì)調(diào)整；（8）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。對于已識別出的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其性質(zhì)分別作出恰當(dāng)?shù)奶幚?/p>

30、。對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，提請被審閱單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；對資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的情況或事項(xiàng)，提請被審閱單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。五、財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)時的處理本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報(bào)告。在實(shí)施審閱程序后，如果獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序。在擴(kuò)大詢問范圍和獲取額外解釋之后，如果仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表

31、存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報(bào)告。六、利用其他注冊會計(jì)師和專家的工作與審計(jì)工作類似，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時也可能需要利用其他注冊會計(jì)師和專家的工作。比較典型的例子有：（1）在執(zhí)行分析程序時，可能需要根據(jù)設(shè)備的產(chǎn)能、原材料的耗用與產(chǎn)成品產(chǎn)量的比例關(guān)系等來分析營業(yè)收入和存貨的合理性，此時可能需要利用專家對設(shè)備產(chǎn)能、投入產(chǎn)出比等的咨詢結(jié)果和分析資料。（2）如果被審閱單位的某一被投資單位對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且該被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)其他注冊會計(jì)師審計(jì)或者審閱，注冊會計(jì)師在審閱中可能需要獲取已經(jīng)審計(jì)或?qū)忛喌呢?cái)務(wù)報(bào)表

32、，以及相關(guān)的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告，作為對該項(xiàng)投資所獲取的審閱證據(jù)之一。針對這一情況，本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，在利用其他注冊會計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否滿足財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的需要。七、獲取管理層聲明本準(zhǔn)則第十五條第三款規(guī)定，在執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的過程中，必要時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書面聲明。（一）獲取管理層聲明的意義和作用管理層對其口頭聲明的書面確認(rèn)可以減少注冊會計(jì)師與管理層之間產(chǎn)生誤解的可能性。由于審閱主要通過詢問和分析程序獲取證據(jù)，要求管理層就其對注冊會計(jì)師的詢問所作的回答以書面聲明形式予以確認(rèn)就顯得更為重要。（二）管理層聲明的內(nèi)容當(dāng)要求管理層提供聲明書時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層聲

33、明中的具體內(nèi)容與管理層進(jìn)行溝通，確保管理層已經(jīng)充分了解相關(guān)內(nèi)容的真正含義與相關(guān)責(zé)任。如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審閱證據(jù)相矛盾，或者管理層拒絕就對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)提供書面聲明，或者管理層拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，必要時，重新考慮管理層其他聲明的可靠性。管理層聲明書通常由管理層中對被審閱單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。在某些情況下，注冊會計(jì)師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審閱報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊會計(jì)師也可能在審閱過程中或?qū)忛唸?bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。有關(guān)管理層聲明的獲取和使用可參見中國注

34、冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號-管理層聲明及其指南。本指南附錄2101-3提供了管理層聲明的范例。八、形成審閱工作記錄本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄為審閱報(bào)告提供證據(jù)的重大事項(xiàng)，以及按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)。某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，需要注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況作出判斷。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審閱程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯報(bào)，或需要修正以前對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審閱程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非無保留結(jié)論的事項(xiàng)。除重大事項(xiàng)外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄按照本準(zhǔn)則的要求簽定業(yè)務(wù)約

35、定書，制定審閱計(jì)劃，實(shí)施審閱程序，獲取審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告的過程。第六章 結(jié)論和報(bào)告本準(zhǔn)則第六章（第二十條至第三十條），主要說明形成審閱結(jié)論和出具審閱報(bào)告的總體要求、審閱報(bào)告的要素，以及審閱結(jié)論的類型。一、審閱報(bào)告的總體要求本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)有限保證的結(jié)論。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評價根據(jù)審閱證據(jù)得出的結(jié)論，以此作為表達(dá)有限保證的基礎(chǔ)。本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，根據(jù)已實(shí)施的工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在實(shí)施審閱程序

36、后，注冊會計(jì)師通常可以獲取大量審閱證據(jù)。對于這些審閱證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行分析和評價，在此基礎(chǔ)上形成審閱結(jié)論，按業(yè)務(wù)約定書約定的時間出具審閱報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序，以最終復(fù)核并評價由審閱證據(jù)得出的結(jié)論，作為對財(cái)務(wù)報(bào)表提出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)：1復(fù)核審閱證據(jù)是否充分、適當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審閱工作是否按照審閱計(jì)劃完成，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的領(lǐng)域判斷原審閱計(jì)劃是否存在缺陷。如果認(rèn)為獲取的審閱證據(jù)不足以對財(cái)務(wù)報(bào)表形成結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的或進(jìn)一步的審閱程序獲取額外的審閱證據(jù)，或者出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的審閱報(bào)告。2復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的恰當(dāng)性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表

37、整體的反映是否恰當(dāng)，是否有證據(jù)表明財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3復(fù)核審閱中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)。對審閱中發(fā)現(xiàn)的重要錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審閱單位進(jìn)行調(diào)整。對于不重要的錯報(bào)，要進(jìn)行匯總，并評價匯總后的金額是否重要。當(dāng)累計(jì)錯報(bào)超過重要性水平時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審閱單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的審閱報(bào)告。4復(fù)核審閱工作底稿。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)人員編制的審閱工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)過復(fù)核。確定復(fù)核人員的基本原則是由經(jīng)驗(yàn)較為豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的

38、審閱工作底稿。二、審閱報(bào)告的要素本準(zhǔn)則第二十二條明確了審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的要素。下面結(jié)合第二十三條至第三十條的規(guī)定，對審閱報(bào)告應(yīng)包括的各個要素作一說明。（一）標(biāo)題本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，審閱報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”。（二）收件人收件人是審閱報(bào)告的致送對象。本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，審閱報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。（三）引言段本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)指明所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。例如，某一時點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表、某一期間的利潤表和現(xiàn)金流量表，以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。需要注意的是，審閱

39、報(bào)告中提及的所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間應(yīng)與報(bào)告后所附的經(jīng)過管理層批準(zhǔn)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表一致。（2）管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告引言段中說明：“這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是××公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告”。需要注意的是，如果無法對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，則應(yīng)當(dāng)刪除本段中對注冊會計(jì)師責(zé)任的表述。（四）范圍段本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則；（2）審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)；（3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表

40、審計(jì)意見。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中說明審閱范圍，以便信息使用者更準(zhǔn)確地理解所實(shí)施的審閱工作的性質(zhì)，并著重指明注冊會計(jì)師并未實(shí)施審計(jì)，因此不發(fā)表審計(jì)意見。范圍段中應(yīng)當(dāng)清楚說明財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的差異。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的范圍一般限于實(shí)施詢問和分析程序，提供的保證程度與審計(jì)相比較低，注冊會計(jì)師有必要在審閱報(bào)告中予以說明，以提示委托人和審閱報(bào)告的其他使用者，避免不恰當(dāng)?shù)厥褂没蛘咭蕾噷忛唸?bào)告。需要注意的是，如果無法對財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，在審閱報(bào)告中應(yīng)當(dāng)刪除本段內(nèi)容。（五）結(jié)論段審閱報(bào)告的結(jié)論段是表述注冊會計(jì)師所形成的審閱結(jié)論的段落。結(jié)論段中應(yīng)當(dāng)說明：根據(jù)注冊會計(jì)師的審閱，是否注意到某些事項(xiàng)，

41、使注冊會計(jì)師相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這與審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)相對應(yīng)。（六）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章。（七）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。需要注意的是，對于會計(jì)師事務(wù)所地址，一般只需標(biāo)注到其所在城市的名稱，這與審計(jì)報(bào)告的要求是類似的。（八）報(bào)告日期本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審閱報(bào)告的日期是指注冊會計(jì)師完成審閱工作的日期，不應(yīng)早于管理層批準(zhǔn)財(cái)

42、務(wù)報(bào)表的日期。注冊會計(jì)師在確定審閱工作完成日時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）實(shí)施的程序是否已經(jīng)完成；（2）要求被審閱單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已經(jīng)提出，被審閱單位是否已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審閱單位管理層是否已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附已審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了避免審閱報(bào)告的誤用，審閱報(bào)告一般應(yīng)與已審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表一并使用。在某些情況下，如果注冊會計(jì)師與委托人約定，審閱報(bào)告僅限于特定使用者或者特定方面使用，或者僅限于特定用途，則應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段后增設(shè)一段，對審閱報(bào)告的分發(fā)和使用限制予以明確說明。三、審閱結(jié)論的類型及其適用條件本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，

43、在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。（一）無保留結(jié)論注冊會計(jì)師對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：（1）注冊會計(jì)師沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。（二）保留結(jié)論注冊會計(jì)師對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出保留結(jié)論適用于以下兩種情況：（1）注冊會計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

44、這些事項(xiàng)雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計(jì)師提出否定結(jié)論。（2）注冊會計(jì)師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法提供任何保證。在上述第（2）種情況下，注冊會計(jì)師還需要在審閱報(bào)告的范圍段中提及審閱范圍受限制的情況，典型的措辭如：“除下段（注：即說明段）所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)”。在提出保留結(jié)論的情況下，審閱報(bào)告的結(jié)論段中需使用“除了上述所造成的影響外”等術(shù)語。（三）否定結(jié)論如果注冊會計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)

45、表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或錯報(bào)的嚴(yán)重程度，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可見，導(dǎo)致注冊會計(jì)師提出否定結(jié)論的事項(xiàng)，就其類型而言與前述保留結(jié)論的第（1）種情況是類似的，但是根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，認(rèn)為其影響的程度和范圍較導(dǎo)致提出保留結(jié)論的事項(xiàng)更為重大和廣泛，以至于所審

46、閱財(cái)務(wù)報(bào)表整體已經(jīng)不再符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，僅提出保留結(jié)論不足以表明所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性和錯報(bào)的嚴(yán)重程度。在提出否定結(jié)論時，注冊會計(jì)師應(yīng)使用“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和××會計(jì)制度的規(guī)定編制”等術(shù)語。（四）無法提供任何保證如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時，不應(yīng)提供任何保證。由此可見，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法提供任何保證的事項(xiàng)，就其類型而言與前述保留結(jié)論的第（2）種情況是類似的，但是根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，認(rèn)為其影響的程度和范圍較導(dǎo)致提出保留結(jié)論的事項(xiàng)更為重

47、大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證。在無法提供任何保證的審閱報(bào)告中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對于注冊會計(jì)師責(zé)任的表述，刪除范圍段，在說明段中說明審閱范圍受限的情況，并在結(jié)論段中使用“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“我們無法對財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證”等術(shù)語。附錄 2101-1：審閱業(yè)務(wù)約定書參考格式審閱業(yè)務(wù)約定書甲方:ABC股份有限公司乙方:××會計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍與審閱目標(biāo)1乙方接受委托，對甲方按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和××會計(jì)制度編制的20×

48、1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審閱。2乙方在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使乙方相信所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和××會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任1根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計(jì)記錄（包括但不限于會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映

49、甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和××會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。（二）甲方的義務(wù)1及時為乙方的審閱工作提供其所要求的全部會計(jì)資料和其他有關(guān)資料（在20×2年×月×日之前提供審閱所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。2確保乙方不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。3甲方管理層對其作出的與審閱有關(guān)的聲明予以書

50、面確認(rèn)。4為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。5如有未經(jīng)乙方審閱但需按權(quán)益法核算或納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的組成部分，應(yīng)協(xié)調(diào)其他注冊會計(jì)師配合乙方的工作。6按本約定書的約定及時足額支付審閱費(fèi)用以及乙方人員在審閱期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)（一）乙方的責(zé)任1乙方的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表提出審閱結(jié)論。乙方按照中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（以下簡稱審閱準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審閱。審閱準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出

51、結(jié)論。2審閱工作涉及實(shí)施審閱程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審閱證據(jù)。所實(shí)施的審閱程序以詢問和分析程序?yàn)橹?，具體取決于乙方的判斷。3乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以支持所表達(dá)的有限保證的審閱結(jié)論。4乙方有責(zé)任在審閱報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和××會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。5由于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，乙方?jīng)]有按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，因而將不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計(jì)的要求，也不能依賴審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。6乙方

52、的審閱不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。（二）乙方的義務(wù)1按照約定的時間完成審閱工作，出具審閱報(bào)告。乙方應(yīng)于20×2年×月×日前出具審閱報(bào)告。2除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政復(fù)議。四、審閱收費(fèi)1本次審閱服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審閱

53、服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣××萬元。2甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起×日內(nèi)支付×%的審閱費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審閱報(bào)告草稿完成日結(jié)清。3如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審閱服務(wù)實(shí)際時間較本約定書簽訂時預(yù)計(jì)時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審閱費(fèi)用。4如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審閱服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審閱費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審閱工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費(fèi)，該

54、補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。5與本次審閱有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。五、審閱報(bào)告和審閱報(bào)告的使用1乙方按照中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱規(guī)定的格式和類型出具審閱報(bào)告。2乙方向甲方出具審閱報(bào)告一式××份。該審閱報(bào)告僅限甲方在以下范圍內(nèi)使用：此處注明審閱報(bào)告的預(yù)定用途若甲方將審閱報(bào)告用于上述范圍以外的其他用途，甲方須書面征得乙方同意。由于使用不當(dāng)所造成的后果，與乙方及簽署審閱報(bào)告的注冊會計(jì)師無關(guān)。3甲方提交或?qū)ν夤紝忛唸?bào)告和已審閱財(cái)務(wù)報(bào)表時，不得修改乙方出具的審閱報(bào)告及其后附的已審閱財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)甲方認(rèn)為有必

55、要修改會計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表附注和所作的說明時，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對審閱報(bào)告的影響，必要時，將新出具審閱報(bào)告。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止，但本約定書第三（二）2、四、五、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。七、約定事項(xiàng)的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審閱工作如期完成，或需要提前出具審閱報(bào)告時，甲、乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、終止條款1如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審閱服務(wù)時，乙方可以

56、采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。2在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對約定的審閱服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審閱費(fèi)用。九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。十、適用法律和爭議解決本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審閱報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果）雙方選擇第 種解決方式：（1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；（2）提交××仲裁委員會仲裁。十一、雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定本約定書

57、一式兩份，甲、乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。附件：預(yù)定的報(bào)告格式（略）甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：××會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）授權(quán)代表：（簽章）授權(quán)代表：（簽章）二×二年×月×日二×二年×月×日39-附錄 2101-2：審閱程序表參考范例審閱程序表參考范例需要注意的是，該參考范例僅列出了注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的審閱程序，并未包括所有應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審閱程序。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審閱單位具體情況以及財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)，合理選擇需要實(shí)施的審閱程序，必要時還應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況實(shí)施追加的審閱程序。一般程序1. 項(xiàng)目組與委托人討論業(yè)務(wù)約定書的條款并簽訂業(yè)務(wù)約定書。2. 了解被審閱單位的經(jīng)營活動和記錄財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)信息及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)。3. 詢問所有財(cái)務(wù)信息的入賬是否均做到完整、及時，并經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。4. 獲取試算平衡表，并確定是否與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表相符。5. 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容與格式是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，以及相關(guān)信息披露規(guī)范的要求，并將報(bào)表附注中的數(shù)據(jù)與相關(guān)明細(xì)表核對一致。6. 考慮以前年度審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的結(jié)果，包括以前要求被審閱單位進(jìn)行的調(diào)整。7. 詢問被審閱單位是否發(fā)生了重大變化，比如，所有權(quán)或資本結(jié)構(gòu)。8. 詢問被審