存貨的審計案例(共48頁).ppt

1、實質(zhì)性測試程序存貨帳項基礎(chǔ)審計發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊、審計方法是詳細審計通過對帳表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯誤。進行檢查、核對、加總和重新計算。制度基礎(chǔ)審計詳細審計難以實施，企業(yè)對審計費用難以承受當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務(wù)報表具有較高的可靠性，強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬞Y源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。審計方法的演進一般而言，財務(wù)軟件、復(fù)雜的ERP系統(tǒng)、超市和賣場使用的自動化進銷存控制程序，以及一些金融行業(yè)的特殊交易軟件和電力系統(tǒng)的處理軟件等等，基本都屬于實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的特別風(fēng)險。企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（200

2、6）后續(xù)文件）后續(xù)文件企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第1號號 財政部財政部 財會財會200714號號 2007年年11月月16日日 企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第2號號 財政部財政部 財會財會200811號號 2008年年 8月月 7日日 企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第3號號 財政部財政部 財會財會2009 8號號 2009年年 6月月11日日 企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第4號號 財政部財政部 財會財會201015號號 2010年年 7月月14日日 專家工作組意見專家工作組意見 1 會計準則委員會會計準則委員會 2007年年 2月月 1 日日 專家工作組意見專家工作組意

3、見 2 會計準則委員會會計準則委員會 2007年年 4月月30日日 專家工作組意見專家工作組意見 3 會計準則委員會會計準則委員會 2008年年 1月月21日日 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（2006）后續(xù)文件）后續(xù)文件1、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 2009年第年第1期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會計部 2、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 2009年第年第2期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會計部 3、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 2009年第年第3期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會

4、計部 4、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 2010年第年第1期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會計部 5、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 2011年第年第1期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會計部 6、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 2011年第年第2期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會計部7、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答 2012年第年第1期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會計部8、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答

5、 2013年第年第1期期 證監(jiān)會會計部證監(jiān)會會計部注冊會計師的總體目標(biāo)：注冊會計師的總體目標(biāo)：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。目標(biāo)的導(dǎo)向作用：目標(biāo)的導(dǎo)向作用：只關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。（內(nèi)控審計）關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為，是因為這些行為影響到財務(wù)報表，而不是對被審計單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。（專項審計）對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，其實是

6、審計在高層次上的回歸。職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷：職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷：注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域?qū)嵸|(zhì)重于形式、期后的結(jié)果經(jīng)常是最好的審計證據(jù)逆向思考發(fā)散性的思維審計說明一般情況下僅需說明以下內(nèi)容:v 與本科目相關(guān)的調(diào)整分錄。與本科目相關(guān)的調(diào)整分錄。v 審計程序受到限制的情況。審計程序受到限制的情況。v 需與管理層溝通的事項。需與管理層溝通的事項。v 對審定數(shù)的分析性復(fù)核對審定數(shù)的分析性復(fù)核, ,即期末數(shù)與期初數(shù)的變動分析即期末數(shù)與期初數(shù)的變動分析, ,需在上述描述的有關(guān)需在上述描述的有關(guān)事項后標(biāo)

7、注有關(guān)底稿的索引號。事項后標(biāo)注有關(guān)底稿的索引號。審計結(jié)論應(yīng)主要使用如下專業(yè)術(shù)語：v 經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。v 上述發(fā)現(xiàn)的問題涉及金額較小且低于上述發(fā)現(xiàn)的問題涉及金額較小且低于SADSAD（名義數(shù)額），對審計結(jié)果無（名義數(shù)額），對審計結(jié)果無重大影響。除上述問題未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。重大影響。除上述問題未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。v 除上述問題需進行相應(yīng)的調(diào)整外或除上述程序無法執(zhí)行外，未發(fā)現(xiàn)其他除上述問題需進行相應(yīng)的調(diào)整外或除上述程序無法執(zhí)行外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。重大異常情況。世界名校的各具特色的拒錄信最鐵面的回信 “申請我們學(xué)校的人很多，每個人都不錯，可你沒

8、有排在前面。學(xué)校只能選擇那些適合的學(xué)生錄取?！必惔膶W(xué)院 最冷酷的回信 “你沒被錄取。不要打電話來詢問。所有的決定都是最終決定，不可能更改?！彼固狗鸫髮W(xué)最烏龍的回信 “因為我們的電腦故障所以你還是沒被錄取?！奔又荽髮W(xué)最暈人的回信 一個厚厚的像裝著錄取信的信封里，卻有一封拒絕信在最上層。賓夕法尼亞州立大學(xué) 最泄氣的回信 “我們很遺憾地通知你，你的家族在我校就讀的傳統(tǒng)到你這里難以為繼。因為你不夠入學(xué)的資格?！辈ㄊ款D大學(xué)最溫暖的回信 “我們從過去的經(jīng)驗中得出的結(jié)論是：學(xué)生進入哪所大學(xué)并不重要，重要的是他在未來4年中的成長?！惫鸫髮W(xué) 最有人情味的回信 “我相信，你一定能夠找到你所喜歡的學(xué)校，在那里你會

9、學(xué)習(xí)得很快樂，而該所學(xué)校會因為你的加盟而受益無窮?！倍趴舜髮W(xué)企業(yè)會計準則第1號存貨主要內(nèi)容（一）存貨的確認（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露（一）存貨的確認1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認條件（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。(二）存貨的初始計量 1、按成本計量 采購成本、加工成本和其他成本注意：下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲

10、費用（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出（三）存貨的后續(xù)計量 1、發(fā)出存貨成本的確定（1）四種方法 先進先出法 移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個別計價法注意：不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本（2）周轉(zhuǎn)材料 一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 （三）存貨的后續(xù)計量2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量 3、可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨 材料存貨 （2）估計售價的選擇 合同價格 一般銷售價格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成

11、本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 4、存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本可變現(xiàn)凈值 計提跌價準備 成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準備 或轉(zhuǎn)回跌價準備

12、 （2）不同計提方法 單項、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失；對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4、用于擔(dān)保的存貨賬面價值。 存貨審計主要證實管理當(dāng)局對存貨作出以下各項認定：存貨審計主要證實管理當(dāng)局對存貨作出以下各項認定： 存在資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是存在的。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄。權(quán)利和義務(wù)記錄

13、的存貨由被審計單位擁有或控制。計價和分攤存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。列報存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 存貨的性質(zhì)存貨的性質(zhì) 由于存貨的性質(zhì)不同，潛藏的風(fēng)險也不一樣，但存貨本身是由于存貨的性質(zhì)不同，潛藏的風(fēng)險也不一樣，但存貨本身是高風(fēng)險的項目，以下種類存貨增加了審計的復(fù)雜性與風(fēng)險。高風(fēng)險的項目，以下種類存貨增加了審計的復(fù)雜性與風(fēng)險。具有漫長制造過程的存貨。 具有固定價格合約的存貨。 與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)。 鮮活、易腐商品存貨。 具有高科技含量的存貨。單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。 存貨盤點的控制程序存貨盤點的控制程序1.存貨監(jiān)盤的策

14、略 （1）控制測試為主（依賴存貨盤點的控制程序） （2）實質(zhì)性測試為主 存貨盤點的控制程序存貨盤點的控制程序2.如何關(guān)注客戶存貨盤點的控制程序（1）盤點工作人員的勝任能力； （2）存貨識別程序；（3）用于減少潛在的重復(fù)盤點或遺漏盤點程序；（4）存貨的組織管理；（5）區(qū)分并隔離代銷商品或其他顧客已購商品；（6）盤點的核查程序；（7）存貨變動的控制程序；（8）計算過程的核查程序；（9）在產(chǎn)品的核查程序。 存貨盤點的控制程序存貨盤點的控制程序3.存貨盤點的時間（1）在會計期末或之后若干天內(nèi)進行的盤點（2）在會計期末之前進行的盤點（3）在不同日期進行的盤點 存貨盤點的控制程序存貨盤點的控制程序4.熟悉

15、負責(zé)和參與盤點的人員5.參觀客戶的存貨場所 存貨盤點的控制程序存貨盤點的控制程序6.關(guān)注多處存放的存貨（1）審計風(fēng)險評價；（2）內(nèi)部控制措施（包括與盤點相關(guān)的控制）；（3）盤點歷史；（4）內(nèi)部審計人員的設(shè)置與任用；（5）替代程序的可行性。 存貨盤點的控制程序存貨盤點的控制程序7.委托代銷存貨或受托代銷存貨（1）與存貨的所有者討論倉儲的控制程序；（2）觀察實地盤點；（3）如果倉庫內(nèi)的存貨作為抵押物被客戶抵押，則需要向債權(quán)人詢證與被抵押存貨相關(guān)的細節(jié)內(nèi)容。 存貨盤點的控制程序存貨盤點的控制程序8.利用專家的工作（1）在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況時存在困難，例如水產(chǎn)養(yǎng)殖、森林、礦石堆等。（2）在收集

16、特殊類別存貨的證據(jù)時存在困難，特殊存貨例如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、軟件、電子器件、工程設(shè)計或在建工程等。三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （一）觀察盤點（一）觀察盤點觀察的目的是證實客戶盤點控制程序是否做到了觀察的目的是證實客戶盤點控制程序是否做到了有效執(zhí)行，是否信賴客戶準確地對存貨實地盤有效執(zhí)行，是否信賴客戶準確地對存貨實地盤點（在抽查測試的基礎(chǔ)上）。點（在抽查測試的基礎(chǔ)上）。 三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （二）抽查（二）抽查1. 1.抽查的目的既可以是為了證實被審計單位的盤點抽查的目的既可以是為了證實被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是計劃得到適當(dāng)?shù)?/p>

17、執(zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性測試）。測試）。2. 2.在抽查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選在抽查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。的完整性。 三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （三）特殊類型的存貨盤點方法（三）特殊類型的存貨盤點方法1. 1.木材、鋼材、管子

18、木材、鋼材、管子 ; ;2. 2.堆積型存貨（例如糖、煤、鋼廢料）堆積型存貨（例如糖、煤、鋼廢料）; ;3. 3.使用磅秤測量的存貨項目使用磅秤測量的存貨項目 ; ;4. 4.散裝物品散裝物品; ;5. 5.貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品; ; 6. 6.紙漿用木材、牲畜紙漿用木材、牲畜 。蝦夷扇貝蝦夷扇貝三倍體牡蠣三倍體牡蠣紫海膽紫海膽三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （四）對在產(chǎn)品的考慮（四）對在產(chǎn)品的考慮當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額重大時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額重大時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估完工程度。完工程度。v （五）截止測試（五）截止測試在實地監(jiān)盤點過程中

19、，注冊會計師應(yīng)獲取存貨驗在實地監(jiān)盤點過程中，注冊會計師應(yīng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至企業(yè)的會計記錄。以便將來追查至企業(yè)的會計記錄。三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （六）函證程序（六）函證程序注冊會計師應(yīng)向第三方函證由其持有的客戶存貨，注冊會計師應(yīng)向第三方函證由其持有的客戶存貨，包括委托代銷存貨和公共倉庫中存放的存貨。包括委托代銷存貨和公共倉庫中存放的存貨。v （七）檢查貨物所有權(quán)的證據(jù)（七）檢查貨物所有權(quán)的證據(jù)檢查供應(yīng)商發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)貨詳細資料、標(biāo)簽、檢查供應(yīng)商發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)貨詳細資料、標(biāo)簽、商標(biāo)、包裝、成本核

20、算與結(jié)轉(zhuǎn)記錄等。商標(biāo)、包裝、成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)記錄等。三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （八）無法實施監(jiān)盤程序的情況（八）無法實施監(jiān)盤程序的情況1. 1.無法親臨現(xiàn)場；無法親臨現(xiàn)場；2. 2.氣候；氣候；3. 3.涉及保密；涉及保密；4. 4.危害性物質(zhì)；危害性物質(zhì)；5. 5.在途存貨項目；在途存貨項目；6. 6.注冊會計師在會計期末以后才被聘任。注冊會計師在會計期末以后才被聘任。v （一）測試存貨盤點匯總表中的存貨數(shù)量1.將監(jiān)盤過程中所記錄的抽查情況與存貨盤點匯總表相核對；2.將存貨盤點匯總表與客戶初始的盤點表（或盤點標(biāo)簽）相核對 ；3.對于金額較大的存貨項目，將本期與以前各期數(shù)量相比較

21、。v （二）追蹤詢證函1.收到詢證函;2.沒有收到詢證函。v （三）截止測試1.購貨截止；2.銷售截止；3.在途存貨（分支機構(gòu)、相關(guān)公司之間的存貨）；4.部門之間的存貨轉(zhuǎn)移。 v （一）制定計劃時考慮的因素v 1.存貨計價涉及的主觀因素 ；v 2. 可能發(fā)生的錯報；v 3.對存貨計價方法的評價；v 4.利用專家的工作。v （二）成本驗證考慮的事項v 1.原材料與外購零售商品（1）對于實際成本，如果不存在成本記錄，則通過發(fā)票測試有關(guān)成本;（2）對于實際成本或標(biāo)準成本，如果存在成本記錄，可通過成本記錄測試有關(guān)成本，并測試成本記錄的準確性、成本內(nèi)容及其歸集過程的適當(dāng)性性。（3）如果使用的是標(biāo)準成本，要與實際成本比較，并進行差異分析。v （二）成本驗證考慮的事項v 2. 在產(chǎn)品與自制完工產(chǎn)品（1）將存貨成本與相關(guān)成本記錄相核對；（2）測試成本記錄的準確性和成本的歸集過程；（3）如果采用了標(biāo)準成本，比較標(biāo)準成本和實際成本。v (三)市價驗證的考慮事項v 1.對存貨狀態(tài)的測試（1）觀察客戶是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)刈R別出所有過時的和周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，記錄周轉(zhuǎn)緩慢的存貨和過時存貨的細節(jié)內(nèi)容，以便事后追查；（2）向客戶索取所有發(fā)生減值的重大存