存貨的審計(jì)案例(共48頁(yè)).ppt

1、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序存貨帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊、審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)通過(guò)對(duì)帳表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯(cuò)誤。進(jìn)行檢查、核對(duì)、加總和重新計(jì)算。制度基礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)對(duì)審計(jì)費(fèi)用難以承受當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。審計(jì)方法的演進(jìn)一般而言，財(cái)務(wù)軟件、復(fù)雜的ERP系統(tǒng)、超市和賣場(chǎng)使用的自動(dòng)化進(jìn)銷存控制程序，以及一些金融行業(yè)的特殊交易軟件和電力系統(tǒng)的處理軟件等等，基本都屬于實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的特別風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（200

2、6）后續(xù)文件）后續(xù)文件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)號(hào) 財(cái)政部財(cái)政部 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)200714號(hào)號(hào) 2007年年11月月16日日 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)號(hào) 財(cái)政部財(cái)政部 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)200811號(hào)號(hào) 2008年年 8月月 7日日 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)號(hào) 財(cái)政部財(cái)政部 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)2009 8號(hào)號(hào) 2009年年 6月月11日日 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào) 財(cái)政部財(cái)政部 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)201015號(hào)號(hào) 2010年年 7月月14日日 專家工作組意見(jiàn)專家工作組意見(jiàn) 1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 2007年年 2月月 1 日日 專家工作組意見(jiàn)專家工作組意

3、見(jiàn) 2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 2007年年 4月月30日日 專家工作組意見(jiàn)專家工作組意見(jiàn) 3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 2008年年 1月月21日日 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）后續(xù)文件）后續(xù)文件1、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 2009年第年第1期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 2、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 2009年第年第2期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 3、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 2009年第年第3期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)

4、計(jì)部 4、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 2010年第年第1期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 5、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 2011年第年第1期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 6、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 2011年第年第2期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部7、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 2012年第年第1期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部8、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

5、 2013年第年第1期期 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。目標(biāo)的導(dǎo)向作用：目標(biāo)的導(dǎo)向作用：只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見(jiàn)。（內(nèi)控審計(jì)）關(guān)注被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，是因?yàn)檫@些行為影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是對(duì)被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。（專項(xiàng)審計(jì)）對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，其實(shí)是

6、審計(jì)在高層次上的回歸。職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷：職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?qū)嵸|(zhì)重于形式、期后的結(jié)果經(jīng)常是最好的審計(jì)證據(jù)逆向思考發(fā)散性的思維審計(jì)說(shuō)明一般情況下僅需說(shuō)明以下內(nèi)容:v 與本科目相關(guān)的調(diào)整分錄。與本科目相關(guān)的調(diào)整分錄。v 審計(jì)程序受到限制的情況。審計(jì)程序受到限制的情況。v 需與管理層溝通的事項(xiàng)。需與管理層溝通的事項(xiàng)。v 對(duì)審定數(shù)的分析性復(fù)核對(duì)審定數(shù)的分析性復(fù)核, ,即期末數(shù)與期初數(shù)的變動(dòng)分析即期末數(shù)與期初數(shù)的變動(dòng)分析, ,需在上述描述的有關(guān)需在上述描述的有關(guān)事項(xiàng)后標(biāo)

7、注有關(guān)底稿的索引號(hào)。事項(xiàng)后標(biāo)注有關(guān)底稿的索引號(hào)。審計(jì)結(jié)論應(yīng)主要使用如下專業(yè)術(shù)語(yǔ)：v 經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。v 上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及金額較小且低于上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及金額較小且低于SADSAD（名義數(shù)額），對(duì)審計(jì)結(jié)果無(wú)（名義數(shù)額），對(duì)審計(jì)結(jié)果無(wú)重大影響。除上述問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。重大影響。除上述問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。v 除上述問(wèn)題需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整外或除上述程序無(wú)法執(zhí)行外，未發(fā)現(xiàn)其他除上述問(wèn)題需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整外或除上述程序無(wú)法執(zhí)行外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。重大異常情況。世界名校的各具特色的拒錄信最鐵面的回信 “申請(qǐng)我們學(xué)校的人很多，每個(gè)人都不錯(cuò)，可你沒(méi)

8、有排在前面。學(xué)校只能選擇那些適合的學(xué)生錄取?！必惔膶W(xué)院 最冷酷的回信 “你沒(méi)被錄取。不要打電話來(lái)詢問(wèn)。所有的決定都是最終決定，不可能更改。”斯坦佛大學(xué)最烏龍的回信 “因?yàn)槲覀兊碾娔X故障所以你還是沒(méi)被錄取?！奔又荽髮W(xué)最暈人的回信 一個(gè)厚厚的像裝著錄取信的信封里，卻有一封拒絕信在最上層。賓夕法尼亞州立大學(xué) 最泄氣的回信 “我們很遺憾地通知你，你的家族在我校就讀的傳統(tǒng)到你這里難以為繼。因?yàn)槟悴粔蛉雽W(xué)的資格?！辈ㄊ款D大學(xué)最溫暖的回信 “我們從過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)中得出的結(jié)論是：學(xué)生進(jìn)入哪所大學(xué)并不重要，重要的是他在未來(lái)4年中的成長(zhǎng)?！惫鸫髮W(xué) 最有人情味的回信 “我相信，你一定能夠找到你所喜歡的學(xué)校，在那里你會(huì)

9、學(xué)習(xí)得很快樂(lè)，而該所學(xué)校會(huì)因?yàn)槟愕募用硕芤鏌o(wú)窮。”杜克大學(xué)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計(jì)量（三）存貨的后續(xù)計(jì)量（四）存貨的披露（一）存貨的確認(rèn)1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認(rèn)條件（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。(二）存貨的初始計(jì)量 1、按成本計(jì)量 采購(gòu)成本、加工成本和其他成本注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉(cāng)儲(chǔ)

10、費(fèi)用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出（三）存貨的后續(xù)計(jì)量 1、發(fā)出存貨成本的確定（1）四種方法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法注意：不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本（2）周轉(zhuǎn)材料 一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 （三）存貨的后續(xù)計(jì)量2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量 3、可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨 材料存貨 （2）估計(jì)售價(jià)的選擇 合同價(jià)格 一般銷售價(jià)格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成

11、本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備

12、 （2）不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失；對(duì)該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 存貨審計(jì)主要證實(shí)管理當(dāng)局對(duì)存貨作出以下各項(xiàng)認(rèn)定：存貨審計(jì)主要證實(shí)管理當(dāng)局對(duì)存貨作出以下各項(xiàng)認(rèn)定： 存在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄。權(quán)利和義務(wù)記錄

13、的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制。計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕浺郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。列報(bào)存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 存貨的性質(zhì)存貨的性質(zhì) 由于存貨的性質(zhì)不同，潛藏的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，但存貨本身是由于存貨的性質(zhì)不同，潛藏的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，但存貨本身是高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，以下種類存貨增加了審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，以下種類存貨增加了審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)。具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨。 具有固定價(jià)格合約的存貨。 與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。 鮮活、易腐商品存貨。 具有高科技含量的存貨。單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。 存貨盤點(diǎn)的控制程序存貨盤點(diǎn)的控制程序1.存貨監(jiān)盤的策

14、略 （1）控制測(cè)試為主（依賴存貨盤點(diǎn)的控制程序） （2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主 存貨盤點(diǎn)的控制程序存貨盤點(diǎn)的控制程序2.如何關(guān)注客戶存貨盤點(diǎn)的控制程序（1）盤點(diǎn)工作人員的勝任能力； （2）存貨識(shí)別程序；（3）用于減少潛在的重復(fù)盤點(diǎn)或遺漏盤點(diǎn)程序；（4）存貨的組織管理；（5）區(qū)分并隔離代銷商品或其他顧客已購(gòu)商品；（6）盤點(diǎn)的核查程序；（7）存貨變動(dòng)的控制程序；（8）計(jì)算過(guò)程的核查程序；（9）在產(chǎn)品的核查程序。 存貨盤點(diǎn)的控制程序存貨盤點(diǎn)的控制程序3.存貨盤點(diǎn)的時(shí)間（1）在會(huì)計(jì)期末或之后若干天內(nèi)進(jìn)行的盤點(diǎn)（2）在會(huì)計(jì)期末之前進(jìn)行的盤點(diǎn)（3）在不同日期進(jìn)行的盤點(diǎn) 存貨盤點(diǎn)的控制程序存貨盤點(diǎn)的控制程序4.熟悉

15、負(fù)責(zé)和參與盤點(diǎn)的人員5.參觀客戶的存貨場(chǎng)所 存貨盤點(diǎn)的控制程序存貨盤點(diǎn)的控制程序6.關(guān)注多處存放的存貨（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；（2）內(nèi)部控制措施（包括與盤點(diǎn)相關(guān)的控制）；（3）盤點(diǎn)歷史；（4）內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置與任用；（5）替代程序的可行性。 存貨盤點(diǎn)的控制程序存貨盤點(diǎn)的控制程序7.委托代銷存貨或受托代銷存貨（1）與存貨的所有者討論倉(cāng)儲(chǔ)的控制程序；（2）觀察實(shí)地盤點(diǎn)；（3）如果倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的存貨作為抵押物被客戶抵押，則需要向債權(quán)人詢證與被抵押存貨相關(guān)的細(xì)節(jié)內(nèi)容。 存貨盤點(diǎn)的控制程序存貨盤點(diǎn)的控制程序8.利用專家的工作（1）在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況時(shí)存在困難，例如水產(chǎn)養(yǎng)殖、森林、礦石堆等。（2）在收集

16、特殊類別存貨的證據(jù)時(shí)存在困難，特殊存貨例如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、軟件、電子器件、工程設(shè)計(jì)或在建工程等。三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （一）觀察盤點(diǎn)（一）觀察盤點(diǎn)觀察的目的是證實(shí)客戶盤點(diǎn)控制程序是否做到了觀察的目的是證實(shí)客戶盤點(diǎn)控制程序是否做到了有效執(zhí)行，是否信賴客戶準(zhǔn)確地對(duì)存貨實(shí)地盤有效執(zhí)行，是否信賴客戶準(zhǔn)確地對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)（在抽查測(cè)試的基礎(chǔ)上）。點(diǎn)（在抽查測(cè)試的基礎(chǔ)上）。 三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （二）抽查（二）抽查1. 1.抽查的目的既可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)抽查的目的既可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)?/p>

17、執(zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。測(cè)試）。2. 2.在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。的完整性。 三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （三）特殊類型的存貨盤點(diǎn)方法（三）特殊類型的存貨盤點(diǎn)方法1. 1.木材、鋼材、管子

18、木材、鋼材、管子 ; ;2. 2.堆積型存貨（例如糖、煤、鋼廢料）堆積型存貨（例如糖、煤、鋼廢料）; ;3. 3.使用磅秤測(cè)量的存貨項(xiàng)目使用磅秤測(cè)量的存貨項(xiàng)目 ; ;4. 4.散裝物品散裝物品; ;5. 5.貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品; ; 6. 6.紙漿用木材、牲畜紙漿用木材、牲畜 。蝦夷扇貝蝦夷扇貝三倍體牡蠣三倍體牡蠣紫海膽紫海膽三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （四）對(duì)在產(chǎn)品的考慮（四）對(duì)在產(chǎn)品的考慮當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估完工程度。完工程度。v （五）截止測(cè)試（五）截止測(cè)試在實(shí)地監(jiān)盤點(diǎn)過(guò)程中

19、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取存貨驗(yàn)在實(shí)地監(jiān)盤點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。以便將來(lái)追查至企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （六）函證程序（六）函證程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向第三方函證由其持有的客戶存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向第三方函證由其持有的客戶存貨，包括委托代銷存貨和公共倉(cāng)庫(kù)中存放的存貨。包括委托代銷存貨和公共倉(cāng)庫(kù)中存放的存貨。v （七）檢查貨物所有權(quán)的證據(jù)（七）檢查貨物所有權(quán)的證據(jù)檢查供應(yīng)商發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)貨詳細(xì)資料、標(biāo)簽、檢查供應(yīng)商發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)貨詳細(xì)資料、標(biāo)簽、商標(biāo)、包裝、成本核

20、算與結(jié)轉(zhuǎn)記錄等。商標(biāo)、包裝、成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)記錄等。三、存貨監(jiān)盤的考慮三、存貨監(jiān)盤的考慮v （八）無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序的情況（八）無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序的情況1. 1.無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)；無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)；2. 2.氣候；氣候；3. 3.涉及保密；涉及保密；4. 4.危害性物質(zhì)；危害性物質(zhì)；5. 5.在途存貨項(xiàng)目；在途存貨項(xiàng)目；6. 6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)期末以后才被聘任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)期末以后才被聘任。v （一）測(cè)試存貨盤點(diǎn)匯總表中的存貨數(shù)量1.將監(jiān)盤過(guò)程中所記錄的抽查情況與存貨盤點(diǎn)匯總表相核對(duì)；2.將存貨盤點(diǎn)匯總表與客戶初始的盤點(diǎn)表（或盤點(diǎn)標(biāo)簽）相核對(duì) ；3.對(duì)于金額較大的存貨項(xiàng)目，將本期與以前各期數(shù)量相比較

21、。v （二）追蹤詢證函1.收到詢證函;2.沒(méi)有收到詢證函。v （三）截止測(cè)試1.購(gòu)貨截止；2.銷售截止；3.在途存貨（分支機(jī)構(gòu)、相關(guān)公司之間的存貨）；4.部門之間的存貨轉(zhuǎn)移。 v （一）制定計(jì)劃時(shí)考慮的因素v 1.存貨計(jì)價(jià)涉及的主觀因素 ；v 2. 可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)；v 3.對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的評(píng)價(jià)；v 4.利用專家的工作。v （二）成本驗(yàn)證考慮的事項(xiàng)v 1.原材料與外購(gòu)零售商品（1）對(duì)于實(shí)際成本，如果不存在成本記錄，則通過(guò)發(fā)票測(cè)試有關(guān)成本;（2）對(duì)于實(shí)際成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，如果存在成本記錄，可通過(guò)成本記錄測(cè)試有關(guān)成本，并測(cè)試成本記錄的準(zhǔn)確性、成本內(nèi)容及其歸集過(guò)程的適當(dāng)性性。（3）如果使用的是標(biāo)準(zhǔn)成本，要與實(shí)際成本比較，并進(jìn)行差異分析。v （二）成本驗(yàn)證考慮的事項(xiàng)v 2. 在產(chǎn)品與自制完工產(chǎn)品（1）將存貨成本與相關(guān)成本記錄相核對(duì)；（2）測(cè)試成本記錄的準(zhǔn)確性和成本的歸集過(guò)程；（3）如果采用了標(biāo)準(zhǔn)成本，比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本。v (三)市價(jià)驗(yàn)證的考慮事項(xiàng)v 1.對(duì)存貨狀態(tài)的測(cè)試（1）觀察客戶是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)刈R(shí)別出所有過(guò)時(shí)的和周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，記錄周轉(zhuǎn)緩慢的存貨和過(guò)時(shí)存貨的細(xì)節(jié)內(nèi)容，以便事后追查；（2）向客戶索取所有發(fā)生減值的重大存